Как начислять взносы на переходящие отпускные

Переходящие отпускные в бухгалтерском и налоговом учете

Систематизируйте, обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2017 году».

Ндфл и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.

Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

 Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).

Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

https://www..com/watch?v=2EOLdMNg7UI

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272  НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

• во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
• в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.

).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.

Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.

Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Важный момент: не забудьте закрепить создание резерва в учетной политике.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если  работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные  были выплачены 27 июня 2017 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Источник: http://k-p-a.ru/perehodyaschie-otpusknye-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/

Отпускные в бухгалтерском и налоговом учете АФ Синтез

Приближается горячая пора летних отпусков, но у бухгалтеров на уме вовсе не далекие солнечные пляжи и морской бриз, а невообразимый объем работ, который им еще предстоит проделать.

Казалось бы, нет ничего сложного в учете отпускных, но на практике этот процесс часто сопровождается массой вопросов. В каком месяце начислять суммы переходящих отпускных? Как эти суммы облагаются налогами? и т.д., и т.п.

В данной статье фирмой «СИНТЕЗ» рассмотрены все самые важные вопросы, связанные с предоставлением отпусков, – их виды, порядок оплаты, тонкости бухгалтерского и налогового учета. Дорогие наши читатели, ознакомление с этим материалом поможет вам своевременно выплатить сотрудникам их отпускные, а также безошибочно отразить эти суммы в налоговом и бухгалтерском учете.

Нормативная база

Главный документ, регламентирующий виды и порядок предоставления отпусков, – это Закон Украины «Об отпусках» (№504).

Так, статьей 2 Закона № 504 предусмотрено, что право на отпуск имеет любой гражданин Украины, который находятся в трудовых отношениях с предприятием, независимо от его формы собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также граждане, работающие по трудовому договору у физлица. Иностранцы и лица без гражданства, работающие в Украине, имеют право на отпуск наравне с гражданами Украины.

Виды отпусков

Статьей 4 Закона № 504 установлены следующие виды отпусков:

1) ежегодные отпуска:

• основной отпуск (ей посвящена статья 6 Закона «Об отпусках»);
• дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда (статья 7);
• дополнительный отпуск за особый характер труда (статья 8 Закона);
• другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством (статья 76 КЗоТ);

2) дополнительные отпуска, связанные с учебой (статьи 13, 14, 15 Закона «Об отпусках»);

3) творческие отпуска или отпуск для подготовки и участия в соревнованиях (статья 16);

4) социальные отпуска:

• в связи с беременностью и родами (статья 17);
• для ухода за ребенком до достижения им 3-хлетнего возраста или в связи с усыновлением ребенка (статья 18);
• дополнительный отпуск работникам, имеющим детей (статья 19);

5) отпуска без сохранения зарплаты (статьи 25 и 26).

Кроме того, Закон «Об отпусках» предусматривает, что законодательством, коллективным или трудовым договором на предприятии могут устанавливаться и другие виды отпусков.

Здесь мы не станем останавливаться на том, как рассчитывается продолжительность каждого из этих видов отпусков (кому интересно – об этом детально рассказано в разделах II-IV Закона № 504), и сразу перейдем к порядку, в котором они должны рассчитываться и оплачиваться.

Расчет и оплата отпускных

Во-первых, отметим, что согласно статье 21 Закона «Об отпусках» заработная плата за время отпуска должна быть выплачена работнику не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Порядок расчета сумм отпускных осуществляется в соответствии с Постановлением № 100 «Про Порядок исчисления средней заработной платы», который применяется для всехразновидностей оплачиваемых отпусков.

Пункт 7 данного Порядка гласит, что начисление выплат за время отпуска или компенсаций за неиспользованные отпуска, производится путем деления суммарного заработка за последние 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество отработанных календарных дней (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством).

Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска. При этом согласно статье 73 Кодекса законов о труде (КзоТ) праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет его продолжительности не включаются и не оплачиваются.

Давайте представим это в виде формулы:

З – сумма заработка человека за период, предшествующий отпуску;

П – количество дней, отработанных в период, предшествующий отпуску (без учета праздничных и выходных, предусмотренных статьей 73 КзоТ);

Д – количество дней в отпуске;

О – сумма отпускных.

Таким образом, получается: О = Д * З / П.

Важно! Если период, предшествующий отпуску, < 12 месяцев, то для расчета отпускных принимается заработная плата (З) только за полные отработанные месяцы.

Например, если работник был принят на работу 15 июня 2013, а уходит в отпуск 1 апреля 2014, то в расчет отпускных пойдет период июль 2013 – март 2014.

