+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет расходов на ДМС

Содержание

Исключите четыре ошибки в учете расходов на ДМС — и вы не заплатите в бюджет лишнего

Учет расходов на ДМС

Чем поможет эта статья: Правильно учесть расходы на добровольное медицинское страхование работников и их родственников. От чего убережет: От  ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, а также в расчете страховых взносов.

Если ваша компания на упрощенке Статья поможет упрощенщику с объектом «доходы минус расходы» правильно учесть стоимость оплаченных медицинских страховок.

Ваше руководство заключило договор со страховой компанией на покупку медицинских полисов для работников. А возможно, что и для их родственников.

Такое соглашение может обязывать вашу организацию полностью оплатить страховую премию (то есть стоимость полисов) прежде, чем сотрудники начнут пользоваться услугами клиник.

Но бывает и другая ситуация: компания вносит страховые взносы по договору постепенно, в рассрочку. Такие варианты расчетов со страховой компанией предусматривает статья 954 Гражданского кодекса РФ.

Мы подскажем вам, как признать расходы на покупку полисов в бухгалтерском и налоговом учете так, чтобы исключить всякую ошибку. И вы не запутаетесь, надо ли платить НДФЛ и страховые взносы со стоимости полисов.

Ошибка 1. В бухгалтерском учете стоимость полисов относят к расходам будущих периодов

До 2011 года стоимость страховок ДМС традиционно включали в состав расходов будущих периодов. То есть отражали на счете 97. Некоторые делают это до сих пор. И допускают ошибку. Сегодня списывать такие расходы в бухгалтерском учете надо по-другому.

6 ноября началась аттестация! Не забыть пройти тест до 19 ноября!

attestat.glavbukh.ru

Напомним, что с 2011 года изменилась формулировка пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. А в нем как раз уточняется, как надо учитывать расходы, которые относятся к будущим периодам. И если раньше пункт 65 требовал отражать такие суммы на счете 97, то теперь их надо признавать в составе тех или иных активов.

Так вот, суммы, которые ваша компания перечислила страховщику, по сути, являются выданными авансами. То есть это обычная предоплата по услугам.

Ведь какой бы способ расчетов не предусматривал договор (единовременный аванс или рассрочку), оплата обычно осуществляется раньше, чем страховая компания оказывает услуги.

А значит, страховую премию (взносы) отражайте по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51.

И еще важно. Стоимость медицинских полисов включайте в расходы по обычным видам деятельности равномерно. В течение всего срока действия страхового договора. Независимо от порядка расчетов со страховой компанией.

Объяснение тут такое. Расходы в бухгалтерском учете надо признавать по мере того, как страховая компания оказывает услуги. А когда это происходит?

Очевидно, все то время, пока действует договор и страховщик принимает на себя риски (пропорционально календарным дням, которые приходятся на каждый месяц). То есть готов оплатить за вашу организацию медицинские расходы. А вовсе не в тот момент, когда страховая компания перечисляет средства медицинским организациям.

В сентябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило страховщику также в сентябре.

Бухгалтер предприятия сделал в этом месяце следующую запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 200 000 руб. — оплачены медицинские полисы сотрудников.

Договор будет действовать с 1 октября 2012 года по 30 сентября 2013 года. Поэтому на последнее число каждого месяца в течение указанного периода бухгалтер будет списывать часть затрат. Например, 31 октября он сделает следующую запись:

ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 16 986,30 руб. (200 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.) — списана на расходы стоимость ДМС.

Но обратите внимание: если ваша компания оплачивает страховки еще и родственникам работников, страховые премии по таким договорам относите уже к прочим расходам. То есть в учете делайте следующую запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— стоимость медицинских страховок, выданных родственникам сотрудников, включена в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.

Ошибка 2. В налоговом учете забывают про лимит и списывают расходы на ДМС сразу

Важная деталь Учесть расходы на ДМС при расчете налога на прибыль можно, только если договор заключен на срок не менее одного года.

То, что расходы на личное медицинское страхование сотрудников можно учесть при расчете налога на прибыль, сомнений не вызывает. Ведь на то есть прямое указание в пункте 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Правда, там же стоит условие, что договор со страховой компанией должен быть заключен на срок не менее года.

