Как документально оформить закупку товаров у населения

Реализация продукции ЛПХ: правила, документы и справки

Особенности реализации продукции, произведенной и переработанной на личных подсобных хозяйствах граждан Российской Федерации. Правила реализации продукции, ветеринарно-санитарные требования, перечень необходимых документов и справок.

В первую очередь, стоит знать, что согласно Федеральному закону о личном подсобном хозяйстве реализация продукции, произведенная на землях ЛПХ, не относится к предпринимательской деятельности.

Понятие личного подсобного хозяйства (статья 2)

• ЛПХ – это форма непредпринимательской деятельности, связанная с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции.
• ЛПХ ведется гражданином и членами его семьи с целью удовлетворения своих личных потребностей на земельном участке.
• Сельскохозяйственная продукция, выращенная при ведении ЛПХ, является собственностью гражданина, ведущего личное подсобное хозяйство.
• Реализация сельскохозяйственной продукции гражданами, ведущими ЛПХ, не является предпринимательской деятельностью.
• Для реализации продукции необходимо получить документ в местной администрации о наличии ЛПХ (Личного Подсобного Хозяйства).

Как поставить ЛПХ на учет в местных органах самоуправления?

На рынке нужно будет представить документ, который выдал орган местного самоуправления, правлениям садово-огородного товарищества. Он подтверждает, что продаваемая продукция произведена на земельном участке, принадлежащем налогоплательщику или членам его семьи, и используется для ведения ЛПХ, садоводства, огородничества или дачного строительства.

Для получение данной справки, нужно поставить ЛПХ на учет. Он ведется в похозяйственных книгах на основании сведений, предоставляемых гражданами на добровольной основе. В похозяйственной книге содержатся основные сведения о личном подсобном хозяйстве граждан.

ФИО, дата рождения владельца земельного участка, а также ФИО всех совместно проживающих с ним членов семьи.

• Количество имеющихся сельскохозяйственных животных, пчел или птиц.
• Площадь земельного участка, занятого посевами или насаждениями.
• Имеющаяся в собственности или ином праве сельскохозяйственная техника и транспортные средства.

Получив этот документ, необходимо пригласить комиссию ветврачей для составления Акта осмотра. Если осмотр пройдет благополучно, вы заключаете Договор с ветеринарами.

После этого ваше хозяйство прикрепят к одному постоянному ветврачу. Для реализации продукции через торговые организации вы будете получать у него ветеринарные справки установленной формы.

Со всеми вышеперечисленными документами в областной ветслужбе вы получаете Ветеринарное удостоверение. С этим удостоверением вы можете получать справки формы № 2.

Вам необходимо будет получить сертификат соответствия с удостоверением качества. Важно понимать, что предпринимательская деятельность и ЛПХ – это не одно и то же.

ЛПХ – это реализация излишек продукции, полученной для личных нужд. В этом основное юридическое отличие ИП от ЛПХ.

Где можно реализовывать продукцию, выращенную своими силами?

Реализация сельхозпродукции с личных земельных участков и подворий разрешена продовольственных рынках и предприятиях общественного питания (кафе, рестораны, пиццерии и т.д.)

Необходимые документы

Готовые мясные изделия и мясные полуфабрикаты, молоко и молочные продукты, консервы, куриные яйца, рыба и рыбопродукты, мед, продукция растениеводства промышленного производства:

• документов, подтверждающих их соответствие обязательным требованиям нормативных документов (копии сертификата или декларации соответствия);
• ветеринарных сопроводительных документов: ветеринарное свидетельство формы № 2 (при перевозке из другого района (города); ветеринарной справки формы № 4 или штампа государственной ветеринарной службы в товаротранспортном сопроводительном документе (при перевозке в пределах района (города).

Мясо в тушах, полутушах, четвертинах:

• ветеринарных сопроводительных документов: ветеринарное свидетельство формы № 2 (при перевозке из другого района (города) или ветеринарной справки формы № 4 (при перевозке в пределах района (города).
• заключения государственной лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы, разрешающего реализацию мяса на рынке.

