Выбытие основного средства при ЕСХН

Учет налогов основных средств: на имущество, на прибыль, НДС, при ЕСХН, УСН

Основные средства являются важным инструментом для получения дохода в любом виде бизнеса. Поэтому правильно поставленный учет налогов от них – один из гарантов успешного развития компании.

Учет налогов основных средств

С прошлого года в налоговом учете ОС произошли некоторые изменения, а именно изменилась нижняя пороговая цена первичной стоимости с 40000 до 100000 руб. Поэтому ОС дешевле 100000:

• При его использовании отражается в производственных или реализационных расходах.
• Ведется раздельный учет по срокам ввода в эксплуатацию: до 2016-го года и после.
• Во втором случае амортизация не начисляется.
• Те не менее в бухучете данные объекты отражаются как основные средства.

Но в любом случае в налоговом учете ОС компанией должны быть отражены следующие моменты:

Первоначальная стоимость

На формирование правильной стоимости ОС к моменту принятия на учет влияют:

• Стоимость покупки.
• Государственные (таможенные и другие) сборы и пошлины.
• В некоторых случаях входной НДС.
• Транспортные расходы.
• Расходы на подготовку ОС к работе, например, пуско-наладка.

Срок полезного применения

Для признания объекта ОС он должен быть более года. Он определяется:

• Выбором подходящей амортизационной группы в классификаторе основных средств по наименованию и назначению.
• Назначение компанией срока применения для своего ОС в рамках СПИ данной группы.
• Если это сделать не удалось, то срок придется рассчитывать самостоятельно на основании имеющихся аналогов и технической документации.

Амортизация

Со следующего за вводом ОС в эксплуатацию месяца, начинается начисление амортизации на него, то есть списание части первоначальной стоимости объекта. Рассчитывается она одним из способов:

1. Линейным, или иначе с каждого объекта отдельно. Что применяется для всех групп амортизации, а обязателен только для 8-ой и 9-ой.
2. Нелинейным, при котором расчет можно делать на всю группу. Это можно делать только с 1-ой по 7-ую группы.

Особенности:

Особенности при разных СН

Налоговый учет ОС в каждом из действующих режимов налогообложения имеет свои особенности. Рассмотрим это подробнее.

ОСНО

Общая система подразумевает максимальную налоговую нагрузку на фирму. Касательно основных средств, в данном случае проявляется следующее:

• По не амортизируемым ОС в бухучете амортизация считается, а в налоговом не учитывается.
• Если объекты временно не используются, но в дальнейшем их работа запланирована, начисления учитывают. Если дальнейшее их использование под вопросом, то нет.
• НДС включается в первоначальную стоимость, проценты по кредитам – нет.
• Изменить стоимость имущества для налогообложения может только модернизация, реконструкция или доработка. Простая переоценка ни в коем случае.
• Дополнительные вложения включаются в расходы в качестве амортизационной премии от 10% до 30% в зависимости от группы.

УСН

Если это схема «Доходы», то расходы для налогообложения не учитывают, и уменьшить величину налогов за их счет невозможно, но учет ОС надо. Он фиксирует остаточную стоимость имущества.

При схеме «Доходы минус расходы», стоимость имущества определяется:

• Если оно было приобретено уже на «упрощенке», то она определяется по обычной схеме.
• Если до перехода с ОСНО, то по остаточной с учетом амортизации.
• С ЕСХН – по остаточной, с учетом расходов по сельхозналогу.
• С ЕНВД – по остаточной, с учетом начисленной амортизацией.
• С УСН «Доходы» — не определяется.

ЕСХН

• Оборудование принимается к учету по первоначальной оценке.
• Амортизация выплачивается весь период его полезного применения.
• Расходы, произведенные на ОС, принимаются и признаются в течение последнего дня налогового (или иначе отчетного) периода целиком.

ЕНВД

Так как в данном случае для погашения обязательств перед государством является вмененный (установленный) доход, поэтому на налоговую базу амортизация по ОС не влияет. Следовательно, их налоговый учет не ведется. Отражаются данные объекты только в бухучете.

Налоги и ОС

Так как любое работающее предприятие имеет собственные обязательства перед бюджетом, то они не могут оставить в стороне ОС по каждому из налогов.

На имущество

По законодательству, налог на имущество начисляется те объекты, которые учтены в балансе компании в качестве основных средств. Это касается:

• Собственности фирмы.
• Имущества во временном владении (аренде).
• Находящимся в доверительном управлении.
• А так же в совместном использовании.

Учет основных средств и налог на имущество в 1C — тема видео ниже:

На прибыль

Налогом на прибыль облагается полученный доход, за вычетом обоснованного и подтвержденного документального расхода. При продаже объекта основных средств в этот вид расходов относят:

• Часть амортизации, которая была начислена в период эксплуатации компанией данного имущества (пропорционально общему сроку полезного использования).
• Амортизационную премию.

