Восстановление НДС по основным средствам при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

При переходе с ОСНО на УСН компании и ИП должны проверить вычеты и остатки по счетам, и в случае необходимости восстановить НДС. Как это сделать — читайте в нашей статье.

Как определить сумму НДС к восстановлению

При переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему (УСН) переводится вся деятельность, поэтому установить перечень имущества, по которому требуется восстановить НДС достаточно легко.

Нужно просто взять остатки по бухгалтерскому балансу на дату перехода и проверить по какому имуществу был заявлен вычет. Если вычет по каким-либо причинам не был заявлен, то восстанавливать ничего не надо.

Важно помнить, что порядок восстановления НДС основных средств и нематериальных активов отличается от восстановления НДС по товарам и материалам.

Сумма НДС к восстановлению = Остаточная стоимость объекта ОС или НМА по данным бухгалтерского учета : Первоначальная стоимость объекта ОС или НМА по данным бухучета х НДС, заявленный к вычету

По товарам и материалам НДС восстанавливается в сумме, которая была ранее заявлена к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2019 года компания перешла на упрощенную систему налогообложения. На 1.01.2019 года по данным бухгалтерского учета выявлены остатки:

• по счету «Материалы» — 42 000 руб.
• по счету «Товары» —   150 000 руб.
• по счету «Основные средства» — 850 000 руб.  
• по счету «Амортизация основных средств» — 150 000 руб.      

Проанализировав заявленные вычеты, бухгалтер рассчитал НДС, который подлежит восстановлению в декабре 2018 года.

НДС к восстановлению по материалам:

• 42 000 х 0,18 = 7560
• Дт 68 Кт 19 7560 руб.

НДС к восстановлению по товарам:

• 150 000 х 0,18 = 27 000
• Дт 68 Кт 19 27 000 руб.

НДС к восстановлению по основным средствам:

• 850 000 – 150 000 = 700 000 – остаточная стоимость
• 700 000 х 0,18 = 126 0000 – НДС к восстановлению
• Дт 68 Кт 19 126 000 руб.

При переходе на УСН необходимо также проанализировать авансы полученные и уплаченные.

Так, если налогоплательщик перечислил аванс поставщику в период применения общего режима налогообложения, а товары, работы и услуги получил на упрощенной системе налогообложения, то НДС по таким товарам, работам и услугам необходимо восстановить в размере, ранее принятом к вычету (абз.

2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если покупатель уплатил аванс в период применения налогоплательщиком общего режима налогообложения, а отгрузка товаров или оказание услуг произошли на момент применения упрощенной системы налогообложения, то НДС в таком случае подлежит вычету, но только в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом важно, чтобы были документы, подтверждающие возврат суммы НДС клиенту (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Документальное оформление восстановления НДС

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в том налоговом периоде, который предшествует периоду перехода на упрощенную систему налогообложения (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для восстановления НДС в книге продаж регистрируются счета-фактуры, по которым ранее был получен вычет. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость сумма восстановленного вычета указывается в разделе 3 графа 5 строка 090 (п. 38.

6 Порядка заполнения раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренными пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ», утв. Приказом ФНС России от 29.10.

2014 № ММВ-7-3/558@).

Как ответить на требование из ИФНС

Если налогоплательщик получил из налоговой инспекции требование пояснить, почему не был восстановлен НДС, то в ответе:

• расшифруйте сумму невосстановленного НДС, которая, по мнению проверяющих, должна быть восстановлена (сумма, контрагент + приложите оборотно-сальдовую ведомость по счету)
• поясните, почему не восстановили налог и укажите положения Налогового кодекса РФ

Как избежать восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

Восстановления НДС можно избежать, если накануне перехода на упрощенную систему налогообложения компания произведет реорганизацию в форме выделения правопреемника. Для этого реорганизуемая организация должна передать выделившейся компании собственное имущество. Такая операция реализацией не признается (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Более того, восстанавливать НДС в таком случае реорганизованной (реорганизуемой) компанией не требуется. Основание – пункт 8 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что избежать восстановления НДС не всегда удается, так как налоговая инспекция может заподозрить получение необоснованной налоговой выгоды (п.

6 Обзора правовых позиций ВС и КС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года).

Суть спора: инспекторы потребовали от правопреемника реорганизованной компании восстановить НДС по работам, связанным с капительным ремонтом здания, которое к нему перешло в результате реорганизации. Проверяющие пришли к выводу, что правопреемник получил необоснованную налоговую выгоду в виде неисполнения обязанности по восстановлению НДС. Такой вывод был сделан в связи с тем, что:

• руководящие должности у реорганизованной компании и правопреемника занимали одни те же лица
• правопреемник и реорганизованная организация находились по одному адресу и обслуживались в одном банке

Руководствуясь подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 и пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, суд поддержал налоговую инспекцию. Получение необоснованной налоговой выгоды очевидно (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.10.2017 N 305-КГ16-7109 по делу N А40-61102/2015).

Источник: https://www.26-2.ru/art/353094-vosstanovlenie-nds-pri-perehode-s-osno-na-usn

Переход на НДС

Вопрос.

