+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет цессии на УСН

Содержание

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Учет цессии на УСН

Вот с ними мы и хотели бы пройти правила отражения доходов и расходов, возникающих при уступке права требования.Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются гл. 24 Гражданского кодекса РФ. По закону в соответствии с п. 1 ст.

382 право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу.

Обычно согласия должника на это не нужно, однако если своевременно его не проинформировать письмом о предпринятых шагах, то ответственность за неблагоприятные последствия целиком ложится на нового кредитора.

Допустим, должник, не зная об изменениях, переводит денежные средства за купленный товар на счет продавца.

Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на нужный счет несет новый кредитор.На заметку. Разберемся с понятиямиГоворя об уступке права требования, пользуются определенным набором терминов.

Уступка прав требования при УСН.

Налоговый учет

Иными словами, по договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении.

Такая уступка запрещена, когда само требование неразрывно связано с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст.

383 ГК РФ). К этой же группе требований следует отнести требования, связанные с личными неимущественными правами авторов произведений литературы, науки и искусства.

Договор цессии при усн

При этом первоначальный кредитор называется цедентом, а приобретатель долга – цессионарием. По умолчанию право первого переходит ко второму в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст.

Вполне понятно, что стоимость такого рода сделок ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным и представлять для цессионария определенную выгоду.

Уступка права требования при применении УСН

Поэтому при определении налоговой базы плательщик, применяющий УСН, должен их учесть.

Но оплаты стоимости товаров, реализованных покупателю, при этом не происходит.

В результате совершения сделки по уступке прав требования происходит перемена кредитора в обязательстве.

Таким образом, само обязательство не прекращается, новый кредитор вступает в ранее существовавшее правоотношение с покупателем 2. Поэтому у организации, уступившей требование, не возникает дохода от реализации товара 3″.

Договор цессии: налогообложение при УСНО

В Конвенции Организации Объединенных Наций об уступке дебиторской задолженности в международной торговле[1] дано следующее определение понятия «уступка»: передача по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права полностью или частично или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника). Создание прав в дебиторской задолженности в качестве обеспечения долга или иного обязательства считается передачей.

В случае уступки первоначальным или любым другим цессионарием (последующая уступка) лицо, совершающее ее, является цедентом, а лицо, в пользу которого она совершается, – цессионарием.

К сведению: Цессионарий (англ. cessionary) – лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования.

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.

Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):

  1. он выступает кредитором;
  2. нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.
  3. он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
  4. у него отсутствует возможность ждать погашения долга;

Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе. Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами.

Уступка права требования при «упрощенке». Налоговый учет

Иными словами, по договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении.

383 ГК РФ). К той же группе следует отнести требования, связанные с личными неимущественными правами авторов произведений литературы, науки.

Ситуация В комментируемом письме Минфина России речь идет о ситуации, когда организация, применяющая «упрощенку», приобретает по договору цессии у физических лиц принадлежащие им права требования возмещения убытков и реализует эти права путем взыскания задолженности в судебном порядке.

Перевод долга на УСН выгоднее переуступки

Законодательно не определено, кто должен уведомить должника.

Поскольку заинтересованным лицом в данном случае выступает новый кредитор (организация «В»), именно ему целесообразно взять на себя эту обязанность.

Ведь в случае отсутствия письменного уведомления о смене кредитора должник вправе исполнить обязательство первоначальному кредитору, и весь риск возникновения неблагоприятных последствий от этого ляжет на нового кредитора (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

То есть он не сможет требовать от старого кредитора возврата уплаченного по договору цессии, а от должника оплаты по приобретенному обязательству.

При уступке прав старый кредитор должен передать новому документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п.

Источник: http://domzalog.ru/dogovor-cessii-pri-usn-dohody-minus-rashody-66644/

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Учет цессии на УСН

Договор цессии при УСН доходы минус расходы законом не запрещен, но сопряжен для упрощенца с целым рядом нюансов. Об этом вы узнаете из нашего материала.

Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях

Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).

С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».

В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:

  • следить за соблюдением установленных для УСН законом ограничений (по доходам, остаточной стоимости основных средств и др.);

Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в размещенном на нашем сайте сообщении «Еще больше выросли “доходные” лимиты по УСН».

