Учет скидок у продавца и покупателя

Ретро-скидки и ретро-бонус: как учитывать покупателю и продавцу?

Термины «ретро-бонус» или «ретро-скидка» появились в деловом лексиконе сравнительно недавно. Кто и когда их впервые употребил и что хотел ими выразить? Это будет непросто вспомнить, но важно другое – за непродолжительный срок они успели занять важное место не только в торговле, но и в бухгалтерском учете.

Названные нами термины имеют много аналогий: «ретроспективная скидка», «ретроспективный бонус», «рибейт» (больше присущ для мировой практики), «экстра-премия» и др. в сути своей обозначают некое «поощрение», которое исходит со стороны продавца в рамках заключенной сделки. Недобрые на язык предпочитают называть ретро-бонусы «узаконенными откатами».  

Согласитесь, звучит, криминально. И все же с таким «криминалом» мы сталкиваемся повсеместно.

Все мы прекрасно знаем об акциях магазинов, которые мы посещаем, поставщиков, у которых закупаем товар, на подобие «1+1=3» или же «купи автомобиль и получи комплект зимней резины в подарок».

Для нас это стало настолько обыденным, что любую покупку без этого мы считаем какой-то неполноценной. Фактически, мы давно привыкли к ретро-бонусам.

Невзирая на то, что термины уже существуют, и они широко применяются на практике, Налоговое законодательство ни коем образом их не классифицирует. С точки зрения НК РФ, все вышеперечисленное может быть объяснено только «премией», которую выплачивает продавец покупателю в качестве поощрения работы с ним или сам факт соблюдения определенных пунктов контракта.

Звучит на первый взгляд нелепо и все же Налоговые органы оперируют именно этой логикой, когда дают оценку хозяйственной деятельности фирмы.

Собственно говоря, учет ретроспективных бонусов и скидок опирается именно на такое понимание вещей.

Чтобы двигаться дальше, отделим понятия «бонус» и «скидка». Это позволит нам в дальнейшем употребить наиболее оптимальные проводки:

• Ретроспективная скидка – условие договора поставки, которое влияет на изменение цены;
• Ретроспективный бонус – дополнительный товар или услуга, которую получит клиент при заключении договора, оплаты счета, выполнении определенных условий в рамках договора. 

Как отразить покупателю ретро-скидки и ретро-бонусы?

Выпишем некоторые наиболее распространенные случаи. Начнем с ретро-скидок:

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:

Независимо от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Если товары, по которым предоставлены скидки, были реализованы в текущем календарном году, в бухучете сделайте следующие записи:

Вне зависимости от того, были товары реализованы или нет, скорректируйте сумму входного НДС:

Если товары были реализованы в предыдущем году, то их стоимость не корректируется. В бухучете отражается прибыль прошлого отчетного периода, выявленная в текущем году:

Если скидка на выполненные работы (оказанные услуги) предоставлена в текущем году, то в бухучете уменьшение их стоимости отразите проводкой:

• Д 20 (25, 26, 44, 91) К 60

Далее рассмотрим варианты проводок ретро-бонусов

Используйте проводки:

• Д 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) К 60 (если отражена стоимость поступившей в счет возникшей переплаты);
• Д 19 К 60 (если учтен НДС по оприходованному бонусному товару);
• Д 76 К 68 (если восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса);
• Д 68 К 19 (если принят к вычету НДС по оприходованным бонусным товарам).

Здесь также возьмем за основу самые популярные ситуации, с которыми приходится сталкиваться бухгалтерам продавца: 

• Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);
• Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);
• Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);
• Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);
• Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));
• Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

• Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);
• Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);
• Д 68 К 76  (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);
• Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);
• Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);
• Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;
• Д 68 К 76 (если принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса)

Как отразить продавцу ретро-скидки и ретро-бонусы?

Для учета ретро-скидок используйте:

• Д 62 (50) К 90-1 (если отражена выручка от реализации с учетом скидки);
• Д 90-3 К 68 (если начислен НДС с фактической суммы реализации – для ОСНО);
• Д 51 62 (когда получена оплата от покупателя с учетом скидки);
• Д 62 К 90-1 (если отражена выручка от реализации партии товара в рамках скидки);
• Д 90-2 К 62 (сумма предоставленной покупателю скидки отнесена на себестоимость (без учета НДС));
• Д 90-2 К 41 (списана себестоимость бонусного товара).