Расходы и доходы при продаже ОС записываются в декларацию отдельными строками, в которых указывают в расчете расходов по операциям:

• Количество реализованных амортизируемых объектов, в том числе и с убытком.
• Прибыль от реализации.
• Остаточная стоимость с учетом расходов.
• Прибыль или убытки по отдельным позициям и общая.

В расчете налога:

• Доходы по реализации.
• Внереализационные доходы.
• Расходы: по реализации и внереализационные.
• Убытки.
• Итого: прибыль или убытки.

Про налог на прибыль НДС и ОС расскажет данное видео:

НДС

При приобретении основных средств НДС включается в первоначальную стоимость отдельно от цены имущества. Это сделано потому, что продавцом может быть не только предприятие на ОСНО, но и фирма на спецрежиме. В последнем случае НДС в первоначальную оценку не включается. Если объект куплен с учетом данного налога, новый собственник имеет право на вычет входного НДС если:

• Купленное ОС будет использоваться в облагаемых данным налогом операциях.
• Оно поставлено компанией на учет и с этого момента прошло не более 3-х лет.
• Имеются товарно-транспортные документы (например, счет-фактура), подтверждающие, что стоимость имущества включает НДС.

Если объект ОС создавался или модернизировался силами компании, то наличие счетов на материалы и услуги с указанием включения в них НДС – обязательно.

ОС может применяться компанией:

• В операциях с включением НДС.
• В необлагаемых операциях.

Учет должен быть раздельным. Так как:

• В первом случае НДС принимают к вычету.
• Во втором учитывают в стоимости основных средств.

Какие основные средства облагаются налогом на имущество? Об этом расскажет данное видео:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/osnovnye-sredstva/uchet-nalogov.html

/ Хозяйственное право / Как списывать основные средства при есхн доходы минус расходы

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты.

< … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … Что нужно сделать с 3 по 4 мая Первая рабочая неделя мая продлится всего два дня.

Многие вовсе предпочитают продлевать свои персональные майские праздники за счет отпусков и отгулов.

В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. – 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс.

р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс.
руб.

Учет основных средств на УСН в 1С Как выше говорилось, для принятия объекта к учету его нужно приобрести и ввести в эксплуатацию. Для признания затрат в налоговом учете необходимо зафиксировать факт оплаты покупки.

Чтобы отразить в программе операцию по приобретению, необходимо открыть вкладку «Покупка» и создать документ «Поступление продукции и услуг».

Перечень расходов, которые учитываются при расчете есхн

Налог можно только частично уменьшить на взносы во внебюджетные фонды, выплаченные за счет работодателя больничные или платежи по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ) Как списать основные средства при УСН Расходы на основные средства учитываются при УСН в зависимости от того, когда были приобретены ОС и каков срок полезного использования (СПИ) таких объектов (п. 3 ст.

Учет основных средств при усн в 2017-2018 годах

Независимо от того, планируете ли вы выйти на работу на следующей неделе или хотите устроить себе весенние каникулы, ознакомьтесь с нашим еженедельными бухгалтерскими напоминаниями. Так вам будет проще распланировать работу на ближайшие дни и составить ценные указания для коллег.< < …

Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда.

Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей).

< … → Бухгалтерские консультации → Основные средства Актуально на: 3 июня 2016 г.

Перечень расходов при есхн

Внимание

Назначение объекта Дб Кд Использование для производства продукции 20 02 Эксплуатация для управленческих целей 26 02 Торговля 44 02 Налоговый учет При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.

Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием. Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию.
В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации. Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.

Основные средства при усн

НК РФ): Когда произведены расходы на ОС Какой СПИ Когда включаются в расходы по УСН В период применения УСН любой До конца года с момента ввода ОС в эксплуатацию До перехода на УСН до 3-х лет включительно В течение первого календарного года на УСН – 100% от 3-х до15-ти летвключительно В течение первого календарного года на УСН – 50% стоимости; второго – 30%, третьего – 20% свыше 15-ти лет В течение первых 10 лет на УСН Учет основных средств при УСН Стоимость ОС, приобретенных при УСН, учитывается по правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01). Но для признания расходов в учете необходима и оплата таких ОС, ведь при УСН используется «кассовый» метод. Расходы на ОС, которые понесены до перехода на УСН, определяются как остаточная стоимость таких основных средств на дату перехода к УСН.

Бухгалтерский учет: учет основных средств при усн

Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН.

Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме.

В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано. Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты.

Учет основного средства при усн

Если основное средство куплено при УСН Если вы приобрели основное средство, уже находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно.

Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.
Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:

• По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж – при приобретении ОС.
• По размеру оплаты услуг подрядчику – при создании объекта.

Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.

Как списывать основные средства при есхн доходы минус расходы

Уплаченные налоги и сборы; НДС по приобретенным товарам/ работам/ услугам, расходы на которые уменьшают налоговую базу по есхн Подп. 8, 23 Таможенные платежи Подп. 11 Расходы на служебный транспорт, компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм Подп.

12 Расходы на командировки, в т.ч. на найм помещения, суточные, допуслуги в гостиницах, оформление виз и паспортов, сборы за проезд, уплачиваемые в командировках Подп. 13 Нотариальные расходы по утвержденным тарифам Подп.

17, 18 Расходы на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных Подп. 19 Расходы на рекламу, сертификацию Подп. 20, 35 Расходы на освоение новых производств Подп.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно.

Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации. Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом.

Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК. Поступление объекта при УСН ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете).

Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:

• В 1 кв. – по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
• Во 2-м – по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
• В 3-м – по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
• В 4-м – общей суммой в конце года.

Поступление объекта до перехода на УСН Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.

Источник: http://strahovanie58.ru/kak-spisyvat-osnovnye-sredstva-pri-eshn-dohody-minus-rashody/

Как списывать основные средства при есхн доходы минус расходы

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода.

После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: “Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы”.

Есхн. как учесть расходы на приобретение основных средств

Расходы на питание работников, работающих в сельском хозяйстве, а также экипажей судов Подп. 22 Расходы на покупку товаров для перепродажи Подп. 24 Расходы на повышение квалификации и переквалификацию работников и подрядчиков (граждан); на получение работниками среднего и высшего образования, если трудовые договоры содержат условие об отработке у работодателя не менее трех лет Подп.

26, 29 Расходы на содержание поселков для проживания при ведении с/х производства и скотоводстве на пастбищах Подп. 33 Расходы по агентским договорам, договорам комиссии и поручения Подп. 34 Платежи за пользование правами на интеллектуальную собственность Подп. 36 Расходы на услуги по обязательной оценке по спорам о порядке исчисления налогов, а также услуги на оценку для целей залога Подп.

А ещё у нас есть

Источник: http://autostrahovka24.ru/kak-spisyvat-osnovnye-sredstva-pri-eshn-dohody-minus-rashody/

Как организации начать применять ЕСХН — НалогОбзор.Инфо

Если организация удовлетворяет всем критериям плательщика ЕСХН, она вправе перейти на этот специальный налоговый режим (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

Организация может:

• применять ЕСХН с начала своей деятельности;

• перейти на ЕСХН с других режимов налогообложения;

• применять ЕСХН наряду с другими режимами налогообложения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация перешла на ЕСХН, то до конца налогового периода (календарного года) она не вправе отказаться от этого налогового режима (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). Это касается как добровольного, так и вынужденного отказа от применения ЕСХН.

Однако при вынужденном отказе от применения ЕСХН организация обязана пересчитать налоговые обязательства с начала года, в котором право на этот спецрежим было утрачено. При добровольном отказе от ЕСХН налоговые обязательства не пересматриваются. Подробнее об этом см.

 Как отказаться от уплаты единого сельхозналога.

Освобождение от уплаты налогов

Организация, перешедшая на уплату ЕСХН, освобождается от уплаты:

• НДС (кроме НДС при импорте товаров и при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям);

Все остальные налоги, взносы и сборы нужно платить на общих основаниях. В частности, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г.

№ 212-ФЗ), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), транспортный налог (ст.

 357 НК РФ), плату за загрязнение окружающей среды (постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организации, перешедшие на ЕСХН, исполняют обязанности налоговых агентов:

• по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ);

• по налогу на прибыль (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК РФ).

Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.1 Налогового кодекса РФ.

Уведомление о переходе на ЕСХН

Перед началом применения ЕСХН в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно подать уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41.

По общему правилу если организация переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения, то уведомление нужно подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на данный режим налогообложения.

Исключение из этого правила сделано для организаций Республики Крым и города Севастополя, сведения о которых включены в ЕГРЮЛ.

Они могут применять ЕСХН с 1 января 2015 года, если уведомление о переходе подадут в налоговые инспекции до 1 февраля 2015 года включительно. А для государственных (муниципальных) организаций Крыма и Севастополя установлен еще более поздний срок.

Они могут перейти на ЕСХН с 1 января 2015 года, но уведомлять об этом им разрешено до 1 апреля 2015 года включительно.

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Вновь созданные организации должны подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация считается переведенной на уплату ЕСХН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 346.3 и пункте 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация не уведомила о переходе на уплату ЕСХН в указанные сроки, она не вправе применять данный спецрежим (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).

Ответ: да, нужно.