Молоко и молочную продукцию:

• ветеринарной справки формы № 4 или ветеринарного свидетельства формы № 2 – согласно приказа министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16.11.2006 г № 422 «Об утверждении правил организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов»;
• ветеринарно-санитарного паспорта на корову (при реализации молока непромышленного изготовления) с отметками о проведении плановых ежегодных ветеринарных мероприятий (вакцинаций против сибирской язвы, пастереллеза, лептоспироза); диагностических исследований на туберкулез, бруцеллез, лейкоз, субклинический мастит; профилактических обработок против гиподерматоза, фасциоллеза;
• заключения государственной лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы, разрешающего реализацию молока и молочной продукции на рынке.

Мед:

• ветеринарно-санитарного паспорта на пасеку;
• ветеринарной справки формы № 4 или ветеринарного свидетельства формы № 2 ;
• заключения государственной лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы, разрешающего реализацию меда на рынке.

Продукты пчеловодства:

• ветеринарно-санитарного паспорта на пасеку;
• ветеринарной справки формы № 4 или ветеринарного свидетельства формы № 3 ;
• заключения государственной лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы, разрешающего реализацию меда на рынке.

Рыба:

• ветеринарной справки формы № 4 или ветеринарного свидетельства формы № 2 ;
• заключения государственной лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке.

Картофель, овощи, фрукты, ягоды, грибы, зелень:

• заключения государственной лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке.

Яйцо домашнее:

• ветеринарной справки формы № 4 об эпизоотическом благополучии местности;
• заключения государственной лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке.

На ярмарках необходимо получать все вышеперечисленные документы, только без исследований. Владельцы личных подсобных хозяйств, реализующие свою продукцию на рынках и ярмарках, должны иметь санитарную одежду и личную медицинскую книжку.

Источник: https://hozyaistvo.com/articles/348-realizacija-produkcii-lph-pravila-dokumenty-i-spravki.html

Продажа товаров своим сотрудникам

Ведь зачастую торговые компании продают товар свои работникам по заниженным или оптовым ценам. Как оформить такую операцию документально? Какова политика ценообразования для своих сотрудников и как это может сказаться на налогах предприятия торговли и его сотрудников?

Как это было раньше?

До 2012 г. инспекторы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе были проверять правильность применения цен по любым сделкам, в которых цена существенно откланялась от рыночной. Это следует из ст. 40 НК РФ, которая до сих пор применяется к сделкам, заключенным до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ.

Если в результате проверки выяснялось, что цена, по которой отпускался товар работникам, отклонялась от рыночной более чем на 20%, то ревизоры могли доначислить организации налоги и пени исходя из рыночной цены реализации товаров.

Другой момент: нужно было учесть ряд факторов, которые позволяли налогоплательщику обоснованно снижать рыночную цену товаров, реализуемых в том числе работникам предприятия, на что налоговики не всегда обращали внимание, и в результате сфабрикованные дела по налогам на необоснованные штрафы «разваливались» в судах. Но в силу вступил Федеральный закон N 227-ФЗ, и все изменилось…

Какие сделки контролируются сегодня?

Ответ на этот вопрос дан в ст. 105.14 НК РФ. Контролируемыми по ценам являются сделки, осуществляемые между взаимозависимыми лицами, с доходами в календарном году, превышающими значение соответствующего суммового критерия, определенного п. п. 1, 2 ст. 105.14 НК РФ. Ценовые планки для контроля достаточно высокие.

Под налоговый контроль попадают крупные сделки с миллионными и даже миллиардными суммами. Понятно, что отпуск товаров работникам предприятия — не тот случай, но утверждать, что ценообразование таких операций находится вне налогового контроля, автор не берется, поскольку для этого есть веские причины.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ любые недополученные взаимозависимыми лицами доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения у данных лиц.

При этом организация торговли вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от примененной в конкретной сделке, если фактически примененная цена не соответствует рыночной (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Если налогоплательщик такое указание проигнорирует, а ущерб бюджету от занижения налоговой цены сделки будет значительным, то налоговики могут обратиться в суд для признания сделки контролируемой, хотя она и не будет являться таковой по установленным законодательством признакам (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Если сделки заключены на небольшую сумму (как раз в случае продажи товаров сотрудникам), налоговики, скорее всего, не пойдут в суд с целью установить контроль над такими сделками.