Ретро-бонусы продавец учитывает следующими проводками:

• Д 62 К 62 (если сумма восстановленной задолженности признана полученным авансом в счет будущей бонусной поставки);
• Д 76 К 68 (если начислен НДС с суммы предоплаты, то есть восстановленной задолженности);
• Д 68 К 76  (когда принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты);
• Д 62 К 90-1 (когда отражена выручка от реализации бонусного);
• Д 90-3 К 68 (начислен НДС с выручки от реализации бонусного);
• Д 90-2 К 41 (20) (когда списана себестоимость реализованного бонусного товара;

Как мы видим, для того, чтобы корректно отразить ретроспективные скидки и бонусы продавцу и покупателю будет необходимо использовать достаточно стандартные проводки, известные любому бухгалтеру.

На помощь каждому работнику бухгалтерии в случае, если потребуется провести ретро-скидки и ретро-бонусы, могут прийти справочно-правовые системы, комментарии экспертов, да и просто опыт коллег, столь необходимый даже для Профессионала с большой буквы.

Подведём итоги

Напоследок хотим заметить, что сам факт того, что Налоговое законодательство еще не разделило между собой известные нам понятия до сих пор, говорит только о возможных разночтениях в бухгалтерской практике с точки зрения юридических лиц и проверяющих органов. Однако, это не должно случиться до той поры, пока ретро-скидкам и ретро-бонусам наш Законодатель не даст четкие и ясные пояснения, закрепленный в НК РФ.

Как только это произойдет, можно будет в скором времени ожидать коррекции их отражения в бухучете. Недаром говорят, что пока предмету не дали названия – он существует сам по себе, а как только он получает имя – он теряет свою суть. Лирика.… Но с долей правды. Пока работаем так – ФНС все устраивает.

Источник: https://scloud.ru/blog/retro_skidki_i_retro_bonus_kak_uchityvat_pokupatelyu_i_prodavtsu/

Учет скидок по МСФО

Скидки, вероятно, самый популярный инструмент продаж в бизнесе. Несомненно, многие компании снижают цену на свои продукты или услуги различными способами, например:

• 1+1: Покупаете 1, еще 1 бесплатно (и модификации),
• получаете скидку 10% за покупку более 100 (и модификации),
•  подарочные купоны,
•  скидки за расчеты (бонус за досрочный платеж или за наличный расчет),

и многие другие варианты.

Что на самом деле означают скидки для бухгалтеров?

В большинстве случаев проблемы.

Причина этого в том, что скидки непосредственно влияют на измерение и оценку различных статей в финансовой отчетности и, возможно, на процесс бухгалтерского учета (время на записи в журнале).

Рассмотрим, как бухгалтер учитывает скидки с точки зрения, как продавца, так и покупателя.

Также попытаемся объяснить, почему скидки — это не всегда хорошо, и как нужно определять сумму скидки на основе прибыли и выручки. Скидки — это дорогой инструмент продаж, и не каждый бизнес может себе их позволить.

Учет скидок у продавцов

Когда продавец предоставляет скидку, она напрямую влияет на размер его дохода.

Поэтому логично, что мы должны обратиться за руководством к стандартам IAS 18 «Выручка» или IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями».

В обоих стандартах указывается, что вы должны представить скидку. Просто ознакомьтесь с МСФО (IAS) 18.7 или МСФО (IFRS) 15.47 и далее.

Например, вы продаете машину за 100 д.е., и предоставляете на нее скидку в размере 3%. Тогда вы учитываете выручку в 97 д.е., но НЕ — выручку в 100 д.е. минус расходы (продажи, маркетинг, что угодно) в 3 д.е.

Это правило кажется очень базовым и простым, но его практическое применение может быть сложным при определенных обстоятельствах.

Приведем два примера.

Пример 1: Скидочные купоны

Представьте, что вы открываете интернет-магазин, торгующий книгами. Чтобы поддержать свои продажи, вы предоставляете скидочный купон на 5 д.е., который ваши клиенты могут использовать при каждой покупке, превышающей 100 д.е.

Как вы должны учитывать скидку по купону?

В этом конкретном примере вы не признаете в своей финансовой отчетности скидку во время выдачи купона.

Почему?

Потому что не произошло необходимое событие.

Помните, что клиент должен совершить покупку на сумму более 100 д.е., и только тогда у вас появится обязательство предоставить скидку в 5 д.е.

Вместо этого вы просто признаете выручку за вычетом 5 д.е. при погашении купона.

Пример 2: Купите 1 и получите 1 бесплатно (или любые другие бесплатные товары)

Вместо предоставления скидочных купонов вы обещаете бесплатно добавить в заказ книгу «Тайская кухня» при каждой покупке «Путеводителя по Таиланду» за 50 д.е.

