+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет безвозмездных поступлений

Безвозмездное поступление основных средств в учреждениях госсектора

Учет безвозмездных поступлений

Порядок отражения операций при поступлении объекта основных средств в государственном (муниципальном) учреждении зависит от ряда нюансов. В частности, в первую очередь на правила учета влияет тот факт, изменило ли учреждение статус или нет (перешло ли на субсидирование). Кроме того, важно от кого поступил актив (от учредителя, сторонней организации и т. д.).

Оформите получение актива документально

Принятие актива к учету формляется  документами, формы и порядок применения которых утверждены Приказом  Минфина России № 52н.

Получение основного средства  оформляется  приходным ордером (ф. 0504207).Приходный ордер (ф. 0504207) оформляется в данном случае независимо от того, от кого  получено основное средство, от  организации или гражданина. Но обязательным условием составления приходного ордера будет наличие первичного товаросопроводительного документа (п. 7 Инструкции № 157н).  

Если же основное средство поступает без сопроводительного документа, по каким-либо причинам он оформлен не был, то оформить  приходный ордер (ф. 0504207)  не получится, т.к.

  факт передачи и осмотра объекта не зафиксирован документально. В этом случае, комиссия  по поступлению должна в одностороннем порядке осмотреть объект и принять решение о приемке объекта.

Это решение оомрмляется Актом  приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).

После того как факт приемки будет оформлен приходным ордером (ф. 0504207)  или актом (ф. 0504220)  следует оформить еще  и Акт о приемке-передаче по форме 0504101. Данный Акт подтвердит ввод  объекта в эксплуатацию.

Оформленные акты утверждаются руководителем. Учет операций по поступлению основных средств ведется:

  • в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
  • в Журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов основных средств (п. 55 Инструкции № 157н).

Далее рассмотрим бухгалтерские записи. Они зависят от статуса учреждения (ведь для каждого типа учреждения предусмотрена своя инструкция по учету). Если учреждение оплачивает покупку основного средства из двух источников читайте в журнале →

Безвозмездное поступление основных средств в казенном учреждении

В таком случае учет ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н.

О новых правилах учета основных средств в казенных учреждениях в статье “Учет основных средств в казенных учреждениях”.

Отражение безвозмездного получения основных средств зависит от уровней передачи между бюджетами данного актива. Рассмотрим разные ситуации.

1. Объект поступил от учреждения, которое подведомственно тому же главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, что и получатель основного средства.

При отражении ситуации в учете используется счет 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

2. Даритель и получатель актива учреждения разных уровней бюджетов (межбюджетная передача). В этом случае применяется счет 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

3. Поступление основных средств от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств одного уровня бюджета ( межведомственная  передача). В данном случае используется счет 401 10 180 «Прочие доходы».

Отметим, что этот же счет участвует в корреспонденции при получении объекта учета от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных) и от физических лиц.

Между участниками бюджетного процесса передача объекта основных средств отражается по балансовой (фактической) стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации.

Если объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, то они  принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В 2017 году изменились коды по безвозмездным поступлениям читайте в журнале →

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

От главного распорядителя учреждение безвозмездно получило оборудование. Согласно передаточным документам, его балансовая стоимость составляет 120 000 руб. А сумма начисленной амортизации 50 000 руб.

Бухгалтер учреждения сделал соответствующие записи (согласно нормам Инструкции № 162н).

Проводки выглядят следующим образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств при безвозмездном получении активов1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»120 000
Принято оборудование к учету1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иное движимое имущество учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»120 000
Отражена начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»1 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»50 000

А теперь допустим, что оборудование передано не главным распорядителем, а учреждением, подведомственным другому уровню бюджета (например, передает федеральное казенное учреждение муниципальному учреждению).

В таком случае в учете муниципального учреждения сделаны такие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость полученного объекта основных средств1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»120 000
Принято оборудование к учету1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иное движимое имущество учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»120 000
Отражена в учете начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»1 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»50 000

Для наглядности рассмотрим другой пример.