Но они могут избрать иную тактику и насчитать налоги по другому основанию, учитывая, что одной из сторон сделки выступает сотрудник — физическое лицо, являющийся плательщиком НДФЛ.

Для этого налога есть отдельные правила, не привязанные к контролируемым сделкам и к Федеральному закону N 227-ФЗ.

Материальная выгода сотрудника

Именно так и называется один из облагаемых НДФЛ доходов физического лица. Порядку налогообложения материальной выгоды посвящена ст. 212 НК РФ.

Таковой считается выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Продажа товаров сотрудникам как раз подпадает под такой случай, даже если это письменно не оформлено в гражданско-правовом соглашении.

Даже если стоимость товаров удерживается из зарплаты, то платежная ведомость вполне может служить тем документом, который подтверждает погашение задолженности работника за проданные ему товары.

Налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение цены товаров, реализуемых взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику лицами, над ценами сделок, участники которых не являются взаимозависимыми .

Доначисление налогов зависит от того, смогут ли ревизоры доказать взаимозависимость участников сделки и использование ими нерыночных цен.

В противном случае доходы (прибыль), получаемые лицами, зависимость которых не доказана, будут признаны рыночными для целей налогообложения.

Наличие взаимозависимости работника и работодателя всегда вызывало вопросы у правоприменителей Налогового кодекса. При этом как раньше, так и сейчас нет четкой позиции по данному вопросу.

Источник: https://expbiz.ru/biznes-stati/v-pomoshch-biznesu/prodazha-tovarov-svoim-sotrudnikam.html

Закупка сельхозпродукции у населения: учет и налоговые подробности. Б

Если вы хотите приобрести свежайшую и качественную сельскохозяйственную продукцию, то зачастую идете на рынок.

Почему именно туда? Потому что там:

• во-первых, обычные физические лица имеют возможность торговать без предпринимательской регистрации;

• во-вторых, рынок для того и создан, чтобы обеспечить надлежащие условия для продавцов и покупателей в процессе покупки-продажи товаров по ценам, которые складываются в зависимости от спроса и предложений (п. 1 и 4 Правил торговли);

• в-третьих, на рынках работают лаборатории, которые должны подтвердить качество продукции.

Напомним, что на агропродовольственных рынках можно торговать сельхозпродукцией как растительного, так и животного происхождения (например, целыми тушами или частями туш парнокопытных и других копытных животных, тушами домашней птицы, кроликов и малых диких животных, рыбой, медом, яйцами, молоком необработанным, сыром домашнего производства, а также продуктами растительного происхождения) только при условии подтверждения их пригодности по результатам испытаний (исследований) аккредитованной лаборатории, которая находится на агропродовольственном рынке, и государственным инспектором, который находится на этом же рынке (ст. 36 Закона о безопасности пищевых продуктов и п. 8 Правил торговли).

Следовательно, качество всей продукции, которая продается на рынке, должно быть подтверждено. Чтобы проверить это, покупатель имеет право требовать у продавца документы, которые подтверждают качество и безопасность продукции и товаров. В случае продажи продуктов животного и растительного происхождения — это вывод лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке.

Обратите внимание! Покупать продукты на рынке у физических лиц могут и представители субъектов хозяйствования.

В то же время есть сельскохозяйственные продукты, которые продавать на рынках запрещено. Это консервированные продукты (овощи, мясо, рыба, икра и другие консервы), изготовленные в домашних условиях, а также зерновые, крупяные продукты, загрязненные семенами вредных сорняков (п. 41 Правил торговли).

Организация закупки

Как правило, сельхозпродукцию у населения закупают за наличные средства через подотчетные лица. Поэтому первым шагом при направлении работника на закупку является выдача ему служебного задания.

Нужно оно для того, чтобы работник имел четкое представление о цели закупки (а именно перечень продукции, ее качество и количество), а также при необходимости указывается размер расходов, которые можно понести на закупку (определяется максимальная цена, по которой позволяется покупать тот или другой вид продукции). Оформляется такое задание документом произвольной формы.

Перед направлением работника на закупку сельскохозяйственной продукции ему нужно выдать средства под отчет на эти цели.

На этот срок следует ориентироваться, как при перечислении средств на карточку работника, так и при выдаче ему наличности.

