О налогах

Возникает ли облагаемый НДФЛ доход у передающей стороны (учредителя) при безвозмездной передаче основного средства?

ovdmitjb

Содержание

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Безвозмездность в общепринятом понимании представляет собой передачу имущества одним лицом другому лицу без оплаты, то есть бесплатно. Безвозмездное предоставление ценностей может быть временным и постоянным с переходом права собственности.

Из этой статьи читатели смогут узнать, как отражаются в целях налогообложения прибыли организаций операции по безвозмездной передаче и получению имущества от лиц, не являющихся учредителями.

Прежде всего отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены гл. 36 “Безвозмездное пользование” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

По договору безвозмездного пользования, иначе такой договор называют договором ссуды, одна сторона договора (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Передать вещь в безвозмездное пользование имеет право собственник вещи, а также иные лица, наделенные таким правом законом или собственником, что определено п. 1 ст. 690 ГК РФ.

Обратите внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, которое является ее учредителем, участником, руководителем, членом органов управления и контроля. Такое ограничение по передаче вещи в безвозмездное пользование установлено п. 2 той же ст. 690 ГК РФ.

Вещь должна быть предоставлена в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами – техническим паспортом, инструкцией по использованию и другими документами – если иное не предусмотрено договором.

Поскольку темой нашей статьи является налогообложение прибыли по операциям безвозмездной передачи и получения имущества, рассматривать более подробно правовые основы договоров безвозмездного пользования мы не будем. В случае необходимости читатели смогут ознакомиться с ними самостоятельно.

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ).

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст.

248 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование

Для признания в целях налогообложения прибыли организаций расходов должны быть соблюдены критерии, установленные ст. 252 НК РФ.

Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.

Расходы, не соответствующие указанным критериям, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Из Письма УФНС России по г. Москве от 15 января 2009 г.

N 19-12/001819 следует, что при безвозмездной передаче имущества, принадлежащего организации, не предполагается получение организацией каких-либо доходов, организация не получает экономической выгоды, в связи с чем у нее не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. Таким образом, если организация при безвозмездной передаче имущества не получает дохода, то и расходы в целях налогообложения прибыли не могут быть признаны.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

На какие еще моменты следует обратить внимание при передаче имущества в безвозмездное пользование?

Если передаваемое безвозмездно имущество является амортизируемым и учитывается передающей стороной в составе объектов основных средств, необходимо учитывать следующие положения НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику амортизация по ним начисляется при применении линейного метода начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества, амортизация по таким объектам начисляется в таком же порядке, как при линейном методе (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Несмотря на то что имущество, переданное (полученное) по договору безвозмездного пользования, исключается из состава амортизируемого имущества, капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, признаются амортизируемым имуществом. Данная норма установлена ст. 256 НК РФ.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, стоимость которых ссудодатель возмещает ссудополучателю, в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ, амортизируются ссудодателем в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Этой статьей определено, что аналитический учет должен, в частности, содержать информацию:

– о дате передачи имущества в эксплуатацию;

– о дате исключения из состава амортизируемого имущества при передаче по договору безвозмездного пользования;

– о дате окончания договора безвозмездного пользования.

В Письме Минфина России от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/174 рассмотрена следующая ситуация. Организация передает во временное пользование оборудование, причем передача осуществляется в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого плата за аренду оборудования включена в стоимость поставляемого товара.

Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих оборудование, принадлежащее организации, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось.

Является ли такая передача безвозмездной и вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по передаваемому оборудованию?

Поскольку предоставляемое во временное пользование оборудование по договору поставки товара не увеличивает цену договора поставки, то, по мнению Минфина, изложенному в рассматриваемом Письме, предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей.

Также в Письме сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование

К доходам в целях налогообложения прибыли организаций согласно п. 1 ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества (имущественных прав) передающему лицу (выполнению для него работ, оказанию услуг), о чем мы уже говорили в статье.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст.

251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Минфин России в Письме от 1 октября 2012 г. N 03-03-06/4/100 обратил внимание налогоплательщиков на то, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Принимающая сторона в случае осуществления деятельности, направленной на получение доходов, в связи с использованием имущества, полученного безвозмездно, учитывает для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущества, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91.

В предыдущем разделе статьи мы отметили, что согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам безвозмездного пользования. Амортизацию по такому имуществу не начисляет ни ссудодатель, ни ссудополучатель.

Но также было отмечено, что признаются амортизируемым имуществом капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя.

Ссудодатель может компенсировать расходы, произведенные пользователем имущества, а может и не делать этого.

Так вот, капитальные вложения, стоимость которых не возмещается ссудодателем, амортизируются ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности

Выше мы рассмотрели вопросы, касающиеся передачи и получения имущества по договору безвозмездного пользования, когда право собственности на имущество от передающей стороны к стороне, получающей имущество в пользование, не переходит.

