Учет поступления оплаты по договорам оказания образовательных услуг

Расчет и учет платных услуг в образовании

Расчеты с заказчиками платных образовательных услуг осуществляются, согласно Инструкции N 157н на счете 020531000, причем код вида финансового обеспечения «4» применяется при расчетах за услуги, оказываемые в рамках государственного (муниципального) задания, «2» – во всех остальных случаях.

Кравченко Елена Павловна, главный бухгалтер МБОУ «СОШ № 19», г. Ижевск                 

Начисление дохода учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений отражается:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130.

Эта операция хорошо знакома бухгалтерам, работающим на участке расчетов по доходам, но в ее простоте кроется два существенных момента учета:

• Какой первичный документ является основанием данной записи?
• В какой момент времени производится данная запись?

Включите в акт:

1.    Сведения о перечне и объеме оказанных услуг; 2.    Необходимые реквизиты: •    дату составления; •    ссылку на договор-основание;

3.    Универсальную формулировку об отсутствии претензий сторон.

Основание начисления доходов

Российскими деловыми обычаями предусмотрен акт выполненных работ как документ, подтверждающий факт оказания услуги.

Гражданское законодательство закрепляет необходимость составления акта приемки только для договоров подряда, составление актов об оказании услуг отдано на усмотрение сторон (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Если учреждение решает применять в своем документообороте акты оказанных услуг, то условие о необходимости составления актов следует включить в договор.

При большом количестве заказчиков услуг подписать тысячи актов просто невозможно, тогда в бухгалтерском учете основанием начисления доходов целесообразнее применять бухгалтерскую справку ф. 0503833. Подтверждением факта оказания услуги могут быть табель учета посещаемости занятий, журнал посещаемости, другие аналогичные документы.

Выбранный вариант документооборота следует закрепить в учетной политике.

Момент признания доходов

Инструкцией N 157н установлено признание доходов по методу начисления. Налоговый кодекс (гл. 25) дает следующее определение метода начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В соответствии с этим определением доходы от оказания образовательных услуг следует начислять в том периоде, в котором оказание услуги было завершено, т.е. после ее окончания.

Пример учетной политики учреждения образования (фрагмент):

Учет расчетов с дебиторами

1. Учет расчетов с дебиторами по доходам осуществляется методом начисления. Начисление доходов производится в момент возникновения требований к заказчикам.

По платным образовательным услугам периодичность начислений – ежемесячная в размере, кратном стоимости обучения по договору.

1. Начисление доходов по договорам с физическими лицами – заказчиками платных образовательных услуг осуществляется на основании Справки (ф.0504833).

Доходы по договорам с юридическими лицами – заказчиками платных образовательных услуг, а также от иных видов приносящей доход деятельности начисляются на основании актов выполненных работ (оказанных услуг), подписанных сторонами договора.

Для образовательных услуг продолжительностью от нескольких месяцев до нескольких лет подобный способ конечно, неприемлем, поскольку означает производственный цикл, длящийся не один отчетный период, в течение которого у учреждения нет ни доходов, ни соответственно расходов, а только незавершенное производство.

Доход от реализации работ и услуг с длительным технологическим циклом можно распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности на основании данных учета. Например, равномерно путем деления общей суммы дохода по сделке на количество отчетных периодов, в течение которых действует долгосрочный договор (ст. 316 Налогового кодекса РФ).

Этим же принципом равномерности признания доходов и расходов учреждение может воспользоваться в бухгалтерском учете. Периодичность признания следует закрепить в своей учетной политике.

Исправление ошибок

При большом количестве учетных операций весьма вероятны случаи ошибочных начислений доходов. При обнаружении ошибки ее следует исправить методом «красного сторно». Запись с обратной корреспонденцией счетов отнюдь не исправляет ошибку, а приводит к наличию необоснованных оборотов по счетам или полностью искажает экономический смысл операции.

