+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

УСН, доходы-расходы, КУДиР итоги должны совпадать с ОСВ (90 счет)?

Как выполняют реформацию баланса при УСН

УСН, доходы-расходы, КУДиР итоги должны совпадать с ОСВ (90 счет)?

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 12.02.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Перед тем, как составлять бухгалтерский баланс, компании на УСН нужно провести его реформацию.

Реформация подразумевает, что все счета учета финансовых результатов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки») закрываются и конечный результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», формируя тем самым итог работы за год. На основании подведенных результатов формируется бухгалтерский баланс.

Какие действия предшествуют реформации баланса

Прежде чем закрывать год, проверьте, правильно ли на счетах бугалтерского учета отражались операции в течение года.

Для этого проводят инвентаризацию имущества и обязательств и сравнивают ее результаты с показателями, отраженными в учете.

Только после того как у вас появилась уверенность, что все операции за год отражены полностью и достоверно, можно приступать к реформации баланса. Ее проводят последними, итоговыми записями по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Кроме того, нужно начислить «упрощенный» налог по итогам года. В бухучете реформация проводится по состоянию на 31 декабря уходящего года. Даже если вы проводите процедуру значительно позже — в январе или феврале следующего года — записи все равно должны быть датированы 31 декабря.

Более того, у вас не получится сделать реформацию баланса, пока вы не подбили итоги налогового учета по УСН и не рассчитали сумму «упрощенного» налога (или минимального) по итогам года.

Ведь эти налоги по правилам бухгалтерского учета должны быть начислены в том периоде, к которому они относятся, то есть в 2014 году.

И пока сумма налога не известна, у вас на счете 99 еще не сформированы все расходы, которые влияют на реформацию баланса.

В какой последовательности закрывать счета

В первую очередь закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы предприятия.

Это счета 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы», их закрыть вы можете в удобной для себя последовательности. Во вторую очередь закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

На него в течение года ежемесячно относился результат работы фирмы, то есть прибыль или убыток со счетов 90 и 91.

Также на отдельных субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» отражают суммы начисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей по нему) и штрафы за налоговые правонарушения.

Теперь давайте посмотрим, как закрывать каждый счет.

Счет 90 «Продажи». Организации, применяющие «упрощенку», к этому счету обычно открывают следующие субсчета: — «Выручка»; — «Себестоимость продаж»;

— «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года на счете 90 субсчете «Выручка» накапливается выручка от реализации товаров, работ, услуг. На счете 90 субсчете «Себестоимость продаж» собирают затраты на производство (реализацию) продукции (работы или услуги).

По этим субсчетам производят накопительные записи в течение отчетного года. А на субсчет «Прибыль/убыток от продаж» ежемесячно относят финансовый результат от продаж, то есть прибыль или убыток.

Прибыль (убыток) за месяц определяется по следующей формуле:

Прибыль (убыток) по итогам месяца=Выручка от реализацииСебестоимость продаж

Если результат отрицательный, то у фирмы образовался убыток, если положительный, то получена прибыль.

Любую из этих сумм последним днем месяца списывают со счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года».

При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц.

Таким образом, на конец месяца счет 90 «Продажи» имеет нулевое сальдо. В то время как на каждом из субсчетов счета 90 «Продажи» (в том числе и на субсчете «Прибыль/убыток от продаж») в течение всего года суммы накапливаются.

По состоянию на 31 декабря вам необходимо будет обнулить все субсчета к счету 90 «Продажи», для этого делают проводки в такой последовательности:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— списана выручка, накопленная в течение года на субсчете «Выручка»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года на субсчете «Себестоимость продаж».

В результате этих записей на 1 января 2015 года сальдо (остаток) по счету 90 «Продажи» и по всем субсчетам к нему должно получиться нулевым.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» имеет такие субсчета: — «Прочие доходы»; — «Прочие расходы»;

— «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся по аналогии со счетом 90 «Продажи».

В конце каждого месяца разницу между доходами и расходами относят на счет 99 «Прибыли и убытки», для этого делают проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— отражена прибыль от прочих доходов;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— отражен убыток от прочих расходов.

На конец каждого месяца в течение года счет 91 также имеет нулевое сальдо. А вот на каждом из субсчетов счета 91 суммы накапливаются.

Поэтому, чтобы закрыть этот счет, 31 декабря вам нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
— списан доход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие доходы»;

ДЕБЕТ 91 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»
— списан расход, накопленный в течение года на субсчете «Прочие расходы».

В результате этих записей на 1 января сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и субсчетам к этому счету должно обнулиться.

Счет 99 «Прибыли и убытки». По итогам года на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. При этом к счету 99 могут открываться субсчета: — «Прибыль (убыток) текущего года»; — «Налоговые пени и штрафы»;

— «Единый налог по УСН».

Последние два субсчета при реформации баланса можно внутренними проводками закрыть на субсчете «Прибыль (убыток) текущего года» этого же счета 99.

В завершение итоговое сальдо по счету 99 нужно будет списать последней записью 31 декабря 2014 года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для этого делаются проводки:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
— списана прибыль, полученная по итогам работы за год;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— списан убыток, полученный по итогам работы за год.

В результате сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января должно стать нулевым. После всех этих операций процедура реформации баланса завершена и можно переходить к составлению бухгалтерского баланса и распределению прибыли (если она имеется).