Если же подотчетному лицу одновременно выдаются денежные средства на командировку и решение хозяйственных вопросов, связанных с закупкой сельскохозяйственной продукции у населения, срок, на который выдаются наличные средства, продлевается до завершения командировки.

Чтобы подтвердить право на 10-дневный срок использования полученных средств, в расходном кассовом ордере или платежном поручении на перечисление средств на карточку работника укажите основание — «для закупки сельскохозяйственной продукции».

Внимание! На расчеты при закупках сельхозпродукции у физических лиц (граждан) за наличные распространяется 50-тысячное ограничение, установленное п. 6 Положения № 148. То есть закупить на протяжении дня у одного лица продукции больше чем на 50 тыс. грн. за наличные нельзя.

После выполнения поручения подотчетное лицо должно подать Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (форма утверждена приказом Минфина от 28.09.15 г.

№ 841, далее — Отчет). Заметим, что сроки подачи Отчета (п. 170.9 НКУ) не согласуются с 10-дневным сроком использования наличности, которая выдана на закупку сельхозпродукции (п.

19 Положения № 148).

Так, согласно п.п. 170.9.2 и п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ Отчет должен быть сдан:

• до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в который работник завершил закупку сельхозпродукции по поручению и за счет работодателя, который выдал деньги под отчет, или завершает командировку (если такая закупка осуществлялась в командировке);

• до окончания 3-го банковского дня после окончания командировки, если расчеты осуществлялись наличностью, снятой с корпоративных платежных карточек.

Остаток неиспользованных средств (излишне потраченные средства) нужно вернуть в кассу или на банковский счет предприятия до или во время подачи Отчета.

Чтобы одновременно и соблюсти нормы ПНУ, и выполнить требования Положения № 148, нужно действовать так: подотчетное лицо должно осуществить закупку сельхозпродукции в течение 10 рабочих дней со дня получения наличности под отчет (при закупке в командировке — до завершения срока командировки), а Отчет подать в течение 5 (для «карточных» средств — 3) дней после закупки (окончания командировки).

На основании заполненного Отчета и приложенных к нему документов приобретенная за наличные средства продукция отражается в бухгалтерском учете на субсчетах 201 «Сырье и материалы» или 281 «Товары на складе».

Подтверждение приобретения продукции

Факт закупки сельскохозяйственной продукции и выдачи физическим лицам наличных средств оформляется с помощью Закупочного акта или Закупочной ведомости.

Закупочный акт рекомендовали использовать Минэкономики и Минфин (письмо Минэкономики от 09.02.05 г. № 54-51/71). Форма Закупочного акта приведена в приложении 2 к п. 2.1 Методрекомендаций № 157

Источник: https://i.Factor.ua/journals/bn/2018/june/issue-24/article-37055.html

prednalog.ru

Покупка товаров у физического лица – довольно частая ситуация при ведении бизнеса. Многие предприниматели боятся покупать продукцию у частных лиц, думая, что это чревато для налогообложения. На деле все обстоит не так уж и страшно, а в некоторых моментах, даже выгодно.

Например, многие частники продают выращенные на своей собственной грядке овощи и фрукты, которые по качеству на много превышают магазинные. Сложности возникают в оформлении документов, поэтому многие «частные товары» проходят мимо кассы.

Рассмотрим, как правильно оформить документы в бухгалтерском учете

Покупка товаров у физлиц, ничем не отличается от покупки у юридических лиц. Для этого заключается договор купли-продажи, и подписывается обеими сторонами. На практике договор заключается редко, хотя он является дополнительной гарантией включения расходов в себестоимость и подтверждает факт осуществления сделки.

Для подтверждения передачи товара от продавца покупателю оформляется закупочный акт. Закупочный акт оформляется по унифицированной форме № ОП-5, либо утверждается самим предприятием, но с сохранением всех обязательных реквизитов.

В нем должны быть указаны: наименование и дата документа, название организации (лицо, составляющее документ); содержание хозяйственной операции; количество товара в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за данную операцию; личные подписи указанных лиц.

Закупочный акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами: продавцом – физлицом — и покупателем — сотрудником, купившим продукты.

При продаже личного автомобиля перечень документов несколько отличается, поскольку автомобиль относят к основным средствам.

Чем подтверждается факт осуществления расчетов, если физлицо не может вам предоставить ни товарного , ни кассового чека? В данном случае все зависит от способа оплаты.