Но, как мы уже писали, на практике редко кто страхует своих работников на меньший период. А значит, препятствий для признания расходов в налоговом учете у вас быть не должно. Казалось бы, и ошибок тоже. Тем не менее иногда забывают про еще два важных правила, которые содержит глава 25 Налогового кодекса РФ. Назовем их.

Первое правило: расходы можно признать только в пределах норматива

Осторожно! Если сумма расходов на ДМС выйдет за рамки норматива в налоговом учете, не забудьте отразить постоянное налоговое обязательство (если применяете ПБУ 18/02).

Да, расходы на ДМС вы можете учесть, но строго в ограниченном размере. Такой норматив прописан в статье 255 Налогового кодекса РФ и равен 6 процентам от общей суммы расходов на оплату труда.

Стоимость страховки превышает лимит? Значит, в расходы отнесите лишь сумму в пределах норматива. А вот с той, что вышла за его рамки, вам придется рассчитать на конец отчетного периода постоянную разницу.

И отразить ее в учете (если, конечно, вы применяете ПБУ 18/02). Однако сумма расходов на ДМС, которая превысила норматив по итогам отчетного периода, позже может уложиться в лимит.

Тогда бухгалтеру понадобится восстановить постоянное налоговое обязательство.

В июле 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 200 000 руб. Всю эту сумму ООО «Ависта» перечислило страховщику также в июле.

Период действия договора — с 1 августа 2012 года по 31 июля 2013 года. Поэтому на конец августа и сентября бухгалтер включит в расходы по обычным видам деятельности 16 986,30 руб. (200 000 руб. / 365 дн. × 31 дн.

) и 16 438,36 руб. (200 000 руб. : 365 дн. × 30 дн.) соответственно. Таким образом, в течение III квартала 2012 года (в августе и сентябре) бухгалтер признал расходы в сумме 33 424,66 руб. (16 986,30 + 16 438,36).

ООО «Ависта» отчитывается по налогу на прибыль поквартально. Предположим, с начала года по сентябрь в налоговом учете ООО «Ависта» списано на расходы на оплату труда 500 000 руб.

Следовательно, норматив по расходам на ДМС составил 30 000 руб. (500 000 руб. × 6%). Это означает, что при расчете налога на прибыль за 9 месяцев можно признать не всю сумму, списанную в бухучете, а только 30 000 руб.

Бухгалтер определил постоянную разницу на конец отчетного периода и сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 684,93 руб. ((33 424,66 руб. – 30 000 руб.) × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Если по итогам года норматив увеличится, а разницы между данными в бухгалтерском и налоговом учете не будет (или она уменьшится), то понадобится сделать обратную запись — по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство».

Второе правило: стоимость годовой страховки надо списывать равномерно

Зачастую, если работодатель уплачивает страховой компании единовременную премию, списывать ее сумму нужно постепенно в течение всего срока договора (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А не сразу, как это ошибочно делают некоторые бухгалтеры. Напомним: мы говорим про страховки, действующие не меньше года.

Точно так же поступайте, если перечисляете премию в рассрочку. Но при этом договор не уточняет, к каким именно месяцам эти взносы относятся. Такой подход приведен в письме Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-03-06/1/244.

Но даже когда из договора понятно, за какой именно промежуток времени компания делает каждый из взносов, их сумму вы все равно будете списывать равномерно. Но только уже в течение периода, к которому относится взнос.

В октябре 2012 года ООО «Ависта» заключило на 12 месяцев договор добровольного медицинского страхования работников. Стоимость страховок составила 160 800 руб. Договор будет действовать с 1 ноября 2012 года по 31 октября 2013 года.

Соглашение предусматривает три платежа. Первый в размере 67 000 руб. — за период с 1 ноября 2012 года по 31 марта 2013 года (151 календарный день) — компания перечислила 29 октября. Бухгалтер предприятия должен признать эту сумму равномерно в течение пяти месяцев (с ноября по март). При условии, что она укладывается в лимит.

В конце 2012 года в налоговые расходы была включена сумма, которая относится к периоду с 1 ноября по 31 декабря (61 календарный день). А именно 27 066,23 руб. (67 000 руб. : 151 дн. × 61 дн.).