Оплата образовательных услуг

Порядок и сроки оплаты определяются условиями договора оказания услуг. При наступлении срока очередного платежа учреждению лучше напомнить об этом заказчику и найти способ его информирования, например, выдать квитанцию или счет на оплату.

Поступление оплаты отражается:

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/9380-raschet-i-uchet-platnyh-uslug-v-obrazovanii

Состав подсистемы

В статье описывается состав подсистемы «Образовательные услуги» в конфигурации «1С:Бухгалтерия государственного учреждения, ред. 2.0».

Показаны начальные настройки программы, справочники и документы, определяющие порядок учета и расчетов по образовательным услугам с учащимися.

В заключении представлены отчеты, с помощью которых можно собрать всю информацию по расчетам с учащимися в разрезе контрагентов, договоров, первичных документов — в сводном или подробном виде.

Данная настройка влияет на возможность ведения учета расчетов по образовательным услугам. После установки флажка в подсистеме «Платное обучение» становятся доступными справочники и документы по учету образовательных услуг.

Рис. 1. Включение функционала

Рис. 2. Подсистема «Платное обучение» На схеме ниже (рис. 3)

Представлены основные справочники, документы и отчеты, которые входят в подсистему «Образовательные услуги».

Рис. 3. Состав подсистемы «Образовательные услуги»

Справочник предназначен для ведения списка учащихся образовательного учреждения.

Рис. 4. Карточка учащегося

Справочник предназначен для ведения списка групп учащихся на Факультете.

Справочник используется для ввода информации о курсах обучения — Первый, Второй, Третий и т.д.

Справочник предназначен для хранения информации об организациях (предприятиях, учреждениях, предпринимателях без образования юридического лица, физических лицах), участвующих в финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Справочник используется при ведении аналитического учета расчетов с учащимися. Каждой карточке Учащегося соответствует карточка Контрагента.

Некоторые реквизиты (личные данные, информация о гражданстве, документ, удостоверяющий личность, и т.д.

) являются общими для карточек Учащегося и Контрагента, и изменение любого из реквизитов в одной карточке автоматически приводит к изменениям в другой.

Рис. 7. Карточка контрагента

Договоры

Справочник используется для аналитического учета в разрезе оснований расчетов.

Рис. 8. Карточка договора

В результате создания новой карточки Учащегося в программе будут выполнены следующие действия:

• будет записана карточка Учащегося;
• будет создана, записана и доступна карточка Контрагента, соответствующая карточке Учащегося (если Контрагент не был создан ранее);
• станут доступны для заполнения реквизиты группы Сведения о плательщике за услуги образования.

По умолчанию предполагается, что плательщиком за услуги образования, полученные учащимся, является сам учащийся. В группе Сведения о плательщике за услуги образования в реквизите Контрагент будет автоматически указан учащийся. Если плательщиком за услуги образования является иное физическое или юридическое лицо, то его необходимо указать.

Для создания договора с плательщиком используется ссылка «Создать договор обучения».

Рис. 9. Карточка учащегося

Ставки оплаты

Справочник предназначен для ведения списка ставок для оплаты образовательных услуг, а также услуг других видов, оказываемых организацией на периодической основе.

Ставка оплаты представляет собой тариф или правило, по которому будет рассчитываться сумма начисления.

Рис. 10. Карточка ставки оплаты

Льготы учащихся и воспитанников

Справочник предназначен для ведения списка льгот, которые устанавливаются для льготных категорий граждан. Льгота учащегося (скидка по оплате) указывается в процентах.

Рис. 11. Карточка льготы

Виды начислений учащимся за прочие услуги

Справочник предназначен для ведения списка услуг учащимся, предоставляемых учреждением.  

Рис. 12. Карточка вид начисления

Специальности (образование)

Справочник предназначен для ведения списка специальностей учреждения.

Направления и специальности (образование)

Справочник является классификатором направлений и специальностей.