Способы оплаты товаров, купленных у физических лиц

Оплатить товары, купленные у физического лица, можно наличными деньгами или безналичным путем.

Самым распространенным способом оплаты является оплата через подотчетное лицо. Подотчетное лицо назначается приказом руководителя. И с ним обязательно заключается договор о полной материальной ответственности. Этот договор является гарантом того, что в случае недостачи вы можете взыскать ее с сотрудника.

Подотчетная сумма выдается работнику по приходному кассовому ордеру и только в том случае, если по прежнему подотчету у работника нет задолженности.

Второй способ оплаты продукции — это выдача наличных денег из кассы организации непосредственно продавцу по расходному кассовому ордеру.

Третий способ оплаты – это оплата безналичным путем. Причем данное условие оговаривается в договоре купли-продажи, а в реквизитах продавца нужно указать его банковские реквизиты.

Практика показывает, что при подтверждении закупа компании часто используют лишь закупочный акт, что при проверке может вызвать недовольство налоговых инспекторов. Если же ваш акт еще и неправильно заполнен, то вам сложно будет доказать правомерность таких расходов.

На какую сумму можно купить товар у физического лица юридическому? Ограничений по расчету наличными (100 000 рублей по одному договору) между организациями и физическими лицами, не являющимися ИП,  нет (п. 5 указания Банка России от 07.10.13 № 3073-У).

Бухгалтерский учет товаров, приобретенных у частника

Как принимаются товары, приобретенные у физических лиц, к учету? Такие товары учитываются по фактической себестоимости, равной сумме понесенных затрат на их покупку (п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

На основании п.7.9 Методических рекомендаций учет покупных товаров ведется по закупочным ценам и отражается на счете 41 «Товары». Расчеты с населением отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1.

В мае 2014 года ООО «Ромашка» приобрело у Ковалева Т.И. 300 кг помидоров по цене 50 рублей за кг. Организация рассчиталась с Ковалевым Т.И. наличными деньгами. В мае компания продала 200 кг помидоров по цене 60руб. за кг.

Проводки по закупу товара у физического лица.

Д-т 76 (71) К-т 50 = 15 000руб. – оплата товара наличными

Д-т 62 К-т 90-1 = 12 000 руб. (200кг x 60 руб.) — отражена сумма реализации от продажи помидоров

Д-т 90-2 К-т 41 = 10 000руб. (200кг*50руб.) — списана фактическая себестоимость товара;

Д-т 90-3 К-т 68 = 181 руб. 82 коп. ((12 000-10 000) x 10 / 110) — начислен НДС.

Как учесть НДС при покупке товара у физического лица?

Что касается входного НДС, то здесь все просто. Физические лица, если они не ИП, не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Следовательно, счета-фактуры они не выписывают, и у компаний нет оснований брать НДС к вычету.

Но при реализации продукции компанией необходимо обратить внимание на следующее.

Рассмотрим случаи, когда компания является плательщиком НДС (компании на ОСНО).

Здесь никаких исключений нет. Если вы — плательщик НДС, то обязаны начислять НДС в общем порядке. На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров рассчитывается как стоимость этих товаров с учетом цен, указанных сторонами сделки и акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них НДС.

Исключения составят ситуации, если компания продает продукцию, утвержденную в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383.

Здесь НДС рассчитывается на основании п. 4 ст. 154 НК по особым правилам. Налоговая база определяется как разница между ценой реализации с учетом налога и ценой ее приобретения. НДС считаем по расчетной ставке 18/118 или 10/110. Цена реализации определяется как рыночная цена в данной местности с учетом НДС.

Пример 2.

ООО «Корд» приобрело у Тимаевой К.Г. 100 кг. картофеля. Тимаева К.Г. не является ИП. По закупочному акту цена составила 25 рублей за 1 кг. Картофель в этом же месяце был реализован по цене 35 рублей за 1 кг.

Товар картофель перечислен в Перечне, соответственно, налоговая база по НДС при его реализации определяется на основании п. 4 ст. 154 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ продажа картофеля облагается по ставке 10 %.

Рассчитаем сумму НДС, необходимую для уплаты в бюджет.