Как учитывать страховую премию в неоднозначных ситуациях, мы подсказали в таблице ниже.

Когда расходы на ДМС можно смело признавать при расчете налога на прибыль и когда это делать рискованно

СитуацияРазрешат ли проверяющие признать расходыСсылки на письма и судебные решения
Компания оплатила медицинские страховки родственникам сотрудниковПроверяющие вряд ли согласятся с такими налоговыми расходами. Ведь статья 255 Налогового кодекса РФ прямо разрешает учитывать только страховки работников

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/41709-isklyuchite-chetyre-oshibki-v-uchete-rashodov-na-dms-i-vy-ne-zaplatite-v-byudjet-lishnego

Как ДМС сотрудников экономит налоги компании

Учет расходов на ДМС

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст.

255 НК РФ). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) при соблюдении некоторых дополнительных условий (см. врезку ниже).

При этом взносы (страховые премии) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). К тому же страховые премии по договорам ДМС не облагаются страховыми взносами.

Однако если все расходы, что несет страховая организация во исполнение договора ДМС, осуществляла бы в пользу своих работников сама компания, у нее с высокой вероятностью возникли бы проблемы с признанием многих расходов для целей налога на прибыль и увеличилась бы нагрузка по взносам. Рассмотрим, каким образом можно снизить налоги путем заключения договора ДМС, а также какие существуют на практике нетипичные расходы на персонал, которые можно покрыть в рамках такого договора.

Условия, при которых затраты на ДМС включаются в состав расходов

Страховые премии в рамках договоров добровольного медицинского страхования учитываются при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

— виды и порядок предоставления добровольного медицинского страхования прописаны в трудовом договоре с работником либо в коллективном договоре (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-03-06/1/284);

— договор ДМС заключен на срок не менее одного года, при этом годом считается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (письмо Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/86);

— страховая компания, с которой заключен страховой договор, имеет лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности.

Эти ограничения следуют из положений абзаца 1 и пункта 16 статьи 255 НК РФ.

В программу ДМС можно включить оплату путевок в санатории

Контролирующие ведомства считают, что компания вправе учесть страховые премии по договорам ДМС, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение работников (письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-03-10/8931, доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 19.03.14 № ГД-4-3/4945).

При этом контролирующие ведомства ссылаются на пункт 3 статьи 40 Федерального закона от 21.11.11 № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ».

Согласно данной норме, санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями ( санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Отметим, что до появления выгодных разъяснений контролирующих ведомств фискалы в ходе проверок нередко исключали затраты на санаторно-курортное лечение из состава расходов. Иногда их поддерживали суды. Например, в пункте 5 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.11№ А27-270/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.05.

12 № ВАС-2485/12) суд указал на то, что договор коллективного ДМС не относится к видам договоров страхования, перечисленным в пункте 16статьи 255 НК РФ. Поскольку договор ДМС фактически заключен компанией в целях обеспечения работников санаторно-курортными путевками.

В связи с чем оснований для включения в налоговые расходы сумм страховых премий не имеется.

Если при наступлении страховых случаев лечение сотрудников осуществляется в учреждениях санаторно-курортного типа, в том числе с предоставлением путевки, то на взносы по договорам ДМС не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Главное, чтобы договоры ДМС были заключены на срок один год и более.

Как уже упоминалось выше, работодатель не удерживает НДФЛ со своих расходов по ДМС в пользу работников.

Поскольку в силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются страховые премии, когда страхование физлиц производится по договорам обязательного, добровольного личного и добровольного пенсионного страхования.

ДМС относится к добровольному личному страхованию. (п. 3 и 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015–1 «Об организации страхового дела в РФ»).

Однако, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке. То есть в данном случае налоговым агентом выступает не работодатель, а страховщик, который производит страховую выплату по договору ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ).

О том, что именно страховая компания исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет его в бюджет, свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Если удержать налог невозможно, то страховая компания должна сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При этом, если бы работодатель попытался оплатить путевки сотрудникам самостоятельно, он не смог бы учесть расходы для целей налога на прибыль — делать это прямо запрещает пункт 29 статьи 270 НК РФ. И хотя по НДФЛ споров, скорее всего, не было бы — подобные доходы физлиц от налога освобождены (п. 9 ст.

