Как определить существенность показателя
Расчет уровня существенности
В программе IT Audit производится расчет и документирование уровня существенности:
Существенность для финансовой отчетности в целом
- При расчете общего уровня существенности берутся определенные показатели бухгалтерской отчетности. Пользователь может дополнительно добавить или исключить любой показатель отчетности, участвующий в расчете уровня существенности. Обратите вниманиеПри расчете уровня существенности могут учитываться прогнозные, ожидаемые показатели как в абсолютной сумме, так и применяя корректирующий коэффициент
- По выбранным показателям задается доля показателя в расчете общего уровня существенности. При необходимости доля показателя может быть изменена.
- Рассчитывается предварительное значение уровня существенности по каждому показателю. При необходимости показатель отчетности может быть исключен из расчета общего уровня существенности.
- Рассчитывается среднее значение уровня существенности по показателям отчетности, включенные в расчет.
- Предварительный уровень существенности умножается на коэффициент точности (0,75). Полученное значение и будет являться общим уровнем существенности. Данное значение будет распределено по строками отчетности.
- С учетом рассчитанного уровня существенности по отчетности рассчитывается количественный показатель Явно незначительное искажение, ниже которого искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться.
Требование п. A2 Международный стандарт аудита 450 Оценка искажений, выявленных в ходе аудита
Аудитор может установить величину, ниже которой искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться, потому что аудитор полагает, что аккумуляция таких незначительных сумм явно не окажет существенного воздействия на финансовую отчетность
Распределение общего уровня существенности по строкам отчетности
Рассчитанный общий уровень существенности в целом по отчетности распределяется по строкам отчетности.
В бухгалтерском балансе распределение производится пропорционально удельному весу значений по строкам, разделам отчетности. В отчете о финансовых результатах существенность распределяется пропорционально доходным и расходным строкам отчетности.
Предусмотрено создание собственного алгоритма распределения уровня существенности по строкам отчетности
Настройка производится по аналогии с ExcelРассчитанный общий уровень существенности в целом по отчетности может быть распределен по строкам отчетности. Несмотря на то, что МСА напрямую не требует распределение общего уровня существенности по строкам отчетности, такое распределение может быть использовано при применении существенности по виду операции (существенности на уровне процедур).
Существенность для выполнения аудиторских процедур на уровне видов операций
При проведении аудиторских процедур по существу в программе предусмотрена возможность документирования существенности для выполнения аудиторских процедур. Данный уровень существенности документируется по определенным видам операций (остатков по счетам) и используется при расчете объема аудиторской выборки.
Требование п. 9 Международный стандарт аудита 320 Существенность при планировании и проведении аудита
В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации
Информация о пересмотре уровней существенности
В методике аудита программы IT Audit предусмотрен рабочий документ «Сводная информация о расчете и пересмотре уровня существенности» для документирования данных о пересмотре уровней существенности. Данное требование установлено п. 14 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».
Взаимоувязка показателей отчетности
По внесенным в программам формам бухгалтерской отчетности производится расчет взаимоувязки показателей отчетности.
| Методика расчета взаимоувязки показателей отчетности |
Расчет коэффициентов финансового анализа
Программа IT Audit позволяет рассчитывать финансовые показатели:
- коэффициенты ликвидности
- коэффициенты финансовой устойчивости
- коэффициенты рентабельности
- коэффициенты оборачиваемости
- коэффициенты инвестиционной эффективности
| Посмотреть основные возможности IT Audit. Последовательность работы |
Источник: https://audit-soft.ru/materiality
Порог существенности в бухгалтерском учете
Бухгалтеру
| Некоторые практические аспекты применения ПБУ 22/2010 | ||
По уровню существенности ошибки, согласно ПБУ 22/2010, разделены: • существенные; • несущественные.Понятие существенностиCущественность это элемент более широкого понятия как уместность, релевантность, актуальность и является одной из основных качественных характеристик информации, которые должны быть соблюдены при подготовке бухгалтерской отчетности. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующих статей бухгалтерской отчетности.Общепринятым является порог существенности =5% (отношение суммы по определенной статье отчетности, к общему итогу соответствующих данных за отчетный год).Порог существенности определяется в учетной политике к моменту подготовки годовой отчетности.Можно определить иной порог существенности, релевантный для конкретной статьи баланса. Следует отметить, что определение уровня существенности в каждом конкретном случае носит субъективный характер и зависит от качественных оценок степени рисков.Тем не менее, в Кодексе об аадминистративной ответственности предусмотрена ответственноть за грубое нарушение правил бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.ст. 15.11 КоАП РФЛогично сделать вывод, что при отклонении порога существенности выше 10% искажения статей бухгалтерского баланса можно считать грубым нарушением, а бухгалтерскую отчетность недостоверной. Если же ошибка не отвечает критериям существенности, установленными организацией, то такую ошибку можно считать несущественной. Класификация ошибок по периоду выявления ошибок ПБУ 22/2010 | ||