  • контролировать расходы (для упрощенца предусмотрен особый закрытый перечень расходов, на которые он может уменьшить доходы при расчете упрощенного налога).

С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.

Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):

  • он выступает кредитором;
  • у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
  • он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
  • нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.

Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.

Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара: https://forum.nalog-nalog.ru/nds/pereustupka-prav-trebovaniya/pereustupka-prav-trebovaniya/

Особенности договора цессии

ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.

  • наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
  • двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
  • необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
  • иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:

  • права требования алиментов;
  • возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.

С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии

При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:

  • На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
  • Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».

Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.

Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).

Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.

Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.

Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2015-2016 годах».

Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.

Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.

Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам

Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:

  • в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
  • оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
  • у цедента возникает облагаемый доход.

С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):

  • доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
  • сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

С неучитываемыми налоговыми доходами вас познакомит материал «Ст. 251 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

Итоги

Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).

Что ожидает упрощенцев в ближайшем будущем, узнайте из размещенного на нашем сайте сообщения «Ставки по УСН могут снизить вдвое».

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Источник: http://nanalog.ru/dogovor-tsessii-pri-usn-dohody-minus-rashody-nyuansy/

Договор цессии при УСН доходы минус расходы

Учет цессии на УСН

Е.М. Лазукова, Е.В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация «С» находится на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По договору цессии (уступки права требования) долг организации «С» на сумму 3780 руб. перед первоначальным кредитором (организацией «М») перешел новому кредитору (организации «Б»).

Должна ли организация «С» включить в состав доходов и расходов сумму 3780 руб.? Или при заключении договора цессии у должника не возникает налогооблагаемых доходов, а также затрат, учитываемых в целях налогообложения?

К сведению

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 ГК РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (пункты 1, 2 ст. 382 ГК РФ).

Таким образом, предполагается, что договор уступки требования – двусторонний. Его сторонами являются первоначальный и новый кредиторы.

Что касается должника, то по общему правилу он лишь уведомляется о состоявшейся уступке.

Договор цессии при усн доходы минус расходы

Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий. Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

При уступке требования все отношения происходят исключительно между первоначальным и новым кредитором. Должник в этих отношениях никак не участвует. Единственным последствием состоявшейся уступки для должника является обязанность уплатить долг не первоначальному, а новому кредитору.

В налоговом учете порядок применения УСН регулируется нормами главы 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.

14 НК РФ, при применении организациями УСН объектом налогообложения признаются:

•        доходы;

•        доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок определения доходов, учитываемых в целях налогообложения, закреплен в статье 346.15 НК РФ, расходов – в статье 346.16 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.

15 НК РФ, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, приведен в пункте 1.1 статьи 346.15 НК РФ.

При этом следует учитывать, что доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При уступке требования первоначальным кредитором (организацией «М») новому кредитору (организации «Б») у должника (организации «С») никаких экономических выгод не возникает, то есть должник в результате данной сделки не получает налогооблагаемых доходов.

Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом пунктом 2 статьи 346.

16 НК РФ определено, что такие расходы принимаются к налоговому учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В результате заключения договора цессии между организациями «М» и «Б» должник (организация «С») никаких затрат не несет. Соответственно, учитывать в целях налогообложения какие-либо расходы он не должен.

Таким образом, сделка уступки требования (договор цессии) никак не влияет на налоговый учет должника, поэтому последствия данной сделки никак не отражаются в его книге учета доходов и расходов.

Договор цессии проводки у цессионария на усн

Учет цессии на УСН

В свою очередь положения указанных подпунктов распространяются только на имущество. А подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, посвященный имущественным правам, в пункте 2 статьи 268 не указан. Следовательно, по имущественным правам убыток, полученный цессионарием, налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

Таким образом, если стоимость приобретения долга, которую цессионарий заплатил кредитору (цеденту), превышает сумму долга, которую погасил дебитор, убыток, полученный от этой операции, при расчете налога на прибыль не учитывайте. То есть расходы от реализации права требования (стоимость приобретенного права) можно будет учесть только в сумме, не превышающей доходы от этой же операции.

Такой позиции придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г.

При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»

– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51

– произведена оплата по договору цессии права требования.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль доходы и расходы, связанные с приобретением права требования (дебиторской задолженности), признавайте доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

При этом в доходы включите сумму задолженности, которую погашает дебитор.