1. Обязательно ли при переходе с общей системы налогообложения на УСН восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН.

2. На основании чего надо восстанавливать или не восстанавливать НДС.

Ответ.

В соответствии с пунктами 2,3 статьи 346.

11 Налогового кодекса Российской Федерации(с изменениями и дополнениями, далее – НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения(далее — УСН), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость(далее — НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

По мнению ФНС России и МинФина России, суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся в учете основным средствам, товарам и материалам, принятые налогоплательщиком к вычету в период применения общей системы налогообложения, после перехода на УСН подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Данную позицию контролирующие органы обосновывают следующим образом:

• в период применения общей системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являвшиеся плательщиками НДС, имели право принять к вычету суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров(работ, услуг), при условии, что последние приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС(пункт 2 статьи 172 НК РФ);
• плательщики единого налога при применении УСН не являются плательщиками НДС, поэтому НДС по товарам(работам, услугам) производственного назначения, которые используются ими после перехода на УСН, к вычету не принимается, а включается в стоимость этих товаров(работ, услуг)(подпункт 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ);
• в случае принятия указанных сумм налога к вычету они подлежат восстановлению и уплате в бюджет(пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение в соответствии с статьей 145 НК РФ, по товарам(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

Указанную норму контролирующие органы применяют по аналогии и к организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предписывая им восстанавливать НДС в порядке, установленном пунктом 8 статьи 145 НК РФ.

Судебно – арбитражная практика однозначно указывает на неправомерность таких требований.

2004 № 15703/03, в которых подтвердил отсутствие обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе с общего режима налогообложения на УСН или единый налог на вмененный доход(далее —  ЕНВД) по отдельным видам деятельности восстанавливать суммы НДС по приобретенным раннее и числящимся на учете товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам, НДС по которым был правомерно принят к вычету.

Принимая соответствующие решения,   Президиум Высшего арбитражного суда руководствовался следующим.

• на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ право на вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, возникает в том отчетном периоде, в котором соответствующие ценности приобретены и приняты на учет, а не когда они будут фактически израсходованы(реализованы). Таким образом, соответствующие суммы НДС в период применения общей системы налогообложения принимались организацией(индивидуальным предпринимателем) к вычету правомерно;
• в связи с переходом организации(индивидуального предпринимателя) на УСН или уплату ЕНВД статус плательщика НДС ею утрачивается. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет НДС только в случае выставления ими покупателю счета – фактуры с выделением суммы налога(подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ).Иные случаи, когда указанные лица обязаны уплатить данный налог в бюджет, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены;
• пункт 8 статьи 145 НК РФ, устанавливающий обязанность лица, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования им указанного права, и порядок такого восстановления, не может быть принят во внимание так как организация(индивидуальный предприниматель), применяющая УСН или переведенная на уплату ЕНВД, не является плательщиком НДС в силу закона, а не в результате получения освобождения от исполнения соответствующих обязанностей в соответствии со статьей 145 НК РФ;
• в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ поставленные на вычет суммы НДС подлежат восстановлению  в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, в частности при приобретении товаров(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 НК РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога. На момент приобретения соответствующих объектов организация(индивидуальный предприниматель) являлась плательщиком НДС. Следовательно, пункт 3 статьи 170 НК РФ к данным правоотношениям не применим;
• в действующей редакции части второй НК РФ отсутствуют нормы, из которых следовала бы обязанность организации(индивидуального предпринимателя), применяющей УСН или перешедшей на уплату ЕНВД, восстанавливать суммы НДС, правомерно принятые к вычету в период, когда она являлась плательщиком указанного налога.

Аналогичные выводы содержаться, в частности, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.07.2004 № А09-1849/04-12, от 16.07.2004 № А14-8042-/03/95/34, от 28.06.2004 № А54-146/04-С11.

Исходя из вышеизложенного, можно вынести достоверное суждение о том, что на настоящий момент  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, отсутствует.

Вместе с тем необходимо отметить, что вследствие изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ(вступающим в силу с 1 января 2006 года за исключением положений, указанных в пункте 2 статье 5 Закона)(далее – Закон № 119 — ФЗ) с 1 января 2006 года вступает в силу новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В подпункте 2 данного пункта законодатель четко и однозначно указывает на обязанность налогоплательщика восстановить принятые к вычету суммы налога в случаях передачи имущества(имущественных прав) в качестве вклада в уставный(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов; дальнейшего использования товаров(работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям:

местом реализации товаров(работ, услуг) не является Российская Федерация(статья 148 НК РФ);

реализация товаров(работ, услуг) не признается объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров(работ, услуг) осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика(статьи 143 и 145 НК РФ).

Последнее основание включает и ситуации, при которых лицо переходит на специальный налоговый режим, то есть утрачивает статус налогоплательщика НДС.

Восстанавливать придется, раньше принятые к вычету суммы входного НДС по имуществу, которое налогоплательщик будет использовать после перехода, в частности,  на УСН.

Абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ обязывает налогоплательщиков восстанавливать суммы налога в налоговом периоде, предшествующем переходу на специальный налоговый режим.