Вы обычно продаете «Тайскую кухню» за 10 д.е., ее себестоимость в ваших запасах составляет 6 д.е., а стоимость «Путеводителя по Таиланду» составляет 35 д.е.

Как учитывать скидку теперь?

В соответствии с МСФО (IAS) 18 вы просто признаете выручку для обеих книг в размере 50 д.е. и себестоимость продаж в 41 д.е. (35 + 6).

Стоимость бесплатного товара в этом случае не является маркетинговыми или рекламными издержками, поскольку бесплатный товар увеличивает выручку (и не увеличивает расходы).

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 процедура учета та же, если обе книги доставляются одновременно.

https://www.youtube.com/watch?v=pMTJrcj6D10

Тем не менее, если вы отгружаете «Путеводителя по Таиланду» в сентябре и «Тайскую кухню» в октябре из-за низкого запаса, тогда вам нужно будет разделить сумму транзакции в размере 50 д.е. пропорционально отпускным ценам на каждый товар и в соответствии с этим признать выручку.

Более конкретно:

• Общие отпускные цены: 50 д.е. + 10 д.е. = 60 д.е.
• Выручка «Путеводителя по Таиланду» составит: 50 д.е. / 60 д.е. * 50 д.е. = 42 д.е., которые будут признаны в сентябре.
• Выручка, «Тайской кухни» составит: 10 д.е. / 60 д.е. * 50 д.е. = 8 д.е., которые будут признаны в октябре.

Аналогичным образом признается и себестоимость продаж.

Учет скидок у покупателей

Когда покупатели получают скидки, это совершенно другая история.

Мы должны руководствоваться МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или другими связанными стандартами.

Как в МСФО (IAS) 2, так и в МСФО (IAS) 16 предписывают, что мы должны сначала оценить основные средства или запасы по их закупочной стоимости, с учетом скидок.

Однако здесь следует уточнить.

Вы должны изучить причину получения скидки.

Если вы получаете скидку в качестве снижения закупочной цены запасов, то вы должны вычесть ее из своих расходов.

Когда скидки компенсируют некоторые расходы на продажу, эти скидки не вычитаются из закупочной стоимости, а рассматриваются как доход.

Другое соображение связано с расчетными скидками, то есть со скидками, предоставленными за срочную оплату. Они не должны рассматриваться как финансовые доходы, но они, опять же, уменьшают стоимость запасов.

Пример 3: скидки на закупку запасов

Супермаркет хочет приобрести 1 000 шоколадных батончиков. Какова их стоимость, исходя из следующей информации:

• Цена продажи за шт.: 5 д.е.
• Скидка на 1000 шт.: 10%
• Скидка за срочную оплату: 2% при оплате в течение 30 дней
• Компенсация расходов на печать рекламных листовок акции: 1%

Если супермаркет намерен заплатить в течение 30 дней, то он также должен уменьшить стоимость запасов на размер расчетной скидки.

Компенсация расходов на печать листовок явно возмещает некоторые коммерческие расходы, и поэтому ее следует рассматривать как доход, а не как себестоимость запасов.

Затраты на закупку запасов составляют: 5 д.е. * 1 000 — 5 д.е. * 1 000 * (10% + 2%) = 4 400 д.е.

Как насчет товарных запасов, полученных бесплатно?

Это зависит от обстоятельств.

Если государство (включая правительственные учреждения) пожертвовало вам некоторые товарные запасы, тогда вы должны применять стандарт МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Если вы получили некоторые товарные запасы бесплатно в качестве «подарка» к вашей покупкой, тогда вы должны применить стандарт IAS 2 — то есть оценить запасы по себестоимости.

Например, вы купили 1 000 шт. по цене 2 д.е. и получили 50 шт. бесплатно, тогда вы учитываете 1 050 единиц на общую сумму 2 000 д.е., т. е. по цене 1,90 д.е.

В любом случае вы всегда должны разбираться в сущности сделки и принимать соответствующее решение при учете скидки.

Когда вы НЕ должны учитывать скидки на товары или услуги

Давайте еще раз посмотрим на скидки. Скидки представляют собой очень мощный инструмент продаж, но в то же время они похожи на ядерное оружие маркетинга, в равной степени разрушительное как для конкурентов компании, так и для самой компании.

Почему?

Причина в том, что скидки могут снизить восприятие цены продукта навсегда, практически необратимо, или сделать ваш продукт сырьем в понимании потребителя.

Это означает, что клиенты не будут видеть разницы между вашим продуктом и другими продуктами — они просто будут покупать самые дешевые (не обязательно лучшие).

Что делают скидки с вашей прибылью? Вам действительно нужно продавать дешево свои продукты или услуги, чтобы увеличить свою прибыль?