217 НК РФ), ФСС России считает, что суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортныхпутевок для работников облагаются страховыми взносами (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08–13985). Суды, впрочем, считают иначе (определение ВАС РФ от 31.03.14 № ВАС-3458/14, постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.

14 № А12-6720/2013), однако судиться готова не каждая компания.

То есть минус договора добровольного медицинского страхования в сравнении с самостоятельной оплатой путевок состоит лишь в возможных претензиях к физлицу по НДФЛ. Однако есть вероятность, что страховая компания не удержит НДФЛ и не сообщит о невозможности удержания в налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008).

В программу ДМС выгодно включать оплату лекарств для сотрудников

В программу страхования в рамках договора ДМС можно включить возмещение сотрудникам стоимости приобретенных ими лекарств. Постановление Восемнадцатого ААС от 12.05.09 № 18АП-3119/2009подтверждает правомерность такого подхода.

Согласно пункту 1 статьи 934 ГК РФ, перечень случаев (событий), при наступлении которых страхователь обязан выплатить страховщику страховую премию, определяется сторонами договора личного страхования.

На этом основании компания вправе заключить договор ДМС, согласно которому страховым случаем будет являться приобретение сотрудником лекарств, выписанных врачом, и возмещению ему расходов на их покупку.

Если договор ДМС заключен на срок один год и более, то страховые премии, связанные с наступлением такого страхового случая, не облагаются страховыми взносами. Что касается НДФЛ, то в данном случае удерживать налог со страховых премий по договорам добровольного медицинского страхования не нужно (п. 3 ст. 213 НК РФ).

И опять же, если бы работодатель оплачивал лекарства самостоятельно, он не смог бы уменьшить на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Максимум, что можно было бы сделать, — укомплектовать за счет налоговых расходов офисную аптечку.

Но только теми медикаментами, перечень которых содержится в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 03.10.

12 № 03-03-06/2/112.

По НДФЛ налоговые последствия почти не отличались бы — работодатель удержал бы налог с сумм, превышающих 4 тыс. рублей, которые можно было бы выдать в виде материальной помощи (п. 28. ст. 217 НК РФ). А вот по страховым взносам возможны споры относительно того, связаны ли подобные выплаты на приобретение лекарств с трудовыми отношениями.

Так как номинально статья 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ не содержит специальных положений, позволяющих не облагать взносами такие расходы компании в пользу работников. От обложения взносами освобождены лишь все те же 4 тыс. рублей материальной помощи на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.

09 № 212‑ФЗ).

В программу ДМС можно включить диетическое питание

Некоторые компании с помощью включения дополнительных категорий медицинских услуг в программу ДМС пытаются завуалировать повышение зарплаты либо выплаты стимулирующего характера сотрудникам. Например, с помощью предоставления диетического питания в рамках договора ДМС. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 № Ф09-8954/ 09-С2 суд подержал такой способ налоговой экономии.

В этом деле компания заключила договор ДМС со страховщиком. Прилагаемыми к нему программами предусматривалось страхование рисков, связанных с затратами на оказание медицинской помощи сотрудникам компании.

В свою очередь страховщик подписал договор с лечебным учреждением, предметом которого являлось предоставление застрахованным лицам медицинских услуг, в том числе консультирование врачом-диетологом. Врач в соответствии с поставленным диагнозом назначал работникам компании соответствующее лечение, в частности диетическое питание.

Застрахованным сотрудникам предоставлялось соответствующее питание в специализированной организации, с которой у медицинского учреждения был подписан договор.

В дальнейшем работникам компании предоставлялись банковские карты, позволяющие использовать несколько приложений, в частности «диетическое питание». Посредством платежных терминалов производилось зачисление сумм на все приложения пластиковых карт и снятие сотрудниками перечисляемых сумм.

Отметим, что, как правило, компания-налогоплательщик в производимых расчетах не участвует, а только уплачивает взносы на ДМС страховщику.

Оплата питания производится медицинским центром, а зачисление средств на карты происходит на основании договора, заключенного между организацией общественного питания и банком.

Как и в предыдущих случаях, при этом не возникает необходимости уплаты страховых взносов. Аналогична и ситуация с налогом на прибыль и НДФЛ.