Квалификации направления/специальностей

Справочник предназначен для определения квалификации по направлению или специальности.

Рис. 13. Связь справочника «Специальность» со справочниками «Направления и специальности (образование)» и «Квалификации направлений/специальностей»

Состояния учащихся

Справочник предназначен для хранения информации о возможных состояниях учащихся, а также для установления связи между состоянием и необходимостью выполнять начисление оплаты.

Рис. 14. Карточка состояния

 Для регистрации событий, например, зачисления учащихся, перевода их на следующий курс или в другую группу, для назначения льготы по оплате и т.д. образовательное учреждение использует приказы различного вида. Состав информации в каждом приказе определяется его видом. Каждый вид приказа в программе состоит из определенного набора полей, отражающих его суть.

Виды приказов (образование)

Справочник предназначен для создания и хранения списка видов приказов, а также добавления и настройки полей для ввода информации в приказе каждого вида.

Рис. 15. Карточка вида приказа

Документы

Документ используется для изменения состояния учащихся (зачислен, переведен на другой факультет, в академическом отпуске и т.д.), а также для назначения и изменения ставки оплаты, льготы и т.д. Действие, выполняемое приказом, определяется реквизитом Вид приказа.

Рис. 16. Документ «Приказ (образование)»

Плановые поступления оплаты (образование)

Документ предназначен для ввода данных об ожидаемых в определенном периоде на заданную дату поступлениях сумм оплаты за образовательные услуги. Источником данных для документа являются документы «Приказ (образование)». Ввод плановых поступлений позволит в дальнейшем проанализировать соответствие сумм плановых и фактических поступлений за указанный период времени.

Рис. 17. Документ «Плановые поступления оплаты (образование)»

Табель учета посещаемости учащихся

Документ предназначен для учета непосещений студентов в течение месяца.

Табель необходимо вести, если у учащихся оплата за обучение не фиксирована, а зависит от их фактического количества посещений за месяц. В табеле отмечаются дни непосещений и оплачиваются они или нет. Если пропущенные дни учащийся не должен оплачивать, тогда при заполнении документа «Начисление за услуги образования» сумма к оплате будет скорректирована в соответствии с табелем.

Если у учащихся оплата за обучение фиксирована и не зависит от фактического количества посещений за месяц, тогда табель вести необязательно.

Рис. 18. Документ «Табель учета посещаемости учащихся»

Начисление за услуги образования

Документ предназначен для начисления плательщикам сумм за образовательные услуги, которые образовательное учреждение оказывает учащимся, а также для отражения данных сумм в учете.

Рис. 19. Документ «Начисление за услуги образования»

Начисление учащимся за прочие услуги

Документ предназначен для начисления плательщикам сумм за прочие, не касающиеся образования, услуги, которые образовательное учреждение оказывает учащимся, а также для отражения данных сумм в учете. Список услуг задается в справочнике «Виды начислений учащимся за прочие услуги».

Рис. 20. Документ «Начисление учащимся за прочие услуги»

Распределение оплаты (образование)

По одному договору одной суммой могут быть оплачены образовательные услуги, оказанные нескольким учащимся. В этом случае поступившую оплату необходимо разделить на части и соотнести с конкретными учащимися.

Документ «Распределение оплаты (образование)» предназначен для равномерного распределения по учащимся оплаты за образовательные услуги, поступившей от контрагентов.

Рис. 21. Документ «Распределение оплаты (образование)»

Сведения о плательщиках по услугам образования

Отчет предназначен для вывода актуальной информации по плательщикам за услуги образования на текущую или на указанную дату.

В программе предусмотрены два варианта отчета:

Плательщик по учащемуся; Учащиеся по плательщику.

Рис. 22. Отчет «Плательщик по учащемуся»

Рис. 23. Быстрый переход между вариантами отчета

Отчет по кадровым данным учащихся

Отчет предназначен для вывода сведений о кадровых данных учащихся на дату.