Если вы продаете некоторые материальные продукты, то вам нужно понимать точное финансовое влияние ваших запланированных скидок на продажи и чистую прибыль.

Следующая таблица представляет собой матрицу зависимости валовой прибыли от скидок:

Матрица зависимости валовой прибыли от скидок

В этой таблице показано, сколько дополнительных единиц товара вы должны продавать с вашей текущей маржой, если хотите сохранить текущую прибыль.

Например, если вы получаете 80%-ную маржу (по горизонтали) и предоставляете скидку в размере 20% (по вертикали), вам нужно продать на 33% больше единиц товара, чтобы получить тот же финансовый результат, но без скидки.

Рассчитаем некоторые цифры:

Вы хотите дать скидку в 20%. Если посмотреть на таблицу выше, вам нужно продать на 33% больше единиц, чем раньше, чтобы получить тот же эффект.

Ваша новая дисконтированная цена продажи составляет 80 д.е., поэтому ваша валовая прибыль, обеспечивающая на 33% больше проданных единиц, составляет 60 д.е. (80-20) * 133 единицы = 7 980 (20 д.е. — разница округления).

В этой таблице предполагается, что вы предоставляете скидки для всех проданных вами единиц товара, а не только для некоторых из них (в этом случае вам нужно будет скорректировать расчет).

Каковы выводы?

1. Перед рассмотрением скидки вам нужно выяснить свою валовую прибыль.
2. Вам нужно знать, сколько дополнительных единиц товара вам необходимо продать после предоставления скидки, чтобы сохранить прибыль. И можете ли вы это сделать? Будут ли ваши клиенты действительно покупать на 33% больше с 20% скидкой?
3. Если вы работаете с низким уровнем прибыли, вы не можете позволить себе скидку. Например, если вы работаете с валовой прибылью в 10%, вы не можете дать любую скидку, не повредив свою валовую прибыль. Вы просто не сможете продать достаточно товаров, чтобы покрыть эту скидку.

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-accounting-discounts.html

Учет скидок при купле-продаже товара

Журнал Налоговый учет для бухгалтера/

И.М. Титова, главный бухгалтер ООО«Ресурс», аудитор

Юридические иорганизационные аспекты

С развитиемрыночной экономики система скидокполучилаширокое развитие в оптовой ирозничной торговле, напредприятияхобщественного питания, в сфереоказания бытовых услуг.

Система скидокворганизации направлена на создание болеевыгодных, чему конкурентов, условий, чтопомогает привлечь большееколичествопокупателей и, соответственно,повысить уровень продаж.

Применение скидокможетбыть продиктовано проведениемрекламной акции, сезонностью товара,маркетинговойполитикой и многими другимифакторами.

Ни в гражданском, ни вналоговом законодательственет определенияпонятия «скидка», но? в соответствии собычаямиделового оборота скидка — этоустановленное в процентахснижениепродажной цены для ранеезаявленной категории товара или категориипокупателей,исполнивших условия для ееполучения.

Скидки могутраспространяться на последующиезакупкитоваров или на ранее приобретенныетовары. Скидки могутпредоставлятьсянепосредственно в инвойсе(счете) или за рамками инвойса (счета).

Этоскидки на объем закупок, накопительныескидки, скидки за форму оплаты,скидки взависимости от срока оплаты, скидки засоблюдениеграфика оплат, за продвижениенового товара, кредит-ноты и др.

В розничнойторговле могут применяться скидки вопределенные дни илив определенные часыработы магазинов и др.

В зависимости отусловий предоставления скидки онаможетрассматриваться как:

• согласованиеновой цены договора или
• изменение цены,произошедшее послезаключениядоговора.

Согласно п. 1 ст.424 Гражданского кодекса РФисполнениедоговора оплачивается по цене,установленной соглашением сторон.

Изменениецены после заключения договорадопускается в случаях и наусловиях,предусмотренных договором,законом либо в установленном закономпорядке (п.2 ст. 424 ГК РФ). По общему правилуизменение и расторжениедоговора возможнытакже по соглашению сторон.

Если иноенепредусмотрено в договоре и в законе, то ниоднаиз сторон не может в одностороннемпорядке изменить цену договорабез внесенияв него корректировок.

В договоре сторонымогут указать особые условия, прикоторыхвозможно изменение его цены.

Таким образом, изменение ценыдоговора всторону уменьшения вполне оправдано,поскольку оно вызваноособымиэкономическими условиями.

По обычаямделового оборота, предоставлениескидкиоформляется направлением в адреспокупателя уведомленияо предоставлениискидки.