В обычной ситуации, когда компания самостоятельно организует питание для работников, данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. При этом такая обязанность работодателя должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ).

В связи с тем что это расходы на оплату труда, проверяющие органы заставляют налогоплательщика в этой ситуации платить страховые взносы и удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.12 № 03-04-06/6–340, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125‑ФЗ).

Для этого компания должна определить доход каждого сотрудника, который получен им в виде питания, то есть вести персональный учет. Если эти правила не выполняются, то организация не вправе учесть расходы на питание при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Причем условие о ведении персонифицированного учета по каждому работнику является обязательным (письмо Минфина России от 11.06.15№ 03-07-11/33827). Кроме того, Минфин России настаивает на том, что если питание персоницифировано и предоставляется в натуральной форме, то на его стоимость нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст.

154 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Конечно, можно не вести персонифицированный учет, тогда начислять страховые взносы, удерживать НДФЛ и платить НДС не нужно. Но это принесет проблемы с учетом налоговых расходов на питание.

В список застрахованных лиц по ДМС можно включить родственников сотрудника компании

Еще один способ использования договора ДМС для целей налоговой экономии — застраховать родственников сотрудника. Налоговый кодекс допускает получение налоговой выгоды от страхования по договору ДМС не только непосредственно сотрудниками компании, но и их родственниками, в том числе детьми. Правда, эта выгода возможна только в отношении НДФЛ.

Исходя из положений пункта 3 статьи 213 НК РФ следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ. Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 01.07.10 № 20–14/3/068886, Минфина Россииот 26.12.

08 № 03-04-06-01/388, от 23.07.08 № 03-04-06-01/224, от 03.07.08 № 03-04-06-01/185, от 04.12.08№ 03-04-06-01/364.

Судя по разъяснениям контролирующих ведомств, если компания не сообщит в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с натурального дохода физического лица, то серьезных налоговых рисков не возникнет.

Что же касается включения взносов на добровольное страхование родственников сотрудника в расходы, то налоговое ведомство считает, что эти суммы нельзя отнести в состав расходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 21–11/079061@).

Поскольку компания вправе учесть в составе расходов только затраты на добровольное медицинское страхование своих сотрудников (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). А родственники сотрудника не состоят с организацией в трудовых отношениях (ст. 15, 20ТК РФ).

К тому же пункт 6 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать такие расходы.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3836-kak-dms-sotrudnikov-ekonomit-nalogi-kompanii

Расходы на ДМС

Учет расходов на ДМС

Все чаще работодатели включают в соцпакет своих сотрудников полис добровольного медицинского страхования. Это позволяет компаниям быть конкурентоспособными на рынке труда, а также способствует сохранению здоровья работников, что также выгодно работодателям. Как учитывать расходы на ДМС, разберемся в этой статье.

Налог на прибыль

Организация может включить расходы на приобретение полиса ДМС для своих сотрудников при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, если соблюдены следующие условия, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ:

— компания заключает договор добровольного личного страхования работников,

— срок действия договора составляет не менее года,

— расходы на добровольное страхование составляют не более 6% от суммы расходов на оплату труда.

При этом даже если организация оформила полис ДМС только на одного сотрудника, для расчета лимита учитывается сумма оплаты труда в целом по компании, а не только по застрахованному работнику.

Если сумма расходов превышает указанный порог, затраты, превышающие 6%, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Все чаще компании предлагают оформление полиса ДМС не только сотрудникам, но также их родственникам или другим физическим лицам, которые выполняют задания для организации по договорам ГПХ. Т.к.

эти лица не трудоустроены в компании, такие затраты нельзя включить в расходы на оплату труда. Поэтому такие страховки не учитываются при расчете налога на прибыль. Такой позиции придерживается и Минфин (см.

письмо  №03-03-06/1/130 от 9 марта 2011 г.).

Досрочное расторжение договора

Компания может расторгнуть договор на ДМС сотрудников до истечения года с начала его действия. В этом случае расходы по данному договору, ранее учтенные при расчете налога на прибыль, нужно исключить из налоговой базы предыдущих периодов (письмо Минфина №03-03-06/1/327 от 7 июня 2011г.).