Операции, связанные с реализацией имущественных прав, регулируются статьей 279 Налогового кодекса РФ и выходят за рамки деятельности, облагаемой ЕНВД.

Значит, у организации (цессионария) – плательщика ЕНВД при получении дебиторской задолженности от должника в счет погашения обязательства появляется обязанность заплатить налоги по общей системе налогообложения (налог на прибыль и НДС) (п. 1 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме того, в связи с появлением дополнительного вида деятельности, не подпадающего под ЕНВД, у организации возникает необходимость распределять расходы, связанные с обоими видами деятельности (например, зарплату руководителя организации) (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Приобретение права требования по договору цессии является отдельной операцией, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ.

Договор цессии проводки у цессионария на усн с примерами

ООО «Триада» 210 000 договор цессии 91/2 68 НДС Начислен НДС 18% 32 034 договор цессии 91/2 62 Списание задолженности покупателя 251 000 договор цессии 99 91/9 Убыток от реализации задолженности (251 000 — (210 000-32 034) 73 034 договор цессии 51 76 От ООО «Триада» поступили средства по договору цессии 210 000 банковская выписка

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария

Теперь рассмотрим, как аналогичную операцию отразит цессионарию, которым выступает ООО «Триада».

Отметим, что для «Триады» приобретение долга является финансовым вложением, поэтому в учете отражается не только себестоимость, но и расходы на приобретение права требование (консультационные, информационные, юридические услуги и прочее).

Дополним условие: ООО «Триада» были оплачены аудиторские услуги, связанные с проверкой документов, на сумму 2 500 руб, НДС 381 руб.

Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: кто должен уведомить должника о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу по договору цессии, – цедент или цессионарий?

Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий.

Письменно уведомить должника об уступке права требования необходимо для того, чтобы он погасил свой долг (выполнил другие обязательства) в отношении нового кредитора (п. 3 ст. 382 ГК РФ).

Договор цессии учет у цессионария на усн

ООО «Лагуна» по договору реализации отгрузило ООО «Восток» товар на сумму 785 000 руб., в том числе НДС 119 745 руб. Покупатель вовремя не смог рассчитаться. ООО «Лагуна» переуступает долговые обязательства ООО «Байкал» за 750 000 руб. При погашении долга ООО «Восток», бухгалтер ООО «Байкал», в учете цессионария, выполняет такие проводки:

  • Дт58 Кт/Лагуна 750 000– приобрела долг;
  • Дт76/Лагуна 750 000 – перечислена сумма за переуступку;
  • Дт51Кт91.01 785 000 – долговые обязательства погашены;
  • Дт91.02 Кт58 750 000 – отражены затраты по переуступке;
  • Дт91.02 Кт68.01 5338,98 – начисление НДС с дохода;
  • Дт91.09 Кт99 29 661,02 – начислена прибыль.

Передача имущественных прав считается самостоятельным объектом для начисления НДС и является обычной реализацией, с предоставлением цедентом счет-фактуры.

Договор уступки проводки у цессионария на усн

Состав таких затрат формируется из следующего:

  • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 76 – отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50) – погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств).

Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов.

В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки.

Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования.
Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.

Правовые основы переуступки

Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:

  • цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
  • цессионарий — получатель обязательства.

При этом нет необходимости получения согласия должника.

Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента

У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.

При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.

Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:

Операция Дебет Кредит Передано обязательство по договору цессии 76 91-1 Списано продаваемое обязательство 91-2 62, 66, 67 Получена оплата от цессионария 51 76

В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью.

При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст.

Важно НДС и рассматривается как обычная реализация (п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть организация получит счет-фактуру от цедента с выделенной сумой налога (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако для принятия НДС к вычету нет оснований. Объясняется это особым порядком формирования базы по НДС при последующей реализации имущественного права новым кредиторам (или его погашении должником).

Налоговая база по НДС в таком случае определяется как превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга (п.

Источник: http://helpbyavto.ru/dogovor-tsessii-provodki-u-tsessionariya-na-usn/

Учет дебиторской задолженности у цессионария при ЕНВД

При операциях по погашению долговых обязательств в учете цессионария, плательщика ЕНВД, у кредитора возникает доход от исполнения финансовых продаж (п.3ст.279 НК).

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.