Для того, чтобы свести к минимумувсе возможные претензиисо стороныналоговых органов, действующая системаскидок должна бытьзакреплена во внутреннихнормативныхдокументахорганизации-продавца ипредусмотрена в маркетинговой политикекаксоставной части учетной политики.

Можноутвердить в организации «Положениеоскидках» как приложение к учетной политике.

Чтобы это Положениеможно было считатьвнутренним нормативным актом, оно должнодействоватьв течение длительного периодавремени и устанавливать общийпорядокпредоставления скидок покупателям.

Если организация предоставляетсвоимпокупателям индивидуальные скидки, вПоложении о скидках следует этоуказать, нотогда правила применения скидок следуетпрописатьв условиях договора(дополнительного соглашения к нему) илисделатьв договоре ссылку на маркетинговуюполитику.

Если механизм предоставленияскидок в организацииотсутствует или незакреплен документально, то желательнооформитьпредоставление скидки приказомруководителя и отправитьпокупателюуведомление о предоставлениискидки, указав в этих документах товарисумму скидки на него.

credit note) — это расчетный документ,в которомсодержится извещение, посылаемое одной изсторон другойстороне о записи в кредитсчета последней определенной суммыввидунаступления какого-либообстоятельства, создавшего у другойстороны правотребования этой суммы.

Кредит-ноты облегчают процесс управлениярасчетамис клиентами, поскольку могутрассматриваться как корректирующиепоотношению к счету, то есть сторнирующиедокументы,по которым впоследствииформируются сторнирующие бухгалтерскиезаписина выборочные позиции счета-фактуры,либо на все количество, либона егочасть.

Скидки, предоставляемые на ранееотгруженный товар,рекомендуется оформлятьдокументами (накладными,счетами-фактурамисо знаком минус).

Бухгалтерский учет скидок

Упродавца

В соответствии с пп. 5, 6Положенияпо бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденногоприказомМинфина России от 06.05.

1999 № 32н, выручка отпродажитоваров является доходом от обычныхвидов деятельности и принимаетсякбухгалтерскому учету в сумме, исчисленной вденежном выражении,равной величинепоступления денежных средств и иногоимущества и (или)величине дебиторскойзадолженности.

При этом общий объем выручкиот продажитоваров в бухгалтерском учетедолжен определяться с учетомскидок,предоставленных покупателю наосновании договоров (п. 6.5 ПБУ 9/99).Согласно п.6.

4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательствапо договорупервоначальная величинапоступления и (или) дебиторскойзадолженностикорректируется исходя изстоимости актива, подлежащегополучениюорганизацией.

Таким образом, вцелях бухгалтерского учетапредоставляемыескидки со стоимости купленных товароврасцениваются какуменьшение ранеезаявленной продавцом цены продажитовара.

Приведем примеры отражения вбухгалтерском учете скидокна конкретныхчисловых примерах.

Если продавецпредоставляет покупателюскидкуодновременно с отгрузкой товара(первая группа скидок),то в учете такаяскидка специально не отражается. Выручкаупродавца определяется на основаниифактической цены продажи.У покупателяскидка также не учитывается.

Cкидкаможет также предоставляться в случаеоплатытовара в течение определенногосрока.

Пример1

По условиям договора продавецпредоставляет покупателюскидку в размере10%, если покупатель оплачивает товар втечение 10дней после отгрузки товарапродавцом.

Товар на сумму 118 000 руб. (в томчисле НДС 18 000руб.) отгружен покупателю 13февраля 2006 года. Деньги в сумме 106 200руб.покупателем перечислены 15 февраля, тоесть условия предоставленияскидкисоблюдены.

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиебухгалтерские записи:

Пример 2

Продавецпредоставляет покупателю накопительнуюскидку. Онасоставляет 10% от стоимостикупленного в течение месяца товара.Длятого, чтобы получить такую скидку,покупатель должен приобрести товарав месяцна сумму, превышающую 100 000руб.

Покупателю отгружен товар на сумму94 400 руб. (в томчисле НДС 14 400 руб.) 14 февраля2006 года. В этот же день товароплачен насумму 94 400 руб. В дальнейшем — 22 февраля—отгружен товар на сумму 23 600 руб. (в томчисле НДС 3 600 руб.).

Итогопокупательприобрел товар на общую сумму 118 000 руб.,условиепредоставления скидки соблюдено.Размер общей скидки — 11 800 руб.,в том числеза первую партию товара — 9 440 руб., завторуюпартию — 2 360 руб.

За вторую партиютовара покупательзаплатил с учетом общейскидки 11 800 руб.

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиезаписи.