| Время выявления | Ошибка существенная илинесущественная | Порядок исправления |
| Ошибка выявлена до конца отчетного года | Нет | Исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. |
| Да | ||
| Ошибка выявлена после окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности | Нет | Исправляется 31 декабря отчетного года. |
| Да | ||
| Ошибка выявлена после даты подписания отчетности, но до даты представления учредителям | Нет | Исправляется в том месяце, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие после исправления ошибки, отражаются в составе в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. |
| Да | Исправляется 31 декабря отчетного года. | |
| Ошибка выявлена после даты представления учредителям, но до даты даты утверждения ими | Нет | Исправляется в том месяце,в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие после исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. |
| Да | Исправляется 31 декабря отчетного года. | |
| Ошибка выявлена после даты утверждения отчетности учредителями | Нет | Исправляется в том месяце ,в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие после исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. |
| Да | Исправляется в том месяце, в котором выявлена ошибка в корреспонденции со счетом 84. Пересчитываются также сравнительные показатели ретроспективно (как если бы ошибки не было) за прошлые отчетные периоды. Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета. п.9 ПБУ 22/2010 |
Рекомендуем услуги
Сдача нулевой отчетности
Восстановление учета
Источник: http://mosbux.com/ispravlenie-oshibok-bu.html
Определение уровня существенности в аудите
Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта.
Источник: http://k-p-a.ru/porog-suschestvennosti-v-buhgalterskom-uchete/
Определение уровня существенности в аудите
Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта.
Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки –выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д.
Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру — определение уровня существенности.
Понятие уровня существенности
Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.
Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском – обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность допустить ошибку.
И наоборот – при жестких требованиях к точности проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет признан недостоверным.
Методы определения уровня существенности
Различают два способа, которым производят определение уровня существенности в аудите – качественный и количественный.
При качественной оценке аудитор определяет, носят ли существенный характер выявленные ошибки, если они не могут быть определены в суммовом выражении.
К таким ошибкам могут быть отнесены, например, искажения учетной политики или отсутствие в пояснительной записке информации о допущенных отклонениях от требований законодательства.
При количественной оценке рассчитывается предельный уровень существенности в виде конкретной суммы. Если обнаруженные нарушения не превышают рассчитанный лимит, то они признаются несущественными, а отчетность – достоверной.
Т.к. на практике встречаются как качественные, так и количественные ошибки, то эти способы определения уровня существенности применяются в комплексе.
Расчет уровня существенности
Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к.
для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной.
Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.
Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.Пример 1
Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.
Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.
Уровень существенности составит:
С = 100 000 х 0,02 = 2 000 тыс. руб.
Для более точного определения уровня существенности лучше применять не один критерий, а их совокупность. Для выборки обычно используют показатели из следующего списка:
– валюта баланса
– собственный капитал
– выручка от реализации
– общие затраты предприятия
– балансовая прибыль
Рассмотрим, как при этом варианте расчета производится определение уровня существенности в аудите
Пример 2
| Базовыйпоказатель | Значение базового показателя, тыс.руб. | Доля, % | Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб. |
| Валюта баланса | 100 000 | 2% | 2 000 |
| Собственный капитал | 15 000 | 10% | 1 500 |
| Выручка от реализации | 70 000 | 2% | 1 400 |
| Общие затраты предприятия | 60 000 | 2% | 1 200 |
| Балансовая прибыль | 10 000 | 5% | 500 |
Из полученного перечня обычно исключают экстремумы (в данном случае это – 500) и вычисляют среднее значение среди оставшихся показателей.
С1 = (2 000 + 1 500 + 1 400 + 1 200) / 4 = 6 100 / 4 = 1 525 тыс. руб.
Полученную величину, как правило, округляют, но так, чтобы отклонение от первоначальной суммы не превышало 20%.
В данном случае можно вычесть 25 тыс. руб., чтобы получить 1 500 тыс. руб.
Т.к. 25 / 1525 = 2% < 20%, то в итоге получим значение:
С = 1 500 тыс. руб.
Стандарты аудиторской деятельности определяют только самые общие правила проведения проверок. Поэтому аудитор сам выбирает конкретную методику, по которой определяется уровень существенности.
Как рассчитать базовые показатели, какие применить коэффициенты и методику усреднения – специалист решает самостоятельно, на основании своего профессионального опыта и особенностей проверяемой компании.
Частный уровень существенности в аудите определяется путем распределения общего уровня, рассчитанного одним из указанных выше способов, по отдельным счетам бухгалтерского учета. Это распределение обычно производится пропорционально доле остатков по соответствующим счетам в валюте баланса.
