Как проводится проверка правильности ценообразования

Как подготовиться к проверке по трансфертному ценообразованию

С введением раздела v. 1 НК РФ узаконено трансфертное ценообразование. В обеспечение соблюдения новых норм пунктом 4 статьи 105.3 НК РФ фискальные органы наделены полномочиями по проверке полноты исчисления и уплаты четырех федеральных налогов: налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС.

По сделкам за 2012 год информация не может быть истребована налоговыми органами ранее 1 июня 2013 года (п. 3 ст. 105.15 НКРФ).

При этом до 20 мая компания должна направить в налоговый орган по месту регистрации уведомление о совершенных сделках, попадающих под контроль (ст. 105.16 НК РФ).

Таким образом, уже сейчас компаниям, которые проводили в 2012 году контролируемые сделки, есть смысл начать подготовку к трансфертной проверке.

Цель нововведений — своевременное пополнение бюджета

Чтобы подготовиться к проверке, в первую очередь нужно представлять, какие цели преследуют нововведения в целом. А значит, и чего будут добиваться налоговики от налогоплательщиков. Для этого напомним основные принципы работы по новым правилам трансфертного ценообразования.

С крупными налогоплательщиками государство предпочитает договориться. Им предлагают уплатить «трансфертную госпошлину» в размере 1,5 млн рублей (подп. 133 п. 1 ст. 333.33 НК РФ) и заключить соглашение о ценообразовании для целей налогообложения на условиях главы 14.6 НК РФ.

Все остальные налогоплательщики, а также те, кто не подписал соглашение о ценообразовании, обязаны предоставлять налоговому органу информацию, которая позволит своевременно доначислить налог до «полноценного» — исходя из рыночных цен. Порядок подготовки и представления документации в целях налогового контроля регламентирован статьей 105.15 НК РФ.

Неисполнение требований законодательства о трансфертном ценообразовании чревато последствиями. Так, за непредставление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках предусмотрен штраф в размере 5 тыс. рублей (ст. 129.1 НК РФ).

Также предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налогов в связи с применением трансфертного ценообразования (п. 1 ст. 129.3 НКРФ). Естественно, за такие налоговые нарушения должностных лиц могут привлечь и к уголовной ответственности (ст.

198, 199 УК РФ).

При этом местом рассмотрения материалов и судебных исков по «трансфертным проверкам» является местонахождение ФНС России — г. Москва (ст. 30, 101, п. 14 ст. 105.17 НК РФ, ч. 2 ст. 189 АПК РФ). Таким образом, оспаривание решения налогового органа для компании выразится, как минимум, в существенных расходах.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что цель введения новой главы — снижение затрат государства на обеспечение налоговых поступлений.

В случае если с налогоплательщиком не договариваются о применяемых для налогообложения ценах, ему вменено обеспечить «прозрачность» информации по сделкам. Фактически на налогоплательщика частично перекладывается работа по сбору налогов.

И от того, как он выполнит эту работу в преддверии проверки, во многом зависит безболезненность ее прохождения.

Пассивная модель поведения может быть невыгодна налогоплательщику

Согласно статье 105.15 НК РФ, документация представляется на основании требования налогового органа. Нормы данной статьи позволяют выделить две возможные модели поведения компаний при подготовке к проверке. Рассмотрим их и возникающие при этом последствия.

Первую можно охарактеризовать как пассивную. Налогоплательщик предоставляет только те сведения, которые указаны в пункте 1 статьи 105.15 НК РФ — о себе и о контролируемых сделках.

Отметим, что такая ситуация может сложиться и в случаях, если организация перепродает товары только взаимозависимым лицам.

При этой модели поведения в налоговый орган не поступает информация о сделках, совершенных налогоплательщиком, в отношении которого производится такая проверка, с лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Следовательно, проверяющие выбирают любой другой из перечисленных в главе 14.3 НК РФ метод — удобный для себя. Все методы, кроме приоритетного, основываются на данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности компании и третьих лиц.