Однако для тех налогоплательщиков, которые перейдут на УСН с 1 января 2006 года дополнительные налоговые обязательства«обременят» собой декабрь либо 4 квартал 2005 года — те налоговые периоды, в которых Закон № 119-ФЗ еще не действовал.

Из этого неизбежно следует вывод о фактическом придании данному закону обратной силы, что является совершенно недопустимым.

Исходя из вышесказанного,  при переходе с общей системы налогообложения на УСН обязанность восстанавливать НДС по основным средствам, товарам и материалам, числящимся на последнее число месяца, перед первым числом месяца, с которого произойдет переход на УСН, возникает у налогоплательщиков, переходящих на УСН с 1 января 2007 года.

Консультант-эксперт ООО «Налоговая консультация города Тулы»

Кравчук Алексей Леонидович

Налоговая консультация

20.12.2012, 9866 просмотров.

При переходе на УСН с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы «входного» НДС, принятого к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на спецрежим не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

«Входной» налог по непроданным товарам, неиспользованным материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1-е число месяца, в котором организация перешла на упрощенку, восстановите в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу (абз. 5 подп.

2 п.

Ндс при переходе на усн с осно: учет и восстановление налога

3 ст. 170 НК РФ). По непроданным товарам и неиспользованным материалам НДС восстановите в полной сумме. По основным средствам и нематериальным активам – в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости.

Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, предусмотренный абзацем 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, распространяется только на плательщиков НДС.

Поэтому после перехода на упрощенку руководствоваться этим порядком нельзя (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Для этого следует скорректировать договорную стоимость товаров (работ, услуг) и вернуть покупателю сумму НДС, полученную в составе аванса. Совершение указанных действий должно быть подтверждено документально (например, дополнительным договором, платежным поручением и т. д.

); – не нужно начислять НДС, если цена на товары (работы, услуги), в счет оплаты которых получен аванс, заранее была установлена без этого налога.

Источник: https://iiotconf.ru/perehod-na-nds/

Восстановление НДС при переходе на УСН — Контур.Бухгалтерия

Организация может перейти на спецрежимы налогообложения при соблюдении установленных законом условий. Самый распространенный спецрежим — упрощенная система налогообложения (УСН).

Режим имеет ряд преимуществ, одно из них заключается в том, что в общих случаях компания на упрощенке не должна уплачивать НДС в бюджет. Бухгалтеру не нужно тратить время на оформление документов, связанных с уплатой этого налога.

Однако одновременно возникает обязанность восстановления НДС по приобретенному имуществу, которое будет использоваться после перехода на УСН.

Фактически восстановление НДС при переходе на УСН означает, что компания должна заново начислить предъявленный к вычету налог. Компании имеют право перейти на новый режим уплаты налогов, начиная с 1 января следующего календарного года. Вернуть в бюджет вычтенный ранее налог нужно в четвертом квартале предшествующего года. Невыполнение требования может повлечь санкции со стороны ФНС.

Рассмотрим три типовые хозяйственные ситуации для абстрактной компании ООО «Эверест», которая переходит на упрощенку с 1 января 2018.

1. Приобретение материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи

3 октября 2017 г. ООО «Эверест» приобрело материалы на сумму 472 000 руб. НДС в том числе составил 72 000 руб. и был предъявлен к вычету в полной сумме.

В нашем случае ставка составила 18%, однако для некоторых категорий товаров, работ и услуг она может быть равна 0% или 10%. До конца года была израсходована только половина купленного сырья.

Это означает, что сумму налога по бухгалтерской стоимости остатка материалов в 200 000 руб. нужно будет восстановить в текущем квартале.

Восстанавливаемая сумма налога на упрощенке будет равна: 200 000 * 0,18 = 36 000 руб. Второй вариант расчета — умножить весь предъявленный ранее к вычету налог на долю неизрасходованных на 31 декабря 2017 материалов (здесь – ½).

Спорный момент — наличие остатка на момент перехода запасов произведенной продукции. С одной стороны, НДС по материалам для ее изготовления был предъявлен к вычету, а сама продукция не продана. С другой, сырье уже было израсходовано. Практика судебных решений показывает, что в такой ситуации восстанавливать НДС не нужно.

2. Приобретение оборудования, нематериальных активов или недвижимого имущества

В декабре 2016 года в ООО «Эверест» было введено в эксплуатацию купленное в том же месяце оборудование на сумму 1 180 000 руб. (НДС в том числе 180 000 руб.). Предположим, что его срок полезного использования составляет 5 лет. Налог к возврату нужно рассчитать по формуле:

Сумма налога к восстановлению = Сумма налога к вычету * Остаточная стоимость на 31 декабря / Первоначальная стоимость

Остаточная стоимость (ОС) для расчета берется без учета переоценки оборудования. При первоначальной стоимости (ПС) 1 000 000 руб. она составит 800 000 руб. В нашем случае упрощенец должен вернуть в бюджет 144 000 руб.

На практике иногда считается, что данная сумма должна уплачиваться в течение десяти лет. Это связано со статьей 171.