Пример 2

Казенное учреждение не  получило по договору пожертвования от юридического лица ООО «Активные ребята» 100 новых компьютерных столов. Текущая оценочная стоимость столов составляет 120 000 руб. Транспортные услуги по доставке столов составили 3600 руб. 

В бухгалтерском учете операции отражаются таким образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 401 10 180 «Прочие доходы»120 000
Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств (учтены расходы по доставке)1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»3600
Принят к учету объект основных средств и1 101 36 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря- иного движимого имущества учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»123 600

Учет поступившего имущества бюджетными учреждениями

Для отражения операций по поступению объектов основных средств бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией утв. приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. 

О новых правилах учета основных средств в бюджетных и автономных учреждениях в статье «Учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2016 году».

Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В целях бухгалтерского учета под текущей оценочной стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 25  Инструкции № 157н).

Принятие актива к учету при закреплении права оперативного управления при безвозмездном поступлении  отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 000 и кредиту счета 0 401 10 180.

Получение объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением  при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации, отражается в учете с использованием счета 0 304 04 310 “Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств” (п. 9  Инструкции № 174н).

Полученный объект осноных средств принимается к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 29  Инструкции № 157н).

Безвозмездное поступление объектов основных средств от органа, выполняющего в отношении учреждения функции и полномочия учредителя , от иных органов власти и государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления, отражается  с использованием счетов 4 210 06 000 “Расчеты с учредителями”, 4 401 10 180 “Прочие доходы” (п. 9 Инструкции № 174н,)

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/2548-bezvozmezdnoe-postuplenie-osnovnyh-sredstv

Учет объектов, полученных в безвозмездное пользование

Учет безвозмездных поступлений
Федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора «Аренда», применяемый с 2018 года, изменил порядок отражения объектов учета аренды как ссудодателем, так и ссудополучателем.

В статье эксперты 1С рассматривают, в каких случаях получение имущества в безвозмездное пользование отражается у ссудополучателя с учетом применения положений стандарта «Аренда» и как такие операции регистрируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2. Также рассматриваются случаи неприменения стандарта «Аренда».

Нормативное правовое регулирование

Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607 «Объекты аренды» ГК РФ.

Согласно пункту 2 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.

2016 № 258н, данный стандарт применяется с 2018 года при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей не только по договору аренды (имущественного найма), а также по договору безвозмездного пользования.

Стандарт «Аренда» изменил порядок отражения объектов учета аренды как ссудодателем, так и ссудополучателем.

Ранее полученные от балансодержателя (собственника) имущества в безвозмездное пользование объекты движимого и недвижимого имущества учитывались ссудополучателем на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником) (п.п. 333, 334 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Согласно пункту 20 стандарта «Аренда», объект учета операционной аренды (право пользования активом) отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды (право пользования активом) производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

В соответствии с пунктом 26 стандарта «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются ссудополучателем в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Объекты учета операционной аренды на льготных условиях (право пользования активом) ссудополучателем отражаются с учетом следующих положений пункта 27.1 стандарта «Аренда».

Выдержка из документа«Объект учета операционной аренды на льготных условиях – право пользования активом, признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей.Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом и подлежит обособлению на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета.»

Бухгалтерский учет льготной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Источник: https://buh.ru/articles/documents/80940/

Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками

Учет безвозмездных поступлений

> Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Поступление > Учет безвозмездно полученных основных средств на примерах + таблица с правильными проводками

19 декабря 2017      Поступление

Один из способов получения основного средства – безвозмездно по договору дарения.

Принятие к учету такого актива выполняется по рыночной стоимости. НДС по нему возместить не получится даже при предъявлении счета-фактуры поставщиком.

В статье разберем особенности бухгалтерского учета и проводок при получении в дар актива.

При поступлении безвозмездно имущества необходимо убедиться, что данный объект действительно можно оприходовать как основное средство. Следует проверить одновременное выполнение трех условий:

  1. Долгосрочное применение – сроком свыше одного года.
  2. Полученный актив не будет перепродаваться в ближайший году.
  3. Применение в деятельности, цель которой – получение экономической выгоды.