Рис. 24. Отчет по кадровым данным учащихся

Анализ начислений (образование)

Отчет предназначен для анализа и проверки правильности начислений за образовательные услуги. Отчет формируется на основании данных о Плановых и Фактических начислениях.

Под Плановыми начислениями в данном случае понимаются суммы, которые необходимо начислить плательщикам согласно документам вида Приказ (образование), предусматривающим оплату за услуги. Под Фактическими начислениями понимаются суммы начисления, которые уже начислены документами вида Начисление за услуги образования.

Данные в отчете разбиты по периодам начислений – по месяцам.

Рис. 26. Отчет «Анализ начислений (образование)»

Ведомость по расчетам (образование)

Отчет предназначен для получения информации по расчетам с учащимися — о выполненных начислениях и полученной оплате.

В программе предусмотрены два варианта отчета — Сводный и Подробный.

Сводный отчет представляет собой список учащихся с данными о начислениях, полученной оплате, а также о суммах начального и конечного остатка.

Рис. 27. Отчет «Ведомость по расчетам за образование (сводная)»

В подробном отчете в список учащихся с данными о начислениях и оплате дополнительно выводится информация о договорах на получение образовательных услуг и валюте взаиморасчетов по каждому договору. При установленном флаге «Выводить первичные документы» предоставляется информация о первичных документах.

Рис. 28. Отчет «Ведомость по расчетам за образование (подробная)»

Ведомость по плательщикам за услуги образования

Отчет предназначен для вывода сведений о плательщиках за услуги образования с указанием периода действия данных сведений.

Рис. 29. Отчет «Ведомость по плательщикам за услуги образования»

Задолженность по плановой оплате

Отчет предназначен для контроля поступления оплаты по графику, заданному документом Плановые поступления оплаты (образование). Анализ данного отчета позволяет проконтролировать сумму поступивших денежных средств, ожидаемую дату оплаты, а также оплачиваемый период и т. д.

Рис. 30. Отчет «Задолженность по плановой оплате»

Задать вопросы по статье Вы можете, отправив нам

Источник: http://www.ruresh.ru/info-centr/articles/SostavpodsistemyObrazovatelnyeuslugivkonfiguratsii1SBukhgalteriyagosudarstvennogouchrezhdeniya8/

Платные образовательные услуги: бухгалтерский и налоговый аспекты

Новый закон об образовании который вступает в силу с 1 сентября, предусматривает возможность оказания платных образовательных услуг, в том числе для детей. При этом нужно правильно учесть поступающие от родителей (представителей) детей средства в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим, как это сделать.

Возможность взимания платы

С 1 сентября 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. № 273‑ФЗ В«Об образовании в Российской ФедерацииВ». Статьей 101 этого закона предусмотрено осуществление образовательной деятельности за счет средств физических и юридических лиц по договорам об оказании им платных образовательных услуг.

При этом следует помнить, что платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансовое обеспечение которой осуществляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов.

Правила оказания платных образовательных услуг утверждены постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505 (далее Правила).

К платным образовательным услугам, которые предоставляются государственными и муниципальными образовательными учреждениями, относятся:

• обучение по дополнительным образовательным программам;
• преподавание специальных курсов и циклов дисциплин;
• репетиторство, занятия по углубленному изучению предметов, подготовка и переподготовка работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) и специалистов соответствующего уровня образования, осуществляемые сверх финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов заданий (контрольных цифр) по приему обучающихся;
• другие услуги.

Установление размера платы

Предоставление платных услуг образовательными учреждениями осуществляется на основании договора. Его условиями должны быть предусмотрены размер платы и порядок оплаты таких услуг.

Примерные формы договоров на оказание платных образовательных услуг утверждены приказами Минобразования России:

от 28 июля 2003 г. № 3177 для сферы профессионального образования;

от 10 июля 2003 г. № 2994 для сферы общего образования.