Таким образом, проверяемую организацию выставляют на одну линию с третьими лицами в данной отрасли, что может сильно повлиять на определение рыночной цены — она может оказаться выше или ниже цены в контролируемой сделке.

Компании придется либо соглашаться с выводами налоговиков, либо нести значительные расходы, чтобы их оспорить.

Превентивные меры позволят предупредить претензии

Вторую модель поведения можно обозначить как активную. Она выражается в предоставлении фискальному органу иной информации, возможность чего предусмотрена пунктом 2 статьи 105.15 НК РФ.

Под такой информацией понимаются дополнительные сведения, которые не могут быть истребованы у налогоплательщика. Но эти сведения могут содержать данные о самостоятельном применении методов, предусмотренных главой 14.3 НК РФ.

Также они могут содержать информацию, подтверждающую правильность сравнения коммерческих или финансовых условий в контролируемых и сопоставимых сделках.

Например, компания совершала сделки с различными контрагентами, среди которых были и взаимозависимые лица. Значит, она располагает возможностью самостоятельно определить приоритетным методом интервал рыночных цен. Это позволит еще до проверки установить, попадают ли в этот интервал цены в контролируемых сделках.

Сведения обо всех заключенных сделках и о расчете интервала рыночных цен в качестве иной информации налогоплательщик и представит в налоговую инспекцию при получении требования.

На основании представленных данных налоговый орган будет располагать достаточной информацией для применения метода сопоставимости рыночных цен. В этом случае налоговики не вправе использовать иную информацию для определения интервала рыночных цен (п. 6 ст. 105.6 НК РФ). То есть они применят приоритетный метод.

Если налогоплательщик не допустил ошибки в расчетах или при сопоставлении коммерческих и финансовых условий сделок, то претензиям взяться неоткуда.

С 2014 года активная модель поведения защищает от ответственности

В 2013 году предоставление дополнительной информации, подтверждающей рыночность цен в контролируемых сделках, не имеет иных плюсов, кроме вышеназванных. Но уже в отношении сделок 2014 года все изменится.

Согласно требованиям статьи 105.3 НК РФ, налогоплательщики должны исчислять налоги по сделкам с взаимозависимыми лицами исходя из сумм, которые были бы получены, если бы сделки были заключены не со взаимозависимыми лицами. Пунктом 1 статьи 129.

3 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение этого требования, о чем написано в начале статьи.

Согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ, налоговая ответственность по статье 129.3 НК РФ не применяется за налоговые периоды 2012 и 2013 годов.

Но по решениям о доначислении налогов за налоговые периоды, начиная с 2014 года, налогоплательщикам уже грозит штраф. Его сумма увеличивается от 20 процентов (за 2014–2016 годы) до 40 процентов, установленных статьей 129.3 НК РФ.

Значит, есть смысл заблаговременно подумать об обосновании применяемых для налогообложения цен и о том, чтобы своевременно предоставить эту информацию налоговому органу.

Как работает метод сопоставимости рыночных цен

Суть метода изложена в пунктах 2–6 статьи 105.9 НК РФ. Порядок определения интервала цен зависит от того, информацией о каком количестве сопоставимых сделок располагают компания и проверяющие.

Если такая сделка одна, то цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен. Но только в случае, когда коммерческие и финансовые условия указанной сделки полностью сопоставимы с коммерческими и финансовыми условиями анализируемой сделки.

При наличии информации о нескольких сделках применяется установленный в пункте 3 статьи 105.9 НК РФ алгоритм расчета интервала рыночных цен.

Можно предположить ситуацию, когда на этапе проведения подготовительной предпроверочной работы налогоплательщик выявил отклонение в цене контролируемой сделки от рассчитанного интервала рыночных цен.

Тогда можно попытаться заблаговременно скорректировать «ценовой коридор» до необходимого размера, заключив сделку с невзаимозависимым лицом на необходимых условиях.

В отдельных случаях это возможно сделать даже задним числом.