Продавец предоставляет скидкупокупателямв зависимости от количествакупленного ими товара одноговида.Например, при покупке двух единиц одноготовара магазинрозничной торговлипредоставляет покупателю скидку — третьяединица этоготоварабесплатно.

Пример 3

За день вкассу магазина поступила выручкана сумму 236000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.,себестоимостьпроданных товаров 150 000руб.

В этом случае производятсяследующие бухгалтерскиезаписи.

На наш взгляд, нет необходимостиотражатьв бухгалтерском учете продажнуюстоимость товаров,предоставленныхпокупателям бесплатно.Стоимость предоставленных бесплатнотоваров должнаотражаться во внутреннемучете магазина.

Продавец товарапредоставляет скидкуна поставленныйим товар в последующем (следующийотчетныйпериод, год).

Пример 4

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиезаписи.

Упокупателя

В соответствии с п. 2Положенияпо бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов»ПБУ5/01, утв. приказом МФ РФ от 09.06.

2001 № 44н,товары являютсячастьюматериально-производственных запасов(далее по тексту — МПЗ)организации,приобретенных или полученных от другихюридическихи физических лиц ипредназначенных для продажи. Согласно п.п.

5,6 ПБУ5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскомуучету по фактическойсебестоимости, которойпри приобретении за плату признаетсясуммафактических затрат организации наприобретение, за исключением НДСи иныхвозмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренныхзаконодательствомРоссийской Федерации).

Величина оплаты и(или) кредиторской задолженностиопределяетсяс учетом всех предоставленныхорганизации согласно договорускидок(накидок) в соответствии с п. 6.5Положения по бухгалтерскомуучету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, утв. приказом МФ РФот06.05.1999 № 33н.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01фактическая себестоимость МПЗ,в которойони приняты к бухгалтерскому учету, неподлежитизменению, кроме случаев,установленных законодательствомРоссийской Федерации.

Это означает, чтоесли, например, товар приобретен в мае, аскидкана его оплату была предоставлена виюне, то фактическаясебестоимость товара,сформированная в мае, не может изменяться,всвязи с чем такая скидка учитывается приформировании фактическойсебестоимоститовара, приобретенного виюне.

Пример 5

Рассмотримситуацию, аналогичную той, котораяприведенав Примере 2. Условиепредоставления скидки — приобретениепокупателемтовара в месяц на сумму,превышающую 100 000 руб.

В этом случае вбухгалтерском учете производятсяследующиезаписи.

Пример 6

Слегка изменимусловия Примера 5. По условиямдоговорапродавец предоставляет покупателюнакопительную скидку в размере 10%отстоимости товара, купленного в течениемесяца. При этом покупательдолженприобрести в месяц товара на сумму,превышающую 500 000руб.

Условия предоставленияскидки соблюдены. Общая скидка составила 50150 руб., чтопревышает стоимость второйпартии товара. То есть на вторуюпартиютовара скидка составляет 29 500 руб., напервую партию товара скидкасоставила 20 650руб. (в том числе НДС 3 150 руб.

).

В этомслучае в бухгалтерском учетепроизводятсяследующие записи.

Вторая партия товара будетоприходована на складпо нулевой стоимости.При дальнейшей продаже товар будетсписыватьсясо склада в соответствии спринятой учетной политикой (п. 16 ПБУ5/01)способом ФИФО, ЛИФО или способом среднейсебестоимости.

Пример7

Рассмотрим ситуацию, аналогичнуютой, которая приведенав Примере 4. Скидкапредоставляется после приобретения товараи дажепосле его продажи (или иногоиспользования).

Организация в февралеполучилатовар на сумму 590 000 руб., в том числеНДС 90 000 руб., в этомже месяце полученныйтовар реализован.

В марте организацияполучилауведомление о предоставлениискидки на этот товар в размере 5%и произвелаоплату с учетом скидки 560 500 руб.

В этомслучае в бухгалтерском учетепроизводятсяследующие записи.

Налогообложение при предоставлениискидок на товары

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФобъектом обложения НДСявляется реализациятоваров (работ, услуг) на территорииРоссийскойФедерации. В п. 1 ст. 154 НК РФуказано, что налоговая база приреализациитоваров определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг),исчисленная исходя изцен, определяемых в соответствии со ст. 40НКРФ, с учетом акцизов (для подакцизныхтоваров) и без включенияв нихналога.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, еслииноене предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целейналогообложения принимаетсяцена товаров,работ или услуг, указанная сторонамисделки.

Итак, по общемуправилу ценойреализации товаров, работ или услуг дляцелей налогообложенияявляется цена сделки,указанная сторонами.