Однако эта ситуация не относится к будущим упрощенцам. Сумма должна восстанавливаться полностью в налоговом периоде, предшествующем переходу.

Будьте внимательны в ситуации, когда основное средство или недвижимость приобретены или созданы до 2004 года. Согласно требованиям Минфина РФ, по таким объектам восстановление рассматриваемого налога производится по ставке 20%. Именно такая ставка была заявлена на тот момент в редакции Налогового кодекса.

3. Выплата аванса за будущие поставки или услуги/работы

Указанная организация в 2017 году произвела ремонт силами сторонней организации. Есть ли обязанность восстановить НДС по проведенным работам, предъявленный к вычету? Фактически ООО «Эверест» продолжает использовать данное помещение. Однако такая ситуация не является основанием для восстановления налога.

Другая ситуация: общество планирует ремонт в 2018 году после перехода на УСН, но при этом вносит аванс в 2017. В таком случае вычтенный ранее налог должен быть восстановлен. Восстановление НДС при УСН должно производиться и при внесении аванса за будущую поставку ТМЦ.

Как бухгалтеру оформить восстановление налога?

При оформлении данной операции нужно совершить следующие действия:

• Счет-фактура, по которой налог был принят к вычету, регистрируется в книге продаж на всю сумму или ее часть.
• Делаются необходимые бухгалтерские проводки восстановления НДС при переходе на УСН. При приобретении товаров/услуг/работ величина к вычету выделяется проводкой «Дт 19 Кт 60» с соответствующими субсчетами. Вычет оформляется записью «Дт 68 Кт 19». Соответственно, восстановление налога делается с помощью обратной проводки на нужную сумму.
• Восстановленную сумму и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует добавлять к прочим расходам периода. Проводка для такой операции — «Дт 91-2 Кт 19». Счет 19 может и не использоваться. Тогда величина будет сразу списываться с 68 счета на прочие расходы.
• Отражается сумма восстановленного налога в налоговой декларации за последний квартал деятельности на ОСНО. Ее указывают в разделе 3 документа. Величина НДС по стандартным ставкам приводится в строке 090, по ставке 0% — в строке 100. Их суммарное значение необходимо указать в строке 080.

На практике бухгалтерам рекомендуется приводить алгоритм восстановления налога в учетной политике компании.

Валерия Текунова

Переходите на УСН? Ведите учет и сдавайте отчетность в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Удобный интерфейс, простой бухгалтерский и налоговый учет, зарплата и отчетность с проверкой и отправкой через интернет, автоматизация многих функций. Избавьтесь от авралов и рутины, пользуйтесь поддержкой наших экспертов. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Попробовать бесплатно

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/449-vosstanovlenie-nds-pri-perehode-na-usn

prednalog.ru

При переходе с общего налогового режима на УСН («упрощенку») у организаций или ИП возникает необходимость восстановить НДС. Как правильно восстановить НДС при переходе на УСН? Давайте разберемся с восстановлением НДС, с расчетом которого бывает немало трудностей.

В каких случаях компания и ИП не уплачивает НДС при переходе на УСН?

НДС не уплачивается, если:

1. компания и ИП не ввозят товары из-за границы;2. не выписывают счета-фактуры своим покупателям;

3. не осуществляют операции на основании договоров о совместной деятельности, о доверительном управлении имуществом или по концессионным соглашениям.

Вновь созданных ИП и организаций чаще всего не касается проблема восстановления НДС. Если же организация или ИП перешли с общего режима налогообложения, то НДС нужно восстанавливать.

Восстановление НДС по товаро-материальным ценностям

Если у вас на 1 января года, в котором вы собираетесь перейти на УСН, на остатках в балансе висят неиспользованные материалы и непроданные товары, то входной НДС по ним необходимо восстановить. Что для этого требуется сделать?

В последнем налоговом периоде перед переходом на «упрощенку», т.е. в 4 квартале необходимо будет восстановить НДС в полном объеме, и учесть его в составе прочих расходов. Это определено абзацем 3 пп. 2 п.3 статьи 170 и пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Рассмотрим на примере, как восстановить НДС при переходе на УСН.

Пример 1. ООО «Олимп» в 2011 году работало на общей системе налогообложения, и с 2012 года планирует перейти на «упрощенку». На 1 января 2012 года в ООО «Олимп» на балансе числятся остатки материалов в размере 22 000 руб., а также остатки товаров в размере 48 000 руб.

Проводки по восстановлению НДС на 31.12.2011 года:

1. Рассчитаем сумму восстановленного НДС по материалам:

22 000 * 18% = 3 960 руб.

2.Рассчитаем сумму восстановленного НДС по товарам:

48 000 * 18% = 8 640 руб.

3.Всего восстановленного НДС:

3 960 + 8 640 = 12 600 руб.

На эту сумму делаем проводки:

Д-т 19 К-т 68 = 12 600 руб. — Начислена общая сумма НДС при переходе на УСН по товаро-материальным ценностям

Д-т 91 К-т 19 = 12 600 руб. – сумма НДС включена в состав прочих расходов.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Если у вас основные средства и нематериальные активы полностью самортизированы, НДС по ним не восстанавливается. Если же ОС и НМА не амортизированы полностью, то по ним НДС нужно восстановить.