Данные налогоплательщика — не единственный источник информации

При проведении налогового контроля налоговики используют информацию, перечисленную в статье 105.6 НК РФ. По приоритету использования ее можно разделить на основную (п. 1 ст. 105.6 НКРФ)и дополнительную (п. 2 ст. 105.6 НК РФ).

Сведения о сделках, предоставляемые налогоплательщиками, относятся к основной группе. Но они в перечне видов информации занимают последнее место. А в первую очередь законодатель выделил сведения о ценах и котировках бирж, таможенную и государственную статистику, данные информационно-ценовых агентств.

При отсутствии данных из основной группы налоговики могут использовать дополнительную. Туда входят иные общедоступные источники информации и сведения о налогоплательщике (п. 4 ст. 105.6 НК РФ).

Это надо иметь в виду, подготавливая данные для налоговой проверки. Если по заключаемым налогоплательщиком сделкам цены отличаются от котировочных, биржевых, статистических, необходимо быть готовыми обосновать их. В этом помогут условия сопоставимости сделок.

Отметим, что по сравнению с пунктами 3–11 статьи 40 НК РФ начиная с 2012 года существенно расширены признаки сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок.

Однако для обоснования отличия уровня «внешних» цен от рассчитанного налогоплательщиком интервала рыночных цен достаточно тех же аргументов, которые приводились при спорах с налоговиками о рыночности цен по статье 40 НК РФ.

К примеру, решения налогового органа о доначислении налога часто подлежали отмене, поскольку не учитывали следующие условия сопоставимых сделок:

• низкие показатели потребительских свойств товара, вызванные неправильным их складированием и хранением (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11.07.12 №А57-1798/2011);

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2899-kak-podgotovitsya-kproverke-potransfertnomu-tsenoobrazovaniyu

Подготовка документации по контролируемым сделкам и применение методов трансферного ценообразования: право или обязанность?

Руководитель отдела налогового права
Григорьева С.А.

Документация по трансфертному ценообразованию: только в рамках специальной налоговой проверки ценообразования

В соответствии с НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится специализированным налоговым органом по месту его нахождения.

Перечень оснований для такой проверки ФНС России является закрытым и включает в себя:

• уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;
• извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;
• выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

Это означает, что при отсутствии (даже формальном) указанных оснований проверка не может проводиться.

Проверка ценообразования проводится должностными лицами уполномоченного органа на основании решения руководителя (его заместителя) о проведении проверки. При этом срок вынесения такого решения ограничен: по общему правилу, оно может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения налоговым органом уведомления или извещения, указанных выше.

В рамках проверки уполномоченный орган вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 93 НК РФ, требование о представлении документации по контролируемым сделкам в отношении проверяемых сделок.

При этом под документацией по контролируемым сделкам понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме и содержащий сведения, обосновывающие рыночный уровень примененных цен по анализируемым договорам.

Обоснование же осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ (с п.1. ст. 105.15, п.2. ст. 129.3 НК РФ).

Неисполнение требования уполномоченного органа о предоставлении признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ, 15.6 КоАП РФ.

Из вышеизложенного следует, что уполномоченный орган вправе истребовать, а налогоплательщик обязан представить уполномоченному органу документацию по контролируемым сделкам, оформленную в соответствии с требованиями ст. 105.15 НК РФ.

Практический смысл подготовки документации по по трансфертному ценообразованию (и, соответственно ее предоставление налоговому органу) заключается в возможности налогоплательщика подтвердить соответствие применяемых им цен по анализируемому договору уровню рыночных цен.

При этом при таком подтверждении налогоплательщик вправе применить или не применять методы трансфертного ценообразования, установленные НК РФ.

Иными словами, применение этих методов не является обязанностью налогоплательщика, однако обязательно для ИФНС РФ.

О последствиях выбора налогоплательщиком того или иного метода трансфертного ценообразования

Отметим, что сегодня при подготовке документации по контролируемым сделкам НК РФ не ограничивает налогоплательщика в выборе способа доказывания соответствия применяемых цен по контролируемым сделкам уровню рыночных цен.