Приэтом в п. 2 ст. 40 НК РФ приведенисчерпывающийперечень случаев, когданалоговые органы вправе контролироватьправильностьприменения цен товаров, работили услуг по сделкам вследующихситуациях:

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41262

Скидки покупателям: варианты учета

Такие скидки могут изменять цену товара сразу, то есть непосредственно в момент отгрузки товара. Либо могут распространяться на прошлые отгрузки, то есть менять цену товара по свершившимся поставкам (так называемая ретро-скидка).

В первом случае все просто: отгрузка будет осуществляться сразу по заниженной цене, то есть цена в товарной накладной и счете-фактуре будет указываться уже с учетом скидки. Очевидно, что такой вариант предоставления скидок никаких последующих корректировок в учете и документах не требует. Соответственно, и не возникает расхода в виде скидок.

Во втором случае, когда скидка предоставляется задним числом, то есть снижается цена ранее проданного товара (ретро-скидка)  учет усложняется. Так же, как и в первом варианте, расхода в виде скидки не возникает. Но продавцу придется делать корректировки.

Корректировки при ретро-скидке

Для начала необходимо внести изменения в товарные накладные и счета-фактуры (причем, как в свои экземпляры, так экземпляры покупателя), указав там суммы с учетом скидок.

Затем надо внести изменения в книгу продаж за тот период, когда товар был реализован.

Для этого оформляется дополнительный лист, в котором делаются две записи: об аннулировании старого счета-фактуры и о регистрации исправленного. После чего подается уточненная декларация по НДС.

Именно так требуют поступать чиновники (см. письма Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112, УФНС по г. Москве от 06.04.10 № 16-15/035737, ФНС от 01.04.10 № 3-0-06/63).

Однако такой порядок действий неудобен для продавца, потому что ему придется постоянно составлять уточненные декларации.

Возникает вопрос: а возможен ли вариант, при котором продавец учитывает скидку при расчете налоговой базы по НДС текущего периода (периода, в котором покупателем выполнены условия для получения скидки, а не периода, когда произошла реализация).

Такой вариант наиболее привлекателен для продавца, поскольку он освобождает от необходимости каждый раз составлять уточненные декларации по НДС.

Отметим, что описанный вариант возможен, и некоторые суды подтверждают правомерность такого способа исчисления НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.06.09 № Ф03-2636/2009).

И нет никакой гарантии, что при судебном рассмотрении арбитры сделают такой же вывод, что и в приведенном решении.

Что касается налога на прибыль, то здесь с недавнего времени все стало значительно проще. С одной стороны, изменение сумм в первичных документах должно повлечь за собой корректировку налоговой базы и по налогу на прибыль.

Но, с другой стороны, пункт 1 статьи 54 НК РФ разрешает с 1 января 2010 года не корректировать прошлые периоды, а учитывать изменения в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога. Поскольку предоставление скидки приводит к излишней уплате налога на прибыль за прошлый период, то продавец может учесть скидку в текущем периоде, не прибегая к составлению «уточненок».

Такая скидка будет отражаться в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем периоде (письмо Минфина России от 23.06.10 № 03-07-11/267).

Предоставление ретро-скидок проблематично и для покупателя. Когда он получит исправленную счет-фактуру, покупателю, если он не хочет спорить с налоговиками, придется в периоде приобретения товара восстановить весь «входной» НДС по поставкам, на которые он теперь получил скидку.

Это означает, что нужно будет подать «уточненку» за период покупки товара, заплатить возникшую недоимку и пени. А вот принять налог к вычету снова, но уже по исправленному счету-фактуре покупатель сможет только в текущем квартале.

Конечно, можно пойти другим путем (аннулировать вычет в прошлом периоде не полностью, а частично), но в этом случае высока вероятность возникновения претензий со стороны налоговиков при проверке, и вычет придется отстаивать в судебном порядке.

Денежная премия

Скидка покупателю может быть предоставлена в виде денежной премии. В этом случае никакие изменения в первичные документы не вносятся, база по налогам не уменьшается, а саму премию продавец сможет включить во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но здесь необходимо позаботиться о надлежащем документальном оформлении.

Во-первых, договор поставки должен содержать условия, при выполнении которых покупателю будет выплачиваться премия (например, при достижении определенного объема закупок).

Во-вторых, должен составляться акт о том, что покупатель выполнил условия, дающие право на скидку. В этом акте целесообразно привести также расчет скидки.

Если размер скидки-премии зависит от объема закупок, то у бухгалтеров возникает вопрос: как брать стоимость товаров при расчете скидки — с НДС или без учета налога?