Восстановление происходит так же, как и в случае с материалами. Но важным отличием является то, что восстановлению подлежит сумма с остаточной стоимости этих объектов. Это трактуется статьей 170 НК РФ абз.2 пп.2 п.3.

Рассмотрим восстановление НДС по основным средствам на примере.

Пример 2. Дополним условия предыдущего примера. ООО «Олимп» в 2011 году работало на общей системе налогообложения, и с 2012 года планирует перейти на «упрощенку».

Допустим, сумма амортизации в 2011 году составила 21 000 руб.

1.Считаем остаточную стоимость токарного станка на 31.12.2011

72 000 – 21 000 = 51 000 руб.

2.Восстанавливаем НДС с остаточной стоимости

12 960 x 51 000 / 72 000 = 9 180 руб.

Проводки по восстановлению НДС на 31.12.2011 года:

Д-т 19 К-т 68 = 9 180 руб. — восстановлена общая сумма НДС при переходе на УСН по основным средствам

Д-т 91 К-т 19 = 9 180 руб. – сумма НДС включена в состав прочих

НДС с полученных авансов

Во многих случаях организации и ИП работают с покупателями по предоплате, и может возникнуть ситуация, когда на остатках в балансе при переходе на УСН может остаться сумма полученного аванса. Если компания или предприниматель работали на общем налоговом режиме, то при получении авансов, они должны были начислить и уплатить НДС.

Что делать с НДС в этом случае? Здесь есть несколько вариантов.

Если вы уже точно знаете, что переходите на «упрощенку», то в конце года необходимо перезаключить договора с вашими клиентами и указывать в них цены без НДС. Тогда при получении предоплаты вам не нужно будет уплачивать НДС.

Если вы заключили договора с клиентами с НДС, то НДС с полученного аванса необходимо будет перечислить в бюджет. Если на конец года у вас осталась неиспользованная сума аванса, т.е.

авансы вы получили, а продукция еще не реализована, то с такими клиентами заключается дополнительное соглашение, в котором указываются цены без НДС, а сумма НДС возвращается покупателю.

В декабре нужно провести ревизию остатков авансов, и, если вы заплатили НДС с предоплаты, то при переходе на УСН его можно будет принять к вычету (п.5 ст. 346.25 НК РФ).

Подробности про входной НДС с авансов читайте здесь. Примеры по НДС  с авансов полученных смотрите тут.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».

Источник: http://prednalog.ru/kak-vosstanovit-nds-pri-perehode-na-usn-uproshhenku/

Ндс при переходе

НДС одинаково важен как для государства, так и для коммерческих компаний. В связи с этим необходимо знать, как происходит восстановление Ндс при переходе на УСН.

Любая организация, совершающая переход с общей системы налогообложения на упрощенную, должна восстановить НДС по основным средствам. Порядок и процедура восстановления являются едиными для всех объектов.

Некоторые компании при переходе могут воспользоваться льготными условиями восстановления. Это можно сделать по основным средствам, находящимся в собственности организации более пятнадцати лет.

Используя налоговые преференции, можно восстанавливать НДС по частям, на протяжении определенного времени. Однако Министерство Финансов и налоговые органы выступают против такого способа восстановления. Они считают, что восстанавливать налог нужно в периоде, предшествующем переходу на упрощенку.

Случаи, когда необходимо восстановить НДС

1. Если компания внесла продавцу предоплату, она может принять НДС, уплаченный в составе предоплаты, к вычету.
2. Если компания перечислила продавцу предоплату, приняла НДС к вычету, и после этого расторгла контракт (продавец вернул предоплату).
3. После покупки произошло уменьшение стоимости продукции. НДС восстанавливается в размере разницы между суммами налога.

4. Купленная продукция, по которой НДС уже был принят к вычету, стала использоваться в операциях, облагаемых по ставке 0%.
5. Компания получила государственную субсидию на возмещение затрат по оплате купленных товаров. Налог восстанавливается в период предоставления субсидии.
6. Компания стала использовать купленный объект недвижимости в операциях, не подлежащих обложению НДС.

Когда нет необходимости уплачивать Ндс при переходе

Ндс при переходе на УСН нет необходимости платить в следующих случаях:

• Организация не занимается поставкой товара из-за рубежа;
• Компания не выписывает счета-фактуры своим клиентам;
• Организация не занимается осуществлением деятельности на основании контрактов о совместной деятельности.

Также восстанавливать НДС не нужно вновь созданным предприятиям.

Порядок восстановления НДС по основным средствам

Если основные средства являются полностью самортизированными, НДС по ним восстанавливать не нужно, а если нет – НДС нужно будет восстановить.

Порядок восстановления следующий: компания определяет налоговую ставку, по которой будет происходить восстановление. Затем производят расчеты. Учитывается только остаточная стоимость имущества.