((100 x 35 руб.) — (100 x 25 руб.) x 10 /110)=90,90 руб.

Что касается пункта 4 статьи 154 НК РФ, то его следует применять лишь в случае, когда организация покупает продукты у физлиц, а затем их перепродает. Если же компания покупает продукты у физлиц, затем перерабатывает их, а уже потом реализует в качестве готовой продукции, то здесь данное положение Закона не применяется, а расчет НДС проводим в общем порядке.

НДФЛ и взносы

По общим правилам, если физическое лицо получает от организации какие-то суммы, компании выступают здесь в роли налоговых агентов, например, при выплате зарплаты, и, соответственно, обязаны удержать с данных сумм НДФЛ.

Но если вы приобретает товар у населения, данная оплата за товар НДФЛ не облагается (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

НДФЛ не уплачивается и продавцом, поскольку п. 13 ст. 217 НК РФ четко говорит о том, что от НДФЛ освобождаются доходы от продажи продукции, выращенной физическим лицом в личном подсобном хозяйстве.

Начисляются ли страховые взносы на данные выплаты? Нет, поскольку выплаты физическим лицам производятся на сновании договора купли-продажи, что не является объектом налогообложения, на которые необходимо начислять страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС.

Сведения о расходах на приобретение товаров у частников, читайте здесь.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Источник: http://prednalog.ru/pokupka-tovarov-u-fizicheskogo-litsa-buhgalterskiy-uchet-dokumentyi-nalogi/

Какие способы экономии НДС используют при закупке товаров у населения

Когда компании закупают товары и материалы непосредственно у населения, то обычно это касается подержанных машин, сельхозпродуктов, вторичного сырья, продукции собственного изготовления, цветов и т. д.

По налогу на прибыль здесь особой экономии не добиться. Если, конечно, искусственно не завышать стоимость приобретаемых ТМЦ на бумаге, платя физлицу лишь часть этих денег. Но на это согласится не каждый человек. А вот с НДС при последующей реализации таких ценностей возможны различные вариации.

В общем случае перепродажа товаров, закупленных у населения, довольно обременительна с точки зрения НДС. Организации приходится платить этот налог с полной стоимости проданного товара, не имея возможности поставить его к вычету с расходов на приобретение. Ведь физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Когда при последующей реализации НДС можно платить только с разницы

При реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов ее переработки и автомобилей, закупленных у физлиц – неплательщиков НДС, этот налог платится не с полной суммы выручки, а лишь с разницы.

Она рассчитывается исходя из цены реализации с учетом НДС и цены закупки. Такие правила предусмотрены пунктами 4 и 5.1 статьи 154 НК РФ. При этом налог рассчитывается по расчетным ставкам 10/110 и 18/118 (п. 4 ст.

164 НК РФ).

Правда, для сельхозпродукции есть ряд ограничений. Она не должна относиться к категории подакцизных товаров и должна быть поименована в Перечне сельскохозяйственной продукции (утв. постановлением Правительства РФ от 16.05.01 № 383). В частности, этим условиям отвечают скот, птица, мясо, молочная продукция, яйца, рыба, мед, зерно, овощи, сено и т. д.

Из бюджета иногда возмещают больше НДС, чем необходимо уплатить в него.

При последующей перепродаже сельхозпродукции и автомобилей может сложиться ситуация, когда продавец укажет в счете-фактуре НДС с полной стоимости товара, а не с разницы.

В этом случае чиновники предписывают уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в документе (постановление ФАС Центрального округа от 06.02.08 № А09-8975/06-30-20).

Таким требованием контролеры пытаются пресечь схему экономии. Ведь конечный покупатель, получив счет-фактуру с завышенной суммой НДС, предъявляет его к вычету. А поскольку продавец заплатил налог в бюджет только с разницы, то из бюджета будет изъята дополнительная сумма. Этим и пользуются дружественные компании.

Требования налоговиков можно оспорить. Согласно пункту 5 статьи 3 НК РФ, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

А его положения указывают, что налог взимается с разницы независимо от суммы, указанной в счете-фактуре.

Кроме того, статья 166 НК РФ предписывает рассчитывать подлежащий уплате в бюджет НДС на основе налоговой базы, а не выставленных счетов-фактур.