Отвечая на этот вопрос, отметим, что порядок расчета скидок не регламентируется действующим законодательством. Организация устанавливает его самостоятельно и согласовывает с покупателем. Поэтому скидка может рассчитываться по усмотрению продавца либо со стоимости товара без НДС, либо со стоимости товара с НДС. Выбранный порядок должен быть обязательно закреплен в договоре.

Отметим и спорный момент, с которым продавец может столкнуться при проверке. Известны случаи, когда налоговики рассчитывали сумму НДС, приходящуюся на скидку, и признавали ее неправомерно отнесенной на расходы в составе скидки-премии.

Но организациям удавалось доказать неправомерность такого подхода (постановление ФАС Северо-Западного округа  от 08.08.08 № А56-38100/2007). Ведь положения подпункта 19.

1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не содержат указания на то, что скидки предоставляются за вычетом НДС.

У покупателя, который получил скидку в виде денежной премии, возникнет внереализационный доход. А должен ли покупатель с полученной суммы уплачивать НДС? Нет, ведь она не является платой за реализованные товары (работы, услуги) или суммой, связанной с их оплатой (письмо Минфина России от 26.07.07 № 03-07-15/112).

Другое дело, когда премия выплачивается за совершение покупателем действий, направленных на привлечение внимания к товарам данного продавца. Тогда такую премию можно подвести под оплату за оказание определенных услуг покупателем. В таком случае она должна облагаться НДС (письма ФНС России от 21.03.07 № ММ-8-03/207, УФНС России по г. Москве от 28.05.08 № 19-11/051071).

Списание части долга

Разновидностью денежной премии считают списание части долга на сумму скидки. Например, если покупатель к моменту оформления скидки еще не успел полностью погасить свою задолженность поставщику, то для обеих сторон удобнее просто «закрыть» часть долга на сумму скидки, чтобы лишний раз не осуществлять денежные перечисления.

Казалось бы, какие тут могут быть сложности? Ведь, по сути, эта та же скидка, только предоставленная иным способом. Однако полностью исключить вероятность претензий при таком способе предоставления скидок нельзя.

Однако мы считаем, что говорить о безвозмездности в данной ситуации неправильно. Ведь списание долга происходит в обмен на выполнение покупателем определенных условий, а не просто так.  И суды принимают такой аргумент во внимание (постановление ФАС Московского округа от 24.01.11 № КА-А40/16314-10).

Отгрузка бонусного товара

Продавец может предусмотреть в договоре купли-продажи предоставление премий в виде дополнительной отгрузки товара покупателю. Основной риск такой формы скидок тот же, что и в случае о списанием части долга — налоговики могут признать отгрузку безвозмездной передачей.

В целях налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного товара не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а в целях НДС такая передача образует объект налогообложения.

Иначе говоря, налоговики не разрешат отнести сумму скидки (стоимость бонусного товара) на расходы, и исчислят НДС с данной поставки.

К сожалению, оспорить начисление НДС тут вряд ли удастся, ведь объектом налогообложения этим налогом является реализация, которая подразумевает передачу права собственности на товар. В данной ситуации отрицать факт такой передачи бессмысленно. Поэтому начислить НДС на отгрузку бонусного товара продавцу все же придется.

С налогом на прибыль ситуация иная. Продавец может отстоять свое право на включение в состав расходов стоимости бонусного товара, если докажет, что его передача не является безвозмездной передачей.

Для этого из договора должно четко следовать, что отгрузка бонусного товара представляет собой премию, предоставляемую покупателю за выполнение определенных условий.

Поскольку путем предоставления бонуса продавец заинтересовывает покупателя на выполнение тех или иных обязательств по договору, которые выгодны продавцу, то полной безвозмездности здесь нет.

1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, разрешающей относить скидку на расходы, не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, и не указана форма их предоставления — денежная или натуральная. Поэтому способы реализации скидок, как отметили арбитры, могут быть различными.

Это, в частности, предоставление товара на сумму скидки, выплата премии на сумму скидки, зачет скидки в оплату следующей партии товара и другие.

Впрочем, можно и не доводить дело до суда, если использовать маленькую хитрость. Например, по документам скидка будет «проходить» в виде денежной премии. Но по факту она будет представлять собой дополнительную партию товара.

После отгрузки осуществляется взаимозачет, в результате которого оплата подарочной партии засчитывается в счет предусмотренной премии по договору. Тогда проблем со включением суммы скидки в расходы не возникнет.

Правда, в таком случае дополнительно отгруженную партию товара придется включить в доход, но и расход (в сумме приобретения товара) тут также возникает.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/6/4861