Случается, что застрахованный сотрудник увольняется из организации, не проработав года. В этом случае расходы на ДМС не нужно исключать из налоговой базы при условии, что договор страхования заключен на срок не менее года и не расторгается при увольнении сотрудника.

Порядок признания расходов

Порядок включения расходов на ДМС в налоговую базу по налогу на прибыль при методе начисления определен в п. 6 ст. 272 НК РФ. При расчете налога нужно учитывать следующие требования законодательства:

— сумма расходов по ДМС учитывается при расчете налога на прибыль в том отчетном (расчетном) периоде, в котором был оплачен страховой взнос по договору ДМС,

— если оплата по договору происходит однократно, то расходы учитываются при расчете налога равномерно. Расчет суммы, которую можно включить в расходы периода, происходит исходя из того, сколько календарных дней в данном периоде действовал заключенный договор.

— если же оплата взносов происходит в несколько этапов, то признание расходов производится отдельно по каждому платежу с учетов того, к какому периоду относится платеж. Расходы включаются в налоговую базу равномерно пропорционально количеству календарных дней в текущем отчетном периоде.

Пример

ООО «Ключик» заключило договор со страховой компанией на добровольное страхование своих работников. Компания применяет ОСНО по методу начисления. Срок действия договора: с 7 октября 2013 года по 6 октября 2014 года. В соответствии условиями договора страховой взнос был оплачен 31 октября 2013 года в размере 140 000 руб.

Расходы на оплату труда составили:

за 2013 год — 2 050 000 руб.,

за 1 квартал 2014 года – 550 000 руб.,

за полугодие 2014 года – 1 200 000 руб.,

за 9 месяцев 2014 года – 1 850 000 руб.,

за 2014 год – 2 200 000 руб.

Следовательно, в состав расходов могут быть включены затраты на ДМС в суммах, не превышающих следующие пределы:

за 2013 год — 123 000 руб.,

за 1 квартал 2014 года – 33 000 руб.,

за полугодие 2014 года – 72 000 руб.,

за 9 месяцев 2014 года – 111 000 руб.,

за 2014 год – 132 000 руб.

Расходы по ДМС делятся пропорционально количеству календарных дней следующим образом:

за 2013 год – 32 986,30 руб. (140 000 руб./365*86),

за 1 квартал 2014 года – 34 520,55 руб. (140 000 руб./365*90),

за полугодие 2014 года – 69 424,66 руб. (140 000 руб./365*91),

за 9 месяцев 2014 года – 104 712,33 (140 000 руб./365*92),

за 2014 год – 107 013,70 (140 000 руб./365*6).

Как мы видим, в 1 квартале 2014 года расходы по ДМС превышают лимита в 6% от суммы оплаты труда. Поэтому в расход по налогу на прибыль войдет сумма 33 000 руб. В остальных периодах расходы можно учитывать в полном объеме.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование также признаются пропорционально количеству дней действия договора. При этом расходы учитываются в полной сумме, независимо от суммы расходов на оплату труда. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать постоянные разницы.

В учете делаются следующие проводки:

Д76 К51 оплата страховой премии.

Д20 (26, 44 и пр.) К76 – учтены расходы на добровольное страхование.

Эта проводка делается ежемесячно при списании расходов. Оформить ее можно бухгалтерской справкой.

Обратите внимание, что счет 97 для целей учета затрат на ДМС использовать не рекомендуется.

О бухгалтерском и налоговом учете страхования на УСН читайте в этой статье.

О налоговом учете страхования сотрудников написано тут.

Источник: http://pommp.ru/nalogi/rashodyi-na-dms/

Добровольное медицинское страхование бухгалтерский и налоговый учет – СИЗ, нормы, инструкции

Учет расходов на ДМС

Tweet

Все больше количество  компаний пытается повысить свою привлекательность в глазах работников таким элементом «социального пакета» как добровольное медицинское страхование работников (ДМС)  и членов их семей.

  Прикрепление членов семей сотрудников к программам добровольного медицинского страхования может производиться как за счет организации, так и за счет самого работника.

Как же правильно оформить  оплату расходов на добровольное медицинское страхование членов семей работников?