Но в некоторых случаях при безвозмездной передаче (получении) имущества происходит переход права собственности на него. Одним из таких случаев является дарение имущества. Напомним, что по договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, что установлено п. 2 ст. 574 ГК РФ. Обратите внимание, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.

(пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Например, не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение подарочных сертификатов, которые передаются клиентам в качестве подарков. Как отмечено в Письме Минфина России от 4 апреля 2011 г.

N 03-03-06/1/207, при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

Денежные средства, уплаченные организацией – покупателем сертификатов компании – агенту продавцов товаров (работ, услуг), фактически являются авансами, уплаченными за товары (работы, услуги).

Расходы, связанные с приобретением и передачей подарочных сертификатов, не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются участникам долевого строительства безвозмездно.

Доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Оценка доходов производится в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному в предыдущем разделе этой статьи.

Для внереализационных доходов при методе начисления датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Иными словами, в целях налогообложения прибыли внереализационный доход признается единовременно.

6565

No votes yet.

Please wait…

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4285

Безвозмездный переход доли в ООО обязывает к уплате НДФЛ

Источник: https://gsl.org/ru/news/%D0%B1%D0%B5%D0%B7%D0%B2%D0%BE%D0%B7%D0%BC%D0%B5%D0%B7%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B9-%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B5%D1%85%D0%BE%D0%B4-%D0%B4%D0%BE%D0%BB%D0%B8-%D0%B2-%D0%BE%D0%BE%D0%BE-%D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7-2/

Налог на прибыль при безвозмездной передаче имущества

› Наследодателю › Дарение

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 455-03-75. Это быстро и бесплатно!

При безвозмездной (неоплачиваемой) передаче (предоставлении) имущества (собственности) особенности начисления налога на прибыль документально зафиксированы и представлены в Гражданском и Налоговом Кодексах.

Что такое безвозмездная передача имущества?

Под неоплачиваемым предоставлением собственности понимается правопередача вещей, финансовых средств, услуг или интеллектуальной собственности одним человеком другому с отсутствием платежа во временное либо постоянное (дарение) пользование, оформленное соответствующим соглашением.

Временное пользование и дарение различаются:

Участниками соглашения перехода права собственности могут являться:

Представлять имущество в бесплатное пользование имеет право:

Полезно знать! Коммерческое объединение не имеет права представлять собственность в неоплачиваемое пользование человеку, если последний является ее учредителем, дольщиком, руководителем, а также входит в органы правления и проверки.

К предметам дарения могут относиться:

Отметим! При передаче имущества необходимо приложить все аксессуары, составляющие, а также документы – технический паспорт, инструкцию по его использованию и т.д.

Особенности ведения налогового учета

Для проведения налогового учета необходимо сначала провести оценку неоплаченной полученной собственности, которая производится на дату его получения и соответствует его рыночной стоимости.

Данную оценку может производить:

Полезно знать! В случае, если оценку производит налогоплательщик, ему необходимо доказать обоснованность подсчета ценности вещи посредством документов, показывающих представленные расценки.

Налогоплательщик может использовать следующие источники сведений о ценах на рынке:

К собственности, передаваемой в бесплатное пользование, относятся:

материально-производственные резервы:

  1. сырье и материалы, использующиеся в процессе производства продукции;
  2. вещи, рассчитанные на продажу;
  3. материалы и фонды, использующиеся для проведения координации управления;

предметы интеллектуальной собственности (прерогативное право патентообладателя, авторское право, имущественное право, право собственника):

денежные вклады:

Если учредитель забирает часть основных средств — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

П.Н. Ерин, В.Н. Горностаев, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Единственный учредитель организации (УСН с объектом «доходы») в 2006 году принял решение об увеличении уставного капитала и внес в качестве вклада объекты недвижимости. В 2013 году учредитель принял решение об уменьшении уставного капитала и пожелал забрать часть ранее внесенных объектов недвижимости.

Каков порядок оформления данной сделки (решения, протоколы, акты передачи)? По какой стоимости учредителю должны быть переданы основные средства – рыночной, балансовой или остаточной?

Будет ли облагаться НДФЛ стоимость перешедших в собственность к учредителю основных средств? Если будет, кто должен уплатить НДФЛ, учитывая, что учредитель получает не денежные средства, а имущество, – организация или сам учредитель?

Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в учете?

Гражданско-правовое регулирование

Общество с ограниченной ответственностью относится к юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) имеют обязательственные права, а не вещные права на их имущество. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), принадлежит обществу на праве собственности (п. 2 ст. 48, пункты 1, 3 ст. 66 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО), общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Сказанное означает, что учредители (участники) не сохраняют право собственности на имущество, переданное обществу в качестве вклада в уставный капитал. Право собственности на это имущество приобретает общество (см. также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 08.02.

2012 № 02АП-8327/11). Даже в том случае, когда в обществе имеется единственный участник, общество и его участник являются различными субъектами правоотношений, имущество каждого из которых обособлено от имущества другого субъекта (постановление ФАС Уральского округа от 10.04.

2013 № Ф09-2009/13).