Однако выбранный налогоплательщиком способ подтверждения цены влечет определенные правовые последствия для ИФНС РФ и таким образом может существенно повлиять результат возможной проверки ценообразования.

Так, например, в ситуации, когда налогоплательщик реализует свое право и использует для подтверждения цен методы трансфертного ценообразования НК РФ, предусмотренные НК РФ, уполномоченный орган обязан также их применить.

В итоге налогоплательщик оказывается перед выбором:

• Во-первых, применять или нет какой-либо из методов, установленных НК РФ;
• Во-вторых, при принятии решения в пользу использования этих методов – какие методы трансфертного ценообразования применить для подтверждения своих цен.

Этот выбор, как показывает практика, в первую очередь стоит перед российскими налогоплательщиками, закупающими продукцию у материнских компаний по ценам, определяемым материнскими компаниями, и реализующими ее в РФ.

Резюмируя вышеизложенное, можно сказать, что принятие компанией решения о подготовке документации по трансфертному ценообразованию и выбора стратегии ее подготовки (качества подготовленной документации с учетом ее информативности, детальности и основательности) определяет направление проверки ценообразования по контролируемым сделкам, а также возможность ее проведения как таковой.

Документация по контролируемым сделкам: требования к детализации и оформлению

Статьей 105.15 НК РФ установлены требования к информации, которая должна содержаться в документации по трансфертному ценообразованию.

Эти требования предусматривают возможность составления такой документации в произвольной форме в виде единого документа или совокупности нескольких документов.

Так, пп. 1. п.1. указанной статьи предусмотрено, что документация по трансфертному ценообразованию должна, как минимум, содержать сведения о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку, в т. ч.:

• перечень лиц, участвующих в анализируемом договоре;
• описание анализируемого договора, его условий, включая описание методики ценообразования, условия и сроки осуществления платежей и прочую информацию;
• сведения о функциях лиц, являющихся сторонами анализируемого договора, об используемых ими активах, связанных с его исполнением;
• сведения о принимаемых сторонами анализируемого договора экономических (коммерческих) рисках, которые налогоплательщик учитывал при его заключении. .

Кроме того, в случае использования (подчеркнем – но только в этом случае) при подтверждении для целей налогообложения цен по контролируемым сделкам, сторонами которых являются взаимозависимые лица, методов трансфертного ценообразования, предусмотренных главой 14.3 НК РФ, документация по трансферному ценообразованию должна также содержать дополнительные сведения (об использованных методах, обосновании причин их выбора и т.п. — пп.2. п.1. ст. 105.15 НК РФ).

Помимо указанного, налогоплательщик вправе предоставить иную информацию (документы), подтверждающую, что коммерческие и (или) финансовые условия анализируемых договоров и финансовый результат по ним аналогичны показателям в сопоставимых сделках (п. 2 указанной статьи).

При практической реализации норм НК РФ, конечно, возникает сложность в определении объема и уровня предоставляемой документации.

С учетом открытого перечня сведений в информации, раскрываемой в документации по трансфертному ценообразованию (закреплен в ст. 105.15 НК РФ), НК РФ также устанавливает принцип разумности ее объема, согласно которому детальность и основательность представляемой в ФНС России документации по контролируемым сделкам должны быть соразмерны сложности сделки и формированию ее цены.

Так как данный принцип носит оценочный характер, он может применяться компаниями и налоговыми органами по-разному.

Однако в любом случае необходимо учитывать, что и компания, и налоговый орган действуют в едином информационном поле, что означает, что при оценке представленной информации как недостаточной налоговый орган сможет обратиться к источникам информации, установленным НК РФ (например, к данным информационно-аналитических агентств о компаниях-конкурентах и т. п.).

Это означает, что правильно выбранный и достоверный источник информации минимизирует риск негативного развития налоговой проверки и возникновения налоговых споров.

Источник: http://www.calangium.com/information/statiy/Podgotovka-dokumentacii-po-kontroliruemym-sdelkam/