Затем балансовая стоимость умножается на сумму НДС. Полученную сумму будет необходимо уплатить в бюджет. Результаты расчетов обязательно нужно отобразить в отчетности. Восстановленный налог заносят в продажную книгу.

Восстановление налога по товарно-материальным ценностям

Если у компании на 1 января имеются неиспользованные материалы и непроданные товары, а компания собирается в этом налоговом периоде перейти на упрощенку, ей нужно произвести восстановление входного НДС.

Сделать это нужно до перехода на упрощенку, в четвертом квартале. Восстановление налога нужно произвести в полном объеме и учесть в составе расходов.

Восстановление НДС с полученных авансов

Довольно часто компании работают со своими клиентами по предоплате. Может возникнуть ситуация, когда на балансе компании при переходе на упрощенку осталась сумма полученной предоплаты. При работе на общем режиме налогообложения организации должны уплачивать с авансов НДС. Что делать с налогом при переходе на спец. режим? Есть несколько вариантов.

1. Если организация уже точно знает, что переходит на УСН, в конце налогового года она должна переподписать контракты со своими клиентами, указывая в них цены без учета НДС. В таком случае при получении аванса не нужно будет платить налог.
2. Если организация заключила контракт с клиентами с НДС, НДС с полученного аванса перечисляют в бюджет. Если на конец года возникла такая ситуация, что товар еще не реализован, а предоплата уже получена, заключается дополнительное соглашение к договору, в котором прописываются цены без учета налога. НДС возвращают покупателю. В декабре организации необходимо проверить, имеются ли у нее на балансе остатки авансов. Если компания уже заплатила НДС с аванса, то при переходе на упрощенку, его можно принять к вычету.

Восстановление НДС по объектам недвижимости

Если компания начинает пользоваться объектами недвижимости для выполнения операций, не подлежащих налогообложению НДС, она должна восстановить сумму НДС. Восстановление налога по недвижимости происходит на протяжении десяти лет.

Налог начинают восстанавливать с того года, в котором объект начал амортизироваться. Восстанавливаемая сумма налога должна быть отражена в налоговой декларации в последнем налоговом периоде каждого года.

Однако восстановление Ндс при переходе на УСН по объектам недвижимости осуществляется в особом порядке. Налог должен быть восстановлен в том налоговом периоде, который предшествует переходу на упрощенку.

Расходы и доходы периода, в котором совершается переход

1. Организация получила денежные средства в оплату по контрактам, которые будут исполняться на упрощенке, до перехода на специальный режим – деньги включаются в доходы на дату перехода на упрощенку.

2. Доходы, которые были признаны с помощью метода начисления, отражены в налоговой базе налога на прибыль, а денежные средства поступили на счет после перехода на упрощенку – деньги не включаются в доходы по УСН.

3. Денежные средства были уплачены на общем режиме, а расходы осуществлены на упрощенке – затраты признаются на упрощенке по объекту «доходы-расходы» на дату их осуществления.

4. Затраты оплачены на упрощенке, и признаны методом начисления до перехода на специальный режим; затраты на оплату труда и материальные расходы оплачены до перехода на упрощенку – не признаются расходами по упрощенке.

Как определить сумму восстановления

По общему правилу, НДС восстанавливается пропорционально остаточной собственности имущества без учета переоценки этого имущества. После этого можно списывать его в составе остальных затрат при исчислении общей суммы НДС.

Ставка восстановления

Величина ставки восстановления НДС будет напрямую зависеть от вида деятельности организации. Посмотреть перечень ставок можно в НК РФ.

Если имущество приобреталось тогда, когда действовали другие ставки, отличные от нынешних, нужно применять ту ставку, которая указана в счет-фактуре на момент покупки основного средства.

Куда заносится информация по восстановленному налогу

Законодательство не регулирует этот вопрос. Однако в письме Министерства Финансов сказано, что запись о восстановлении налога нужно вносить в продажную книгу. В качестве основания восстановления нужно указать документ, по которому налог приняли к вычету.

Ведение налогового и бухгалтерского учета

Очень часто можно встретить ситуации, когда налоговый и бухгалтерский учет не совпадают. Это может возникнуть из-за затрат, признаваемых в бухгалтерском учете, но не входящих в налоговую базу.

Если рассматривать ситуацию с основными средствами, здесь могут быть использованы различные нормы амортизации, следовательно, появляются расхождения в остаточной стоимости активов.

Отсюда можно сделать вывод: если основное средство уже списали по бухгалтерскому учету, НДС по нему восстанавливать уже нет необходимости, даже независимо от того, списано ли оно в налоговом учете.

А если, наоборот, в налоговом учете основное средство не числится, а в бухгалтерском учете числится, налог нужно будет восстановить.

Входной НДС по оплаченным товарам

Компании, переходя на упрощенку, освобождаются от обязанности платить НДС с реализации, но вместе с этим они теряют право на вычет входного налога.

Если упрощенец выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, списание входного НДС его волновать не должно. Это связано с тем, что при формировании налоговой базы расходы не учитываются.

Данное правило действительно при учете материалов, сырья и товаров. При этом они обязательно должны быть:

• Полностью оплачены;
• Использоваться фирмой для получения дохода;
• Оправданы с экономической точки зрения;
• Подтверждены документами.