Реорганизация в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь созданной организации. С этого момента преобразованная организация прекращает свою деятельность. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 16 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность перехода в порядке правопреемства к вновь созданной организации режима налогообложения, который применяла ранее существовавшая организация. Таким образом, поскольку при реорганизации в форме преобразования возникает новая организация, на нее распространяется общий порядок перехода на ЕСХН, предусмотренный главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с этим порядком вновь созданной организации нужно подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация считается переведенной на уплату ЕСХН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 346.3 и пункте 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 июля 2008 г. № 03-11-04/1/11. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых судьи разделяют эту позицию (см., например, определение ВАС РФ от 16 января 2008 г. № 15066/07, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-6708/07-2585А, от 27 сентября 2007 г. № Ф08-6407/2007).

Если в указанный срок организация не уведомила о переходе на уплату ЕСХН, она не вправе применять данный спецрежим (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).

Налоговая база переходного периода

При переходе на ЕСХН с общей системы налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, каким методом организация рассчитывала налог на прибыль:

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг).

Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК РФ). При ЕСХН действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 346.

5 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять ЕСХН (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

ООО «Альфа» в 2014 году применяло общую систему налогообложения и рассчитывало налог на прибыль методом начисления. 20 ноября 2014 года «Альфа» подала в налоговую инспекцию заявление о переходе на ЕСХН с 1 января 2015 года.

По состоянию на 1 января 2015 года на балансе «Альфы» числится полученный аванс в счет предстоящей поставки товаров в сумме 500 000 руб. С 1 января 2015 года организация перешла на ЕСХН. Поскольку до перехода на спецрежим организация применяла метод начисления, сумма полученного аванса при расчете налога на прибыль не учитывалась.

При расчете налоговой базы по ЕСХН за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» учел в составе доходов аванс в сумме 500 000 руб., полученный в период применения общей системы налогообложения.

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, эта сумма была учтена при расчете налога на прибыль в периоде применения общей системы налогообложения. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в налоговую базу не нужно.

Это следует из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

Авансы, выданные в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включайте в состав расходов на дату поступления товаров (работ, услуг) с учетом ограничений, связанных со списанием покупных товаров и основных средств (нематериальных активов). Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по ЕСХН. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

Оплаченные до перехода на ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была выпущена готовая продукция (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в расходы нельзя.

Например, если до перехода на ЕСХН неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, на дату перехода на ЕСХН организации могут единовременно включить в состав расходов затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения, но не учтенные при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

Для организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, специальный порядок формирования доходов и расходов при переходе на ЕСХН не установлен.

Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому для них при переходе на ЕСХН принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

Если организация оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (нематериальный актив) до перехода на ЕСХН, то остаточную стоимость имущества определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).

Если до перехода на ЕСХН основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата.

Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Пример формирования переходной базы по амортизируемому имуществу. Организация переходит с общей системы налогообложения на ЕСХН

ООО «Альфа» в 2014 году применяло общую систему налогообложения. С 1 января 2015 года организация перешла на ЕСХН.

В сентябре 2014 года «Альфа» приобрела легковой автомобиль стоимостью 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 61 017 руб.). В этом же месяце автомобиль был введен в эксплуатацию.

Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

«Альфа» установила срок полезного использования автомобиля для целей налогообложения – 5 лет. Амортизация начислялась линейным методом.

Норма амортизации составляет:
1 : 60 мес. × 100% = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации равна:
338 983 руб. × 1,6667% = 5650 руб.

Сумма начисленной амортизации за 2014 год составила:
5650 руб./мес. × 3 мес. = 16 950 руб.

На дату перехода на уплату ЕСХН (на 1 января 2015 года) остаточная стоимость легкового автомобиля составила 322 033 руб. (338 983 руб. – 16 950 руб.).

Если организация перешла на уплату ЕСХН с момента постановки на налоговый учет, основные средства и нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета (абз. 6 подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

При переходе на ЕСХН с упрощенки организация может продолжить списание на расходы стоимости основных средств и нематериальных активов. Однако этим правом можно воспользоваться только по тем объектам, в отношении которых выполнены следующие условия:

• основные средства (нематериальные активы) были приобретены (созданы) до перехода на упрощенку (в периоде применения общей системы налогообложения);

• стоимость основных средств (нематериальных активов) не была полностью учтена при расчете единого налога при упрощенке.

Остаточную стоимость таких объектов при переходе на ЕСХН определите по правилам, предусмотренным для упрощенки.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) в периоде применения упрощенки, при переходе на ЕСХН не учитывается.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 6.1 статьи 346.6, пункта 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 3 февраля 2010 г. № 03-11-06/1/4.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/eskhn/kak_organizacii_nachat_primenyat_eshn/10-1-0-276