Порядок уменьшения уставного капитала общества определен статьей 20 Закона об ООО. Нормы этой статьи не предусматривают выплату каких-либо средств или передачу иного имущества участнику общества в связи с уменьшением уставного капитала этого общества.

Следует заметить, что размер уставного капитала общества, состоящий из номинальной стоимости долей его участников, определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (п. 1 ст.

 14 Закона об ООО), и сам по себе не влияет на объем обязательственных прав участников по отношению к обществу.

А размер долей участников при уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников сохраняется (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Отметим также, что Закон об ООО предусматривает ограниченный перечень оснований, по которым принадлежащее обществу имущество может передаваться его участникам.

Помимо выплаты участникам распределенной прибыли и распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками (статьи 28, 58 Закона об ООО), закон предусматривает ряд случаев, когда общество выплачивает своим участникам действительную стоимость их доли (части доли) в уставном капитале.

Однако все эти случаи связаны с приоб­ретением обществом долей (частей долей) у своих участников, которое может осуществляться только по основаниям, предусмотренным Законом об ООО (ст. 23 этого закона). Закон не связывает уменьшение уставного капитала общества с приобретением обществом долей у своих участников.

Кроме того, закон не соотносит действительную стоимость доли с размером имущественного вклада, который участник ранее внес в уставный капитал. Она определяется соотношением части стоимости чистых активов общества и размером доли участника (п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Таким образом, возможность передачи участнику общества имущества, в том числе ранее внесенного им в качестве вклада в уставный капитал, при уменьшении уставного капитала общества закон не предусматривает. В спорных ситуациях это подчеркивают и суды (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 № Ф02-6337/11, определение ВАС РФ от 26.12.2008 № 14417/08).

Поскольку прекращения или уменьшения объема обязательственных прав участников общества по отношению к самому обществу при уменьшении уставного капитала не происходит, если такая передача имущества все же состоится, на наш взгляд, она может быть квалифицирована как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Отметим, что в отношениях между хозяйственным обществом и его участником – физическим лицом нормы Гражданского кодекса РФ не содержат запрета на дарение (ст. 575 ГК РФ).

Налогообложение

Согласно статье 209 НК РФ, доход от источников в РФ является объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Как следует из статьи 208 НК РФ, к доходам от источников в РФ относятся любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе полученные им в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмот­ренному статьей 105.3 НК РФ.

Пункт 3 статьи 105.3 НК РФ предполагает, что примененная сторонами сделки цена является рыночной.

Отметим, что пункт 18.1 статьи 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде недвижимого имущества, полученные от физических лиц, состоящих в семейных или близких родственных отношениях с одаряемым.

Доходы в натуральной форме, полученные участником от хозяйственного общества, не связанные с реализацией (погашением) долей в уставном капитале, не включены в перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, приведенный в статье 217 НК РФ.

В силу пункта 28 статьи 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиком от организаций, в пределах 4000 рублей за налоговый период.

Следовательно, при безвозмездном получении от общества объектов недвижимости у его участника возникает доход в натуральной форме, признаваемый объектом обложения НДФЛ. Налоговая база, из которой исчисляется НДФЛ, соответствует рыночной стоимости недвижимого имущества.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 той же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. В контексте этой нормы такие организации признаются налоговыми агентами.

Пункт 2 статьи 226 НК РФ распространяет обязанность налоговых агентов по удержанию НДФЛ на все виды доходов, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиком от организаций в порядке дарения, не относятся ни к одному из видов доходов, в связи с выплатой которых организация не исполняет обязанности налогового агента.

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При передаче участнику общества недвижимого имущества НДФЛ может не быть удержан в связи с отсутствием выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, из которых могла бы быть удержана сумма этого налога.

В этом случае общество обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ).

Такие сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту их учета в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде (пункты 2, 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

Таким образом, при невозможности удержать НДФЛ при передаче участнику недвижимого имущества общество должно сообщить об этом в налоговый орган в срок не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором налогоплательщику было передано соответствующее имущество.

Что касается налогообложения у самого общества, отметим, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст.

 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет.

Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Следовательно, безвозмездная передача имущества не влечет за собой возникновения у передающей стороны объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный вывод согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письме от 17.10.2006 № 03-11-04/3/457.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случаях передачи его по договору дарения.

В бухгалтерском учете амортизацию по проданному или переданному безвозмездно объекту прекращают начис­лять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.

2000 № 94н), для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Одновременно со списанием стоимости основного средства подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Исходя из пункта 81 Методических указаний, передача объекта основного средства в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств, составляемым с учетом требований части 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к обязательным реквизитам первичного учетного документа. На основании акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств.

Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной регистрации прав собственности (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).

Расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 31 ПБУ 6/01).

В связи с этим в бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— списана первоначальная стоимость объектов недвижимого имущества;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»

— на остаточную стоимость основного средства отражено выбытие объектов недвижимости (дарение).     

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_1_erin

No related posts.