Списание входящего НДС

По тем товарам, которые были куплены для последующей перепродажи, расходы учитывают по мере их реализации. Это значит, что налог должен списываться в том периоде, в котором товары были проданы.

Сумму входящего НДС определяют расчетным путем.

Сумма входного НДС = стоимость проданных товаров * ставка НДС

Однако по этому поводу есть и другое мнение: организации-упрощенцы должны включать входной налог в статью расходов по мере их оплаты. Это значит, что не нужно дожидаться их списания. Однако если поступать таким образом, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами.

Стоит помнить, что учитывать НДС в качестве расходов компания-упрощенец может только тогда, когда у нее имеются счета-фактуры от поставщиков. Это требование выразила УФНС России в одном из своих писем.

Однако суд считает, что требование является не вполне законным, так ка счет-фактура может служить основанием только для вычета налога.

Также в Налоговом Кодексе нет специального списка для упрощенцев, который определяет перечень документов, подходящих для подтверждения расходов.

Из этого следует, что входящий НДС можно учитывать в расходах даже в тех случаях, когда счета-фактуры от поставщика нет. Главное, чтобы сумма НДС была представлена в общей стоимости товаров, а также была уплачена поставщику. В качестве документального подтверждения можно предъявить платежное поручение.

Как оформлять счета-фактуры

До перехода на спец. режим компании следует посчитать, насколько ей выгодно не уплачивать НДС. Стоит учитывать, что освобождение от налога не во всех случаях является преимуществом. К примеру, организации, уплачивающие НДС, заинтересованы в том, чтобы зачитывать входящий НДС из бюджета. Но, приобретая что-либо у компании-упрощенца, они этой возможности лишаются.

Это связано с тем, что упрощенцы не выплачивают НДС, а, следовательно, не могут оформлять и счета-фактуры. Поэтому организации-общережимники не любят сотрудничать с организациями-упрощенцами. Из этого следует, что выгодно использовать упрощенку только тем, кто занимается осуществлением розничной торговли. Для их покупателей зачет входящего НДС не является проблемой.

Однако законодательство не запрещает упрощенцам выписывать счета-фактуры. Спец режимники идут на это, чтобы не потерять своих клиентов-общережимников.

Восстановление налога при переходе на общий режим

Восстановление Ндс при переходе с УСН на ОСНО осуществляется по продукции, купленной для последующей продажи и для использования в производстве, но не использованной за время нахождения на спец. режиме. Восстанавливают налог в том налоговом периоде, когда компания совершила переход на общий режим. Для того чтобы налог можно было вычесть, должны выполняться следующие условия:

• продукция используется только в тех операциях, которые облагаются НДС;
• у компании есть первичные документы и счета-фактуры.

При покупке основного средства

НДС по основным средствам, купленным и введенным в эксплуатацию во время нахождения на упрощенке, не принимается к вычету при исчислении НДС. Это связано с тем, что затраты на покупку основных средств в период нахождения на упрощенке записываются в состав расходов. При этом расходы за отчетные периоды принимаются равными долями.

Суммы НДС были восстановлены при переходе на упрощенку

При переходе суммы НДС, вычтенные ранее, нужно восстановить. Если плательщик налогов возвращается с упрощенки на общий режим, он не может принять к вычету восстановленные суммы налога. Если организация при переходе на упрощенку восстанавливала налог в составе остальных расходов, она также не может принять к вычету восстановленные суммы налога.

Как избежать необходимости восстанавливать Ндс при переходе на упрощенку

Существует два способа не восстанавливать налог при переходе на упрощенку:

1 способ: осуществить переход в статус неплательщика НДС. В Налоговом Кодексе сказано только об обязанностях налогоплательщика. При получении права на освобождение предусмотрена специальная процедура восстановления налога.

Налог восстанавливается только по основным средствам, которые организация еще не использовала для операций, облагаемых НДС. Это значит, что если организация уже пользовалась основными средствами, то восстанавливать налог нет необходимости. То есть компании будет выгодно сначала получить освобождение от НДС и только после этого переходить на упрощенку.

2 способ: перед переходом па упрощенку произвести реорганизацию в форме выделения правопреемника. Для реорганизации компания должна передать другой организации свое имущество. Данная передача не будет считаться реализацией. Также входящий налог по этому имуществу, который уже был принят к вычету, компания восстанавливать не обязана.

Вновь созданная компания может подать заявление о переходе на спец. режим в течение пяти дней после регистрации в налоговых органах. Она должна будет восстанавливать налог по активам, основным средствам, товарам и работам.

Однако по переданному имуществу восстанавливать НДС не нужно. В связи с этим входящего НДС у организации нет, также она не использовала налоговые вычеты. Кроме того, правопреемник не наследует обязанности уплаты налогов.

Стоит отметить, что старой организации рекомендуется еще некоторое время после создания новой заниматься осуществлением деятельности. Это нужно для того, чтобы у налоговых органов не возникло лишних вопросов, так как одна компания не заменяется другой, а из одной компании создается несколько.