Вывод
Под уровнем существенности понимается показатель, определяющий предельный размер обнаруженных ошибок.
При превышении указанной величины аудитор может сделать вывод о недостоверности отчетности проверяемого субъекта.
Уровень существенности определяется качественно (с помощью экспертной оценки) и количественно — на основании одного или нескольких показателей, характеризующих масштаб деятельности проверяемого предприятия.
Источник: https://spmag.ru/articles/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite
Определяем существенность ошибки в бухгалтерской отчетности
Ошибиться при составлении бухгалтерской отчетности может каждый. Главное — исправить ошибку. А порядок ее исправления зависит от двух моментов: является ли ошибка существенной и в каком периоде она обнаружена.
Примечание
Существенная ошибка — ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого периода (Пункты 3, 5 — 11, 14 ПБУ 22/2010).
Как вносить исправления в учет
Период обнаружения | Исправление | |
существенной ошибки | несущественной ошибки | |
До 31 декабря отчетного года включительно | В месяце обнаружения | |
После окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности руководителем | 31 декабря отчетного года | |
После подписания отчетности руководителем, но до ее представления участникам общества | 31 декабря отчетного года. Если отчетность была представлена иным пользователям (например, в ИФНС), то она подлежит замене | В месяце обнаружения — если ошибка затронула финансовый результат, корректировка отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» |
После представления отчетности участникам, но до ее утверждения ими | 31 декабря отчетного года. Пользователям направляется пересмотренная отчетность с информацией о замене первоначальной отчетности и с обоснованиями ее пересмотра | |
После утверждения отчетности участниками |
(непокрытый убыток)» | В месяце обнаружения — результат корректировки отражается на счете 91 |
Что такое существенность ошибки
Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политике (Пункт 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008). Он должен быть обоснованным.
Вариант 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах.
Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный период (Пункт 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99). По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.
Вариант 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами.
Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.
Вариант 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности.
Вариант 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации.
То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.
Вариант 5.
Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ). То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.
Пример. Определение вида допущенной ошибки
Условие
Организация за декабрь 2011 г. ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб. вместо 250 000 руб. При этом до выявления ошибки показатели, на которые влияет эта ошибка, были следующие: — остаточная стоимость основных средств (из баланса) — 900 000 руб.
; — прибыль от продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 1 000 000 руб.; — прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках) — 270 000 руб.; — чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 216 000 руб.
; — себестоимость продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 700 000 руб.; — сумма налога на прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 54 000 руб. В налоговом учете допущена такая же ошибка — разниц нет.
В учетной политике организация установила, что существенной является ошибка, приводящая к искажению любой строки бухотчетности не менее чем на 10%.
Решение
Посмотрим, является ли ошибка существенной.
Шаг 1. Рассчитаем сумму ошибки: 250 000 руб. — 200 000 руб. = 50 000 руб.
Шаг 2. Рассчитаем процент искажения каждой строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, на которые влияет отражение амортизации.
Наименование строк баланса и отчета о прибылях и убытках | На 31.12.2011 | ||
Сумма до выявления ошибки, руб. | Сумма после выявления ошибки, руб. | Процент искажения, % | |
Основные | 900 000 | 850 000 (900 000 руб. — 50 000 руб.) | 5,88 ((900 000 руб. — 850 000 руб.) / 850 000 руб. x 100%) |
Себестоимость | 700 000 | 750 000 (700 000 руб. + 50 000 руб.) | 6,67 ((750 000 руб. — 700 000 руб.) / 750 000 руб. x 100%) |
Прибыль (убыток) от продаж | 1 000 000 | 950 000 (1 000 000 руб. — 50 000 руб.) | 5,26 ((1 000 000 руб. — 950 000 руб.) / 950 000 руб. x 100%) |
Прибыль (убыток) до налогообложения | 270 000 | 220 000 (270 000 руб. — 50 000 руб.) | 22,73 ((270 000 руб. — 220 000 руб.) / 220 000 руб. x 100%) |
Текущий налог | 54 000 | 44 000 (220 000 руб. x 20%) | 22,73 ((54 000 руб. — 44 000 руб.) / 44 000 руб. x 100%) |
Чистая прибыль | 216 000 | 176 000 (220 000 руб. — 44 000 руб.) | 22,73 ((216 000 руб. — 176 000 руб.) / 176 000 руб. x 100%) |
Шаг 3. Сравним максимальный процент искажения с критерием существенности ошибки: 22,73% > 10%.
Таким образом, допущенная ошибка является существенной.
* * *
Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участниками (Подпункт 2 п. 9 ПБУ 22/2010). И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом.
Март 2012 г.
Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/opredelenie-suschestvennost-oschibki-otchetnost