Что такое безвозмездное получение?

Рассматриваемый метод приобретения основного средства избавляет получателя от уплаты стоимости актива поставщику.

Процедура приема-передачи в дар регулируется соглашением дарения, который подписывают две стороны – первая именуется дарителем, вторая — одаряемым.

При этом даритель по договорному соглашению имеет обязанность передать актив второй стороне, которая, в свою очередь, никаких обязательств не несет. Одаряемый вправе согласиться или отказаться от подарка.

Как правило, сделка по дарению применяется для передачи активов учредителями организации. Но также может встретиться и между иными лицами. Тип источника дарения ОС влияет на бухгалтерский учет и тип отражаемых проводок.

Бухгалтерский учет

Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.

Формирование первоначальной стоимости

Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент.

Этот стоимостный показатель нужно вычислять на день принятия к учету подаренного объекта в виде вложения во внеоборотные активы.

Что понимается под рыночной текущей стоимостью безвозмездно полученного основного средства по мнению закона? Согласно официальному определению, это та сумма денег, которую можно выручить при реализации принятого основного средства в день его оприходования.

29-й пункт Методических указаний определяет порядок определения данного показателя. Согласно третьем абзацу указанного пункта, при установлении рыночной стоимости можно:

  • применять сведении о ценах на схожие объекты основных средств — такую информацию можно подтвердить бумагами от производителей;
  • анализировать показатели статистики – почерпнуть их можно в Росстате, инспекциях, СМИ, спецлитературе, данную информацию также возможно документально подтвердить;
  • прибегнуть к услугам экспертов, оценщиков, которые после осмотра основного средства определяют его стоимость и пишут заключение.

Первоначальную стоимость безвозмездно полученного актива могут формировать следующие составляющие:

  1. Рыночная цена.
  2. Транспортные траты.
  3. Оплата услуг экспертов и прочих консультантов.
  4. Оплата получения статистической информации для оценки стоимости ОС.
  5. Траты на монтаж, наладку и сборку.

Сумма всех перечисленных показателей показывают ту стоимость, по которой нужно оприходовать безвозмездно полученные основные средства.

Какие документы готовить?

При безвозмездно передаче основного средства ОС нужно готовить следующие документы:

  1. Договор дарения – определяет сроки и условия приема-передачи ОС, при этом указывается безвозмездность сделки.
  2. Акт приема-передачи – подтверждает факт передачи основного средства организации безвозмездно. Оформляется, как правило, с применением типовых форм: ОС-1а для сооружений, ОС-1б – для групповых активов, ОС-1 – для иных одиночных основных средств.

Проводки при безвозмездном поступлении ОС

Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива.

Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих ОС.

Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета.

В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета:

  1. 83 – применяется, когда ОС дарит учредитель общества;
  2. 98 – применяется, когда ОС дарит иное лицо, отличное от учредителя;
  3. 60 или 76 – используются для учета трат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги;
  4. 20, 44, 69, 70 и т.д. – для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами.

Объекты основных средств, полученные безвозмездно, приходуются разными проводкам в зависимости от источника дарения:

  • актив учитывается в составе добавочного капитала на счете 83, если он получен от учредителя общества;

актив включается в число будущих доходов на 98 счет, если он поступил от любого иного лица.

Как оприходовать от учредителя общества

Бухгалтерские проводки по безвозмездном получении основных средств от учредителя общества:

Операция

Дебет

Кредит

От учредителя получен безвозмездно объект ОС – проводка выполняется на величину рыночной цены, документально подтвержденной

08

83

Отражен учет иных трат по приобретению актива (доставка, сборка, услуги консультантов, экспертов)

08

60

Учтены расходы по получению ОС на доставку, монтаж, наладку, пуск, произведенные собственными силами

08

20 (23,25,26,69, 44, 70)

Актив оприходован как основное средство

01

08

Показано отчисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Оприходования от других лиц

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении ОС от прочих лиц (кроме учредителей):

Операция

Дебет

Кредит

Поступивший безвозмездно объект ОС учтен как будущий доход

08

98

Учтены прочие расходы по приобретению ОС (доставка, монтажно-сборные работы, услуги консультантов, экспертов)

08

60 (20,44,69,70 и др.)