Источник: https://okbuh.ru/nds/nds-pri-perehode

Восстановление НДС при переходе на УСН

Статья 346.

13 Налогового Кодекса РФ говорит о том, что любая компания или ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) могут перейти на «упрощенку» (УСН) с 1 января следующего года, если до 31 декабря успеют подать уведомление в налоговую инспекцию. В случае успешного перехода с ОСНО на УСН вчерашний «общережимник» должен провести восстановления НДС при переходе на УСН. Бухгалтеры «Дельта Финанс» расскажут все об этой непростой процедуре

Почему так важно провести восстановление НДС при переходе на УСН?

Организации и предприниматели на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ.

Таким образом, согласно статье 170 НК РФ, суммы НДС в размере 10% или 18%, принятые к вычету по товарам или услугам, в том числе оборотным средствам и нематериальным активам, должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые больше не платят НДС в силу закона.

№1. Восстановление НДС по товарам и материалам

Представим ситуацию, когда на складе фирмы остались готовые товары, материалы или сырье, приобретенные еще в период работы на режиме ОСНО. В силу тех или иных причин, бизнесмен не смог использовать все товары и материалы. В такой ситуации восстановлению НДС при переходе на УСН подлежит сумма налога в размере, ранее принятом к вычету (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пример:

В ноябре 2017 года на склад компании поступил металлический лист на сумму 82 000 ₽. В конце года компания перешла с ОСНО на УСН, так и не использовав материал на складе. По этому активу требуется провести процедуру восстановления НДС при переходе на УСН в размере 18% от стоимости материала, т.е. 14 760 ₽.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров. Поэтому в бухгалтерском учете специалист делает проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» — 14 760 ₽ — восстановлен НДС со стоимости материалов.

Счета-фактуры регистрируют в книге продаж на размер НДС, подлежащего восстановлению, а в декларации по налогу на добавленную стоимость восстановленный НДС записывают в графу 5 по строке 080 раздела III (ПП РФ от 26 декабря 2011 г. №1137; приказ ФНС РФ от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/558@). При необходимости специалист проводит восстановление бухгалтерского учета.

№2. Восстановление НДС по ОС и НМА

Немного по-иному обстоят дела оборотными средствам (ОС) и нематериальными активами (НМА). Такие объекты требуют особого порядка восстановления НДС при переходе на УСН.

Налог восстанавливают в количестве, пропорциональном балансовой стоимости, не учитывая результат переоценки.

Минфин предлагает использовать за расчет остаточную стоимость объекта, полученную после вычета амортизации по данным бухучета.

Пример:

Измерительные приборы, согласно ПБУ 6/01, являются основными средствами. Так как срок службы оборудования по паспорту оказался равен восьми годам, остаточная стоимость приборов на момент перехода составила 140 000 ₽. Таким образом, НДС нужно восстановить в следующей сумме:

НДС(В) = 28 800 ₽ * 140 000 ₽ / 160 000 ₽ = 25 200 ₽

№3. Восстановление НДС с покупки недвижимости

Раньше восстановление НДС при переходе на УСН в части покупки недвижимости проводилось в особом порядке — равными долями в течение 10 лет. Стоит отметить, что с 1 января 2015 года норма закона утратила силу.

Кроме того, она распространялась только на уже постоянных плательщиков НДС и не относилась к тем, кто переходит на УСН, согласно тексту письма ФНС России от 12 декабря 2012 года № ЕД-4-3/211229.

Таким образом, восстановление НДС с покупки офисов, зданий и сооружений проводят в том же порядке, что для ОС и НМА.

№4. Восстановление НДС по работам и услугам

Довольно часто компания или предприниматель могут стать заложником ситуации, когда договор на оказание работ или услуг был заключен с подрядчиком и оплачен в периоде применения ОСНО, но продолжает действовать при УСН.

Например, оказание клининговых или транспортных услуг. Данный факт может стать причиной для восстановления НДС при переходе на УСН, однако может им и не быть в силу выполнения, оплаты и принятия услуги до смены налогового режима.

В данной ситуации лучше всего передать решение вопроса опытному бухгалтеру.

Сроки восстановления НДС

Восстановление НДС при переходе на УСН нужно произвести в последнем налоговом периоде до перехода на «упрощенку». Таким образом, это всегда IV квартал года, после которого вы планируете стать налогоплательщиком на УСН (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Как восстановить НДС при переходе на УСН без ошибок

Специалисты компании «Дельта Финанс» оказывают бухгалтерские услуги в Москве и Московской области. Мы работаем на аутсорсинге — вы платите только за то, что действительно нужно вашему бизнесу.

Восстановление НДС при переходе на УСН — одна из наших услуг, которую можно заказать как отдельно, так и в рамках бухгалтерского обслуживания ИП или ООО.

Гарантируем, что не допустим ни единой ошибки при восстановлении налога, и несем финансовую ответственность за все действия наших бухгалтеров.

Источник: https://dfinance.ru/blog/vosstanovlenie-nds-pri-perekhode-na-usn-chetyre-rasprostranennykh-situatsii