При продаже переработанной продукции налог можно исчислять с разницы. Предположим, общество закупило молоко, а реализует творог. Здесь появляется вопрос: распространяются ли нормы пункта 4 статьи 154 НК РФ на такую переработанную продукцию?

Минфин России считает, что нет. Мол, база по НДС в этом случае определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров (письмо от 26.01.05 № 03-04-04/01).

Иногда с этим соглашаются суды (постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.10.08 № А36-528/2008, от 08.06.

09 № Ф04-2975/2009 (6522-А03-42) (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.09.09 № ВАС-12507/09)).

Но большинство решений содержит иные выводы. Суды признают, что НДС при продаже продуктов, полученных компанией в результате переработки, исчисляется с разницы (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 08.05.09 № Ф09-2751/09-С2, Западно-Сибирского от 31.07.07 № Ф04-5101/2007(36750-А03-19) округов).

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 03.08.06 № А65-531/2006-СА2-11 по этому поводу сделал вывод, что пункт 4 статьи 154 НК РФ содержит неясность. А все сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, привел еще один аргумент в пользу расчета налога лишь с разницы. По его словам, на это указывает слово «закупленной», которое в пункте 4 статьи 154 НК РФ относится к словам «сельскохозяйственной продукции», а не к словам «продуктов ее переработки». В противном случае законодатель применил бы слово «закупленных».

Если закупили у физлица, имеющего статус ИП.  По мнению чиновников, предприниматели в целях применения статьи 154 НК РФ к физлицам не относятся (письмо от 07.12.

06 № 03-04-11/234, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.10.08 № А36-528/2008). Следовательно, по продукции, закупленной у ИП, нельзя применять льготные нормы статьи 154 НК РФ.

А налог нужно рассчитывать со всей стоимости реализации.

Другой аргумент чиновников – для применения льготы физлицо не должно быть плательщиком НДС. Но если предприниматель применяет «упрощенку» или «вмененку», то он не признается таковым (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст.

346.26 НК РФ). Значит, условия статьи 154 НК РФ соблюдаются. Согласен с этим и Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Однако судебной практики по этому вопросу мы не нашли.

Договор комиссии позволит платить НДС лишь с наценки

Иногда вместо сделки купли-продажи компании заключают с физлицами договоры комиссии. Наценка, с которой общество планирует перепродать товар, признается вознаграждением комиссионера. Только с этой суммы он платит налог на прибыль и НДС.

Компания может оформлять последующую продажу товаров от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Это позволит избежать сложностей в оформлении документов. Кроме того, виды перепродаваемой продукции ничем не ограничены.

Но для гражданина этот способ не особенно удобен. Во-первых, он сможет получить деньги только после того, как комиссионер продаст товар.

Во-вторых, его доходом будет признана вся выручка от перепродажи, включая сумму, которую оставит себе комиссионер в качестве вознаграждения. Следовательно, НДФЛ, который физлицо уплачивает самостоятельно, увеличится по сравнению с обычной куплей-продажей.

Хотя при продаже ряда товаров у физлиц есть льготы. В частности, не облагаются НДФЛ доходы, полученные от реализации:

• выращенных в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птиц, а также диких животных и птиц;
• продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;
• пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
• дикорастущих ягод, грибов и иных недревесных лесных ресурсов.

 Такие льготы установлены пунктами 13, 15, 17 статьи 217 НК РФ. В итоге налоговая нагрузка для физица и для компании-комиссионера будет снижена до минимума.

С помощью ломбардных услуг вовсе избегают уплаты НДС

На практике налогоплательщики нашли способ, который вовсе избавляет от уплаты НДС. Хотя он довольно рискован и не гарантирует безопасного получения налоговой экономии.

Его суть заключается в том, что вместо закупки товаров у населения и последующей продажи они оформляют ломбардную сделку. То есть товар у физлица принимают в залог и за это выдают ему денежный заем.

Через месяц после окончания срока займа, если физлицо не возвращает деньги (а оно не возвращает), заложенный объект может быть продан (п. 1 ст. 10, п. 1 ст. 12, п. 2 ст. 13 закона от 19.07.

07 № 196-ФЗ «О ломбардах»).