Объект оприходован в качестве основного средства

01

08

Отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС

02

20 (44)

Часть доходов будущих периодов в размере, равном ежемесячной амортизации по безвозмездно поступившему ОС, учтена в числе прочих доходов в текущем периоде

98

91

Амортизация

Амортизационные отчисления производятся, начиная с месяца, идущего за месяцем поступления основного средства. Отчисления производятся ежемесячно в зависимости от выбранного метода начисления и установленного срока полезного использования.

Срок можно уменьшить на количество месяцев, на протяжении которых объект использовался предшествующим владельцем, если объект безвозмездно получен от юридического лица или ИП. В таком случае можно документами подтвердить срок эксплуатации на момент передачи.

Для ОС нужно устанавливать полный срок, в течение которого его стоимость будет списана в расходы. Для более быстрого списания в данном случае уместно применять ускоренный метод начисления амортизации.

Примеры

Пример получения основного средства от учредителя

Организацией получен объект ОС — станок от участника ООО.

Для определения рыночной стоимости был привлечен эксперт, полученный результат экспертизы – 870 000. Услуги экспертной компании стоят 3540 (НДС = 540).

Компания заказала в транспортной компании грузовой автомобиль для доставки станка, за транспортные услуги было заплачено 9440 (НДС = 1440).

Специалисты сторонней компании осуществили сборку и наладку станку, услуги составили 23600 (НДС=3600).

Станок оприходован в состав основных средств.

Проводки для примера, когда получен объект от учредителя:

СуммаОперацияДебетКредит
870000Отражена рыночная цена безвозмездно поступившего актива от учредителя0883
3000Учтены услуги эксперта0860
540Выделен НДС по услугам эксперта1960
3540Перечислена оплата экспертной компании6051
8000Учтены транспортные затраты на доставку станка0860
9440Выделен НДС по доставке1960
8000Перечислена оплата транспортной компании6051
20000Учтены услуги по сборке и наладке0860
3600Выделен НДС по сборке и наладке1960
23600Перечислена оплата специализированной компании, оказавшей услуги по сборке и наладке6051

901000

(870000 + 3000 + 8000 + 20000)

Станок оприходован как основное средство0108

5580

(540+1440+3600)

НДС принят к вычету6919

Пример получения ОС от сторонней организации

Фирма получил безвозмездно от другой компании автомобиль по акту приема-передачи.

Рыночная текущая цена на аналогичные автомобили составляет 400000, что подтверждается документом от завода изготовителя.

Расходы на доставку автомобиля транспортной компанией составили 11800 (НДС = 1800).

Амортизация начисляется линейным методом, сумма ежемесячной амортизации 3000.

Проводки для данного примера:

СуммаОперацияДебетКредит
400000Учтен в составе доходов будущих периодов поступивший безвозмездно автомобиль по текущей рыночной стоимости0898
10000Отражена стоимость доставки транспортной компанией0860
1800Выделен НДС по услугам эксперта1960
11800Перечислена оплата транспортной компании6051

410000

(400000+10000)

Полученный безвозмездно автомобиль оприходован как основное средство0108
1800НДС принят к вычету6919
3000Отражена амортизация за 1 месяц использования авто2002
3000Включена в состав доходов текущего периода часть стоимости автомобиля в размере начисленной ежемесячной амортизации9891

При поступлении в компанию имущества на безвозмездной основе, необходимо определиться с его видом, нужно ли его принять в качестве амортизируемого актива. Оприходование ОС выполняется по первоначальной стоимости, состоящей из текущей рыночной цены и суммы сопутствующих расходов. В зависимости от источника получения выполняются соответствующие проводки в бухгалтерском учете.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/postuplenie/bezvozmezdnoe-poluchenie-os.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.