Пример
ООО «Север» применяет УСН. В 2014 году выручка от реализации товаров за год составила 500 000 руб. (кредитовое сальдо счета 90 субсчета «Выручка»). Себестоимость проданных товаров за год равна 150 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»).

За 11 месяцев 2014 года прибыль от продаж, списанная на счет 99, равна 270 000 руб. (дебетовое сальдо счета 90 субсчета «Прибыль/убыток от продаж»).

Соответственно бухгалтеру ООО «Север», чтобы закрыть счет 90, нужно вначале досписать прибыль, полученную за декабрь, в размере 80 000 руб. (500 000 руб. – 150 000 руб. – 270 000 руб.

) проводкой:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года»
— 80 000 руб. — отражена прибыль от продаж за декабрь 2014 года.

После чего провести реформацию баланса по состоянию на 31 декабря 2014 года следующими записями:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
— 500 000 руб. — списана выручка, накопленная в течение года»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
— 150 000 руб. — списана себестоимость от продаж, накопленная в течение года.

После этих проводок сальдо по счету 90 субсчету «Прибыль/убыток от продаж» будет нулевым. Также нулевыми будут сальдо по всем другим субсчетам счета 90.

За год сумма начисленного «упрощенного» налога составила 51 000 руб., из которых в IV квартале (31 декабря 2014 года) было начислено 12 000 руб., а 39 000 руб. (51 000 руб. – 12 000 руб.) уже было начислено прежде — по итогам работы за 9 месяцев 2014 года.

Бухгалтер ООО «Север» на сумму доначисленного «упрощенного» налога сделал запись 31 декабря 2014 года:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Единый налог по УСН» КРЕДИТ 68 субсчет «Единый налог при применении УСН»
— 12 000 руб.

— доначислен единый налог при УСН по итогам работы за 2014 год.

После чего вся годовая сумма налога списана:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 99 субсчет «Единый налог по УСН»
— 51 000 руб. — списана сумма «упрощенного» налога, начисленного за год;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль (убыток) текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)
— 299 000 руб. (270 000 руб. + 80 000 руб. – – 51 000 руб.) — отражена прибыль по итогам 2014 года.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/44562

Счет 91 в бухгалтерском учете: Прочие доходы и расходы

УСН, доходы-расходы, КУДиР итоги должны совпадать с ОСВ (90 счет)?

Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Счет 91 в бухгалтерском учете

Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Закрытие 91 счета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

ДтКтОписание проводкиДокумент-основание
9101Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.ОС-1, СП-51
9102Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
9103/04Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.Бухгалтерская справка,

Акт приёмки-передачи

9107Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
9108Списание стоимости вложений во ВНА.Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
9110Списание материалов  проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
9111Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).ТТН (СП-32)
9114/59/63Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам.

Списание сумм на резервы – обратной проводкой.

Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
9115Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
9116Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
9119Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).Бухгалтерская справка
9120/21/23

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

/29

Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
9123Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
9128Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
9143Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/

19

60Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.Счёт-фактура
9160/62/76Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
9166/67Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
9168Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
9170/69/10Отражение расходов по ликвидации ОС-в.Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
9175Отражение расходов (договор простого товарищества).Бухгалтерская справка-расчёт
9151/76Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.02

91.01

52/60/62

/58/…

+ 55/67

Отражение курсовой разницы (отрицательная).

Положительная — обратной проводкой.

Акт на переоценку ценностей,

Бухгалтерская справка

9173Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).ИНВ-17,

Приказ руководителя,

Бухгалтерская справка

9176Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах.

Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.

Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка,

Счёт-фактура, КО-1

9179Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.Счёт-фактура, Авизо
9181Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника).

При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.

Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
9194Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).ИНВ-3,

Приказ руководителя, Бухгалтерская справка

9198Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.Бухгалтерская справка
99.02/

99.03

91Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
9691Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.Бухгалтерская справка
60/7691Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).ИНВ-17
10/6291Отражаются суммы операций с тарой.Товарная накладная,

Счёт-фактура

07/10/11

/41/43/45

08

/20/21/29

/23

91Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.ИНВ-3,

ИНВ-19, ИНВ-24

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

  • амортизационных отчислений — 2 000руб.;
  • оплаты труда обслуживающему персоналу — 8 000руб.;
  • налогов на зарплату — 1 500руб.;
  • коммунальных и прочих услуг — 3 000руб.

По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ-основание
7691.01Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года50 000Акт выполненных работ
91.0202/70/69/23Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)14 500Квитанции, счета, акты и т.п.
5176Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»50 000Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

  • стоимость реализации — 40 000руб.;
  • себестоимость материалов — 15 000руб.;
  • зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим  — 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ-основание
7691.01Начислен доход от продажи материалов40 000Расходная накладная
91.0210Списана себестоимость материалов15 000Калькуляция себестоимости
91.0223Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)4 000Зарплатная ведомость
5176Поступили средства за реализованные материалы40 000Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

  • по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) — 7 000руб.;
  • по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) — 400руб.;
  • по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) — 2 000руб.;
  • по инкассации наличных — 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:

ДтКтОписание проводкиСумма, руб.Документ-основание
91.0260Отражены услуги по РКО2 000Договор на обслуживание  банковского счета, выписки банка
91.0260Расходы по инкассации наличности6 000Акт оказанных услуг
91.0260Расходы по установке «Банк-Клиент»7 000Акт оказанных услуг
91.0260Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц400Акт оказанных услуг

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-91-v-buhgalterskom-uchete-prochie-dohodyi-i-rashodyi.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.