Добровольное медицинское страхование членов семьи работников за счет фирмы

Если организация в соответствии с проводимой кадровой политикой осуществляет оплату расходов на ДМС членов семьи работников за свой счет, то для оформления достаточно заявления работника и внутреннего нормативного документа (приказа, положения о кадровой политике и т.п.

), в соответствии с которым осуществляются затраты. Затраты организации на прикрепление членов семей сотрудников к программам медицинского страхования не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль,  согласно п.6 ст.270 НК РФ, поскольку не удовлетворяют критериям  абз.

1 и пп. 16 ст. 255 НК РФ.

Добровольное медицинское страхование членов семьи работников за их счет

Внутренними локальными актами может быть предусмотрено, что организация включает в список застрахованных лиц членов семьи сотрудников при условии, что сотрудник возмещает организации стоимость страховой программы.

Возмещение сотрудником расхода –доход или нет?

Можно ли признать полученное возмещение доходом — вопрос очень неоднозначный, поскольку сумма возмещения только покрывает произведенные затраты произведенные за счет работника в пользу его близких. В ПБУ 9/99 предусматривается, что доходом является увеличение экономических выгод, но при этом одно из условий признания дохода является наличие права на его получение п.12,2,16 ПБУ 9/99.

 Право на получение дохода в данном случае подтверждается не только документами, в соответствии с которыми работник будет компенсировать расходы организации, но и наличием у организации лицензии на осуществление операций по медицинскому страхованию, так как в соответствии с законодательством страховая деятельность подлежит лицензированию.

Вывод: если у организации лицензии на осуществление деятельности по добровольному медицинскому страхованию нет, то в бухгалтерском учете полученное возмещение нельзя признать доходом от страховой деятельности.

Налоговый кодекс не содержит такого требования для отражения доходов, как наличия права на него, и в перечень доходов, не признаваемых в целях налогообложения прибыли, возмещаемые расходы не попадают только в случае, связаны с исполнением договора комиссии (агентскому договору или другому аналогичному договору)[1]. Таким образом, очень велика вероятность того, что возмещаемые на основании заявления работника суммы страхования родственников, будут признаны налоговыми органами доходом для целей налогообложения.

Отражение возмещаемых расходов в качестве доходов только в налоговом учете приведет к формированию постоянных разниц. А постоянные разницы в учете доходов привлекают большое внимание всех контролирующих организаций, и нужно быть готовым к написанию объяснений причин расхождений в учете выручки.

Что делать?

Организация может избежать излишнего внимания контролеров и снизить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль, если заключит с работником договор, в соответствии с которым она по просьбе и за счет работника включит в перечень застрахованных лиц по договору добровольного медицинского страхования работников членов его семьи.

Как было указано выше, возмещение по посредническому договору не является доходом организации.

 Однако в этом договоре должна быть указана  обязанность организации отчитаться о выполненном поручении[2] (например, составить акт о передаче сотруднику полиса добровольного медицинского страхования членов его семьи), и обязанность работника оплатить вознаграждение организации за выполненное поручение[3].

Налогом на прибыль будет облагаться только вознаграждение организации. Если  посреднический договор между сотрудником и организацией не будет содержать размер вознаграждения, то налоговые органы могут исчислить его самостоятельно, исходя из цены, которая обычно взимается за подобные услуги[4].

  Как правило,  возмещение расходов и удержание у сотрудника вознаграждения происходит путем удержания из заработной платы.  При этом порядок и размер удержания также целесообразно прописать в договоре.

Источник: http://buch-tax.ru/dobrovolnoe-meditsinskoe-strahovanie-chlenov-semej-rabotnikov/

Дмс для сотрудников: разбираемся с налогами и взносами

Сразу оговоримся, что правила налогообложения, особенно в части налога на прибыль, сильно зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности или смерти. Кроме того, законодательство предусматривает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности.

Однако эти варианты страховок, скорее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится.

Чаще всего в социальный пакет попадают полисы добровольного медицинского страхования, дающие работникам возможность получать медицинскую помощь в аккредитованных страховой компанией медицинских учреждениях (поликлиниках, больницах, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.