Налоговая экономия достигается за счет того, что продажа заложенного имущества не признается реализацией для целей НДС по следующим причинам. Во-первых, у залогодержателя нет права собственности на объект. Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 2 закона № 196-ФЗ. А реализацией, согласно статье 39 НК РФ, признается именно переход права собственности.

Во-вторых, целью такой продажи является не получение организацией-залогодержателем дохода, а погашение требований заимодавца к заемщику (п. 1 ст. 13 закона № 196-ФЗ).

Есть и судебная практика в пользу такой позиции (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 03.05.06 № А06-5894У/4-5/05, от 22.07.04 № А72-245/2004-8/114, Северо-Кавказского от 31.08.

04 № Ф08-3492/2004-1466А округов).

Что касается залогодателя, за которым в момент реализации сохраняется право собственности, то он также не заплатит НДС. Ведь ломбардные сделки можно заключать только с физлицами (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 7 закона № 196-ФЗ). А последние не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Это могут быть автомобили, компьютерная и иная бытовая техника, драгоценности и т.п. Объекты, приобретенные физлицом для явной перепродажи (к примеру, партия стиральных машин), для залога в ломбард не подойдут.

Хотя на практике документальное подтверждение права собственности и предназначения для личного пользования в ломбардах редко встречается.

Несоответствие нормам закона не мешает квалифицировать операции как ломбардные. Ломбардная деятельность имеет свои особенности.

Первый нюанс – ломбарду запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также консультационных и информационных услуг (п. 4 ст. 2 закона № 196-ФЗ).

Но, как показывает практика, при решении спора по налогам судей больше интересует, как по документам оформлена ломбардная сделка, а не правомерность ее проведения.

Такими документами могут быть устав организации, где прописано, что одним из видов деятельности является ломбардная. Также это могут быть приказ о размере процентов за пользование кредитами, договоры залога имущества, залоговые билеты и т. д.

Так, в одном из дел компания помимо указанных документов представила оборотно-сальдовые ведомости и журналы-ордера. Проанализировав их, суд сделал вывод, что одним из видов деятельности общества является ломбардная.

И решил спор в пользу организации (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.05.08 № А12-14685/07-С51).

При возврате заемщику разницы между ценой продажи и долгом НДС не возникает. Залогодержатель может получить доход от реализации имущества, который превысит размер обеспеченного залогом требования. Такую разницу он обязан возвратить заемщику (п. 3 ст. 350 ГК РФ, п. 4 ст. 13 закона № 196-ФЗ, определение ВАС РФ от 23.01.08 № 15617/07).

На практике этот запрет обходят довольно банальным образом. При приеме имущества в залог по документам указывают сумму займа в большем размере, чем реально выдают физлицу.

Для подстраховки у гражданина остается расписка о том, что он вернул залогодержателю сумму разницы.

Таким образом, при дальнейшей продаже по уже завышенной цене у организации не образуется почти никакого дополнительного дохода.

Если оценка невостребованной вещи превышает 30 тыс. рублей, реализовать ее можно только путем продажи с публичных торгов в форме аукциона (п. 2 ст. 13 закона № 196-ФЗ).

Но этой суммой обычно варьируют, поскольку вещи, передаваемые в залог, оцениваются по соглашению сторон (ст. 5 закона № 196-ФЗ).

Если этот предел не превышен, то общество может само решить, каким образом реализовать залоговое имущество.

При выплате разницы компании не нужно удерживать НДФЛ.  Предположим, залогодержатель все-таки возвращает доход, полученный при продаже заложенного объекта и превышающий сумму долга. НДФЛ при этом удерживать не нужно.

Вариантов обоснования такой позиции может быть два. Первый – в НК РФ не определен такой вид дохода, как полученный от продажи собственного заложенного имущества.

Поэтому налога не возникает вовсе (письмо Минфина России от 14.05.05 № 03-05-01-04/133, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 11.08.

05 № Ф04-4449/2005(12975-А67-19), Московского от 16.06.05 № КА-А40/4921-05 округов).

Другой вариант – эти суммы признаются доходом от реализации имущества физлица, с которого гражданин должен заплатить налог самостоятельно. Организация в отношении таких выплат не является налоговым агентом по НДФЛ (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 28.01.05 № А68-27/14-04).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2193-kakie-sposoby-ekonomii-nds-ispolzuyut-prizakupke-tovarov-unaseleniya