Кроме того, стоит помнить, что в состав «З» при расчете отпускных учитывается не только основная зарплата, но и суммы различных надбавок, премий, пособий по беременности и родам или по временной нетрудоспособности (подробнее – в пункте 3 Постановления № 100), кроме одноразовых выплат и компенсаций, перечисленных в пункте 4 Постановления № 100.

Переходящие отпускные

Когда весь отпуск работника приходится на один месяц, то особых проблем с его отпускными у бухгалтера не возникает. Но если же отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом, то обнаруживаются следующие вопросы:

1. В каком месяце начислять переходящие отпускные?

Довольно часто бухгалтеры начисляют переходящие отпускные в том месяце, когда они выплачиваются. Однако такие действия нарушают один из главных принципов бухгалтерского учета, которые приведены в статье 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», – принцип начисления и соответствия доходов и расходов:

«Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств».

В пункте 1.6.1 Инструкции по статистике заработной платы, сказано, что начисления отражаются за календарный месяц (с первого по последнее число). То есть, суммы отпускных начислений, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, которое приходится на дни отпуска в соответствующем месяце.

Исходя из этого, правильным вариантом начисления сумм переходящих отпускных будет их начисление частями – отдельно по каждому из месяцев, на которые приходится отпуск. Такое распределение на периоды будет удобным и для налогового учета.

2. Как такие отпускные облагаются подоходным налогом (НДФЛ)?

Согласно пункту 169.4.1 Налогового кодекса Украины (НКУ) заработная плата за время отпуска относится к соответствующим налоговым периодам их начисления.

То есть, для того чтобы удержать НДФЛ с отпускных, выплаченных, например, в феврале 2014 года за конец февраля и начало марта, необходимо отдельно рассчитать суммы НДФЛ с доходов за февраль (зарплата + отпускные за февраль) и за март (зарплата + отпускные за март).

Имеет ли работник право на получение налоговой социальной льготы (НСЛ)?

Действительно, этот момент требует особого внимания. На первый взгляд нет проблем с тем, чтобы рассчитать сумму подоходного налога с отпускных за текущий месяц.

А чтобы определить, имеет ли работник право на НСЛ, достаточно сравнить его доход за текущий месяц с предельным размером зарплаты, допустимым для получения льготы.

3. Какпереходящие отпускные облагаются взносами в социальные фонды?

В пункте 4.3.

2 Инструкции «О порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» отмечено, что максимальная величина при начислении единого взноса на суммы оплаты ежегодного отпуска, который длится больше одного месяца, применяется отдельно за каждый месяц. То есть мы снова сталкиваемся с необходимостью разделять суммы переходящих отпускных по периодам.

Таким образом, для удержания взноса в Пенсионный Фонд все выплаты, полученные работником отдельно за каждый месяц, сравниваются с максимальным размером дохода, с которого уплачиваются страховые взносы. При этом применяется ставка взноса, действующая на момент начисления отпускных.

Аналогичным образом происходит определение сумм взносов в другие социальные фонды – Фонд соцстрахования по временной потере трудоспособности (здесь сумму дохода также необходимо сравнивать с суммой прожиточного минимума), Фонд соцстрахования при безработице и Фонд соцстрахования от несчастных случаев на производстве.

Отпускные в бухгалтерском учете

Согласно пункту 2.2.12 Инструкции «О порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» и оплата отпусков включается в фонд дополнительной заработной платы.

В то же время, пунктом 5.6.1 Закона «О налоге на прибыль предприятий» утверждено, что расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с предприятием, относятся к валовым расходам налогоплательщика. Сюда же, согласно пункту 5.7.1 Закона о прибыли, следует относить и взносы в фонды социального страхования, начисляемые на суммы отпускных.

Начисление сумм отпускных осуществляется по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» в корреспонденции с дебетом:

а) субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков», если суммы отпускных берутся из резерва отпусков;

б) счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и пр., если оплачивается отпуск, для которого резерв не создавался (учебный и творческий отпуска, отпуск в связи с усыновлением ребенка).

***

Желаете подтянуть свои знания в области бухгалтерского учета? Приходите к нам на обучающие занятия, по окончанию которых вы получите не только ценный опыт, но и подтверждающий сертификат, а также возможность попрактиковаться в АФ «СИНТЕЗ»!

Ознакомиться с программами и записаться можно на странице «Обучение».

Источник: http://bestsaldo.com/otpusknyie-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete/

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет

Систематизируйте, обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.

14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).