Три условия для ДМС

Итак, руководство компании решило обеспечить сотрудников медицинской страховкой. Для этого компании нужно будет заключить со страховой организацией договор добровольного личного страхования в пользу третьих лиц (работников).

Источник: http://rossiz.ru/dobrovolnoe-meditsinskoe-strahovanie-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet/

Расходы на ДМС: спорные моменты и способы решения проблем

Учет расходов на ДМС

Расходы на ДМС: спорные моменты и способы решения проблем 16 сентября 2009 16 сентября 2009

Многие компании обеспечивают своих работников полисами ДМС. Расходы на приобретение полисов организации могут учитывать при налогообложении, и порядок учета будет зависеть от условий уплаты страховых взносов.

При этом в некоторых ситуациях у организаций из-за неясности законодательства с учетом расходов возникают проблемы.

В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима», рассказывает, как выйти из подобных ситуаций с наименьшими рисками, а также отвечает на вопросы, возникающие в связи с нормированием расходов и при досрочном расторжении договора.

Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, которые заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Сначала мы поговорим о том, в каком порядке расходы на ДМС относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли, а потом расскажем о правилах нормирования подобных затрат.

Списываем равномерно

Организации, применяющие метод начисления, учитывают расходы на ДМС в порядке, который предусмотрен пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

Там сказано, что страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на их оплату. То есть «страховые» расходы можно учесть только после оплаты.

В этом же пункте говориться: если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А договоры ДМС заключаются, как правило, на срок, превышающий один отчетный период. Значит, страховые взносы по ним учитываются равномерно – в течение срока действия договора.

Но договором может быть предусмотрена уплата страховых взносов несколькими платежами. Как быть в этом случае? На этот счет пункт 6 статьи 272 НК РФ также содержит указание.

В этом случае «расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде».

Но это указание легко применить только в тех случаях, когда платеж приурочен к конкретному периоду и при этом договор вступает в силу с момента перечисления первого платежа.

Может ли часть взноса «выпасть» из расходов?

По общему правилу договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса. Но договором может быть установлено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ, ст. 4 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28.06.91 № 1499-1). Вот в этом случае и возникают вопросы.

К примеру, договор ДМС заключен с 14 декабря 2009 года, но первый платеж, относящийся к периоду с декабря 2009 года по март 2010 года, будет перечислен только 6 января 2010 года.

Можно ли при расчете налога за 2009 год учесть часть страхового взноса (приходящегося на период с 14 по 31 декабря)? Вопрос возник неспроста.

Дело в том, что, как мы уже отметили ранее, страховые взносы признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они уплачены. И не совсем понятно, «работает» ли это правило в отношении длительных договоров с уплатой взносов в рассрочку.

К тому же в пункте 6 статьи 272 НК РФ сказано, что по договорам, предусматривающим оплату взносов в рассрочку, «расходы по каждому платежу признаются равномерно». Если вернуться к нашему примеру, то в декабре 2009 года платежа, как такового, не было.

Из всего этого некоторые налоговики могут сделать вывод, что в 2009 году организация не вправе учитывать «страховые» расходы.

Причем они могут не разрешить учитывать взнос в части, приходящейся на дни декабря, и в последующем.

Ведь страховой платеж включается в расходы «пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде». То есть в итоге некоторая часть взноса вообще «выпадет» из расходов.

Мы с такой трактовкой пункта 6 статьи 272 НК РФ не согласны. По нашему мнению, организация может учесть декабрьскую часть взносов и в 2009 году. Ведь уплаченный в январе взнос будет распространяться и на дни страхования в декабре.

К тому же из условий договора будет следовать, что платеж за декабрьский период страхования будет произведен в январе следующего года. То есть о факте предстоящего платежа будет известно заранее.

Хотя мы согласны с тем, что содержание норм пункта 6 статьи 272 НК РФ не совсем удачно и на практике может вызвать споры с налоговиками.

Если платежи по взносу не «привязаны» к периоду

Вопросы возникают и в отношении договоров, предусматривающих перечисление взносов несколькими платежами без указания на период уплаты взносов. Например, договор заключен на год, и при этом сказано, что в первые 3 месяца действия договора организация должна будет заплатить весь взнос полностью несколькими платежами. Как в этом случае списывать страховые расходы?

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2009/9/2137

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.