Размер платы за оказанные образовательные услуги устанавливается бюджетными и автономными образовательными учреждениями самостоятельно.

Обратимся к пункту 5 Порядка определения платы для физических и юридических лиц за услуги (работы), относящиеся к основным видам деятельности федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, оказываемые ими сверх установленного государственного задания, утвержденного приказом Минобрнауки России от 20 декабря 2010 г. № 1898. Там указано, что размер платы определяется на основе расчета экономически обоснованных затрат, необходимых для оказания соответствующих платных услуг, с учетом требований к качеству оказания платных услуг и конъюнктуры рынка.

Бухгалтерский учет поступлений

В соответствии с заключенными договорами в учете начисляются доходы с использованием счета 205 00 В«Расчеты по доходамВ», который предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.

Это закреплено в пункте 197 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н.

Расчеты по суммам доходов от выполнения работ, оказания услуг отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• казенные учреждения учитывают суммы на счете 1 205 31 000 В«Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услугВ»;
• бюджетные на счете 2 205 31 000 В«Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услугВ»;
• автономные учреждения на счете 0 205 30 000 В«Расчеты по доходам от оказания платных работ, услугВ».

Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Отражение операций по счету осуществляется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Применение ККТ при наличных расчетах

Оплата в соответствии с договором за оказание платных услуг производится денежными средствами в кассу учреждения, через банк или платежными картами.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54‑ФЗ В«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных картВ» определено, что организации могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт с населением без применения контрольно-кассовой техники.

Но только при условии выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности

Важным моментом является тот факт, что порядок оплаты (наличным или безналичным расчетом) необходимо прописать в договоре с заказчиком образовательной услуги в соответствии с пунктом 14 Правил.

В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

Форма квитанции (ф. 0504510) утверждена приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г.

№ 173н В«Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применениюВ».

Применение приходного кассового ордера предусмотрено пунктом 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12 октября 2011 г.

№ 373-П). Приходный кассовый ордер применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

При поступлении денежных средств в учете составляются бухгалтерские записи с использованием счетов 201 01 «Денежные средства учреждения на счетах» в журнале операций с безналичными денежными средствами или 201 34 «Касса» в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Налогообложение платных услуг

Рассмотрим порядок налогообложения средств от оказания платных образовательных услуг.

Налог на добавленную стоимость

Этим налогом не облагаются услуги в сфере образования оказываемые некоммерческими образовательными организациями, по реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных (основных и дополнительных программ), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных, а также услуг по сдаче в аренду помещений

Такая льгота прописана в подпункте 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

При этом, по мнению автора, платный отбор детей для поступления в школу или кружок вряд ли является предметом реализации образовательных программ в учреждении, указанном в лицензии. Поэтому с данной суммы необходимо начислить и уплатить НДС во избежание разногласий с налоговыми органами.

Налог на прибыль

Доходы, полученные образовательным учреждением от оказания платных услуг, включаются в состав налогооблагаемого дохода в соответствии с установленным методом признания выручки для целей налогового учета (кассовый или метод начисления).

При этом следует помнить, что кассовый метод для целей налогового учета могут применять только те учреждения, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб.

за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Правда, только при соблюдении условий, перечисленных в пунктах 1, 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Они таковы:

• вид образовательной деятельности учреждения должен быть включен в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ;
• учреждение должно иметь лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности;
• доходы учреждения за налоговый период от ведения образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы. Либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом средства целевого финансирования в определении процентной доли доходов не учитываются (письмо Минфина России от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/4/53);
• в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
• учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Что касается доходов казенных учреждений, то в соответствии с подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ средства, полученные от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Важно запомнить

Образовательные учреждения вправе устанавливать самостоятельно размер платы за оказываемые услуги.

в журнале «Учет в сфере образования» № 6, июнь 2013 г.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/34062-platnye-obrazovatel-nye-uslugi-buhgalterskiy-i-nalogovyy-aspekty.html