+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

Содержание

Отложенные налоговые обязательства счет

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:

  1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
  2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.

Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.

Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:

  • с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
  • ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.

Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.

Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии

Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.

Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:

Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;

Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.

При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.

В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:

Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Бухгалтерский учет на счете 77

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный синтетический счет. По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 77

Величина ОНО, отражаемая в данной проводке, определяется по формуле:

ОНО = НВР * С,

где С – ставка налога на прибыль, действовавшая в отчетном периоде.

В общем случае ОНО составляет 20% от НВР (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Если возникновение ОНО отражается по кредиту счета 77, то по дебету этого счета учитывается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:

Дебет счета 77 – Кредит счета 68

Если объект, по которому было начислено ОНО, выбывает, отложенное налоговое обязательство списывается (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 77 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет на счете 77 ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла НВР.

В бухгалтерском балансе сальдо ОНО отражается в пассиве в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»: пример

Налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию ОНО, в частности, могут возникать в результате (п. 12 ПБУ 18/02):

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета в момент начисления, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухучета и целей налогообложения;
  • других аналогичных различий.

Простейший случай возникновения ОНО – различие в способах начисления амортизации, в результате чего суммы амортизационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

К примеру, за первый год начисления амортизации объекта основных средств амортизация составила:

  • в бухгалтерском учете – 250 000 рублей;
  • в налоговом учете – 320 000 рублей.

При прочих равных условиях данное различие ведет к тому, что бухгалтерская прибыль за этот год окажется больше налоговой на 70 000 рублей (320 000 рублей – 250 000 рублей). Поэтому и возникает ОНО: Дебет счета 68 – Кредит счета 77 на сумму 14 000 (70 000 х 20%).

По мере того, как бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую, ОНО будет погашаться: Дебет счета 77 – Кредит счета 68.

Источник: https://coworking-club.ru/otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva-schet/

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

Свод норм и правил, регламентированных нормативно-правовой базой действующего на территории РФ законодательства, в рамках соблюдения которых проводится доходный и расходный учет, необходимый для объективного налогообложения, имеет перечень специфических отличий.

Бухгалтерская документация составляется так, что финансовые величины, указанные в одних бумагах, не идентичны с данными, приписанными в других, что в процессе ведения отчетных мероприятий вызывает ряд сложностей.

Что это такое

В финансовой терминологии понятие отложенных налоговых обязательств трактуется как долевой процент отчислений в государственный бюджет России, который в последующем за отчетным периодом времени приведет к росту суммы платежа.

Простыми словами – это временная разница, которая появится при условии, когда приходная часть в бухгалтерской отчетной документации на порядок выше, чем это заявлено в декларации доходов.

Математическая величина отложенных обязательств равна ставке по отчислениям с суммы полученной прибыли, умноженной на промежуточную разницу времени.

Для проведения процедуры корректного отражения данной информации в бухгалтерском учете используется специальный счет 77. Все финансовые обязательства по нему отражают по строке 1420, сведения об убыточных доходных статьях по данной величине – в строке 2430 соответственно.

Таким образом, все данные, касающиеся наличия или отсутствия у юридического лица данного рода обязательств, собраны в 77 счете. Эта мера необходима лишь тем субъектам хозяйственной и предпринимательской деятельности, которым следует исчислять процент налоговых сборов на полученную доходную часть материальных средств.

На расхождение прибыльных и убыточных статей могут оказывать влияние следующие факторы:

  • применение юридическим лицом кассового способа при проведении расчетов в налогообороте и бухгалтерских отчетных документах;
  • выраженные отличия в процессе начисления амортизации материальных ценностей и вверенного имущества.

Возникшие временные несоответствия неизбежно провоцируют рост уровня сборов в государственный бюджет в будущем.

К данному понятию приемлема формула: облагаемый налогами временной промежуток, умноженный на фиксированную ставку на прибыль, умножить на конкретный момент времени.

От использования счета 77 освобождены только представители малого бизнеса, для всех остальных субъектов его ведение – мера, обязательная к исполнению.

ОНА, ОНО, ПНА, ПНО

В случаях, если вычитаемую разницу перемножить со ставкой на налоговое отчисление, сформируется величина, уже проплаченная в качестве сбора в госбюджет, но еще требующая зачисления на текущий период времени. Она классифицируется как отложенный актив и сокращенно обозначается как ОНА.

Данная сумма является разницей со знаком «+» между настоящим отчислением и условными тратами по величине, взятой из общей доходной статьи.

В бухгалтерском учете списание таких величин проводится со счета 09.

При этом если планируется амортизация имущественных ценностей, она должна начисляться на основные средства как в стандартной практике, а рассчитывается в налоговом временном промежутке.

ОНО – временная разница. Определяется аналогично методике, описанной для ОНА. Единственное отличие – у данного показателя минусовый знак. ОНО – сумма, формирующая повышение размеров платежных взносов в бюджет страны в последующих за отчетным периодах. Эту разницу в будущем следует погасить.

ПНО и ПНА – это соответственно постоянные налоговые активы и обязательства. Возникают, если:

  • в налоговом документообороте сумма, подлежащая к отчислению, на порядок выше, чем в бухгалтерском учете;
  • в бухгалтерии величина отчислений больше, чем в налоговой политике.

Так бывает, когда предприятие не учитывает одну из трат по налогам, а в экономическом отчете эта статья является участником формирования материального конечного результата.

В первом варианте образуется переплата – сумма, переданная в бюджет будет больше той, что отражена проводками. Специалисту останется только показать ПНО – величину налога с полученной разницы. Таким способом в отчетности будет проведена и бюджетная сумма долга, которую организация реально перечислила.

Во втором – ситуация противоположная. Возникает недоимка денежных средств. Чтобы ее устранить, потребуется показать ПНА – величину, являющуюся фактической разницей налогов. Таким способом можно финансово грамотно отразить в системе ведения учета на производстве показать истинный размер перечисленных активов.

Обе рассмотренные величины прописываются на 99 счете, но при этом следует открыть их автономные субсчета. В таком случае НПА отражается кредитовой проводкой, а ПНО – соответственно, дебетовой.

Типовая корреспонденция с примерами

Как работает проводка по 77 счету, можно рассмотреть с помощью следующих примеров.

В третьем квартале отчетного года компания, осуществляющая трудовую деятельность по кассовому принципу, осуществила продажу товара на 740000 рублей, без учета НДС, получив за это прибыль в размере 420000, также без НДС.

В 4 квартале клиент 100% погасил свой долг перед компанией.

Расчеты:

  • прибыль в системе учета организации признана в количестве 740000, налоговая величина при этом эквивалентна 420000;
  • временная разница, попадающая под обложение, 320000.

ОНО по этому счету проводится следующим образом:

ДебетКредитРублевый эквивалент проводкиТрактовка проводкиОснования к проведению операции
5162420000Показан частичный покупательский платеж за полученный товарВыписка из отделения банка
6290.01740000Проведена полученная прибыль от продажи товараРасходная накладная
68.047764000Отражение роста налоговых обязательств по итогам предшествующего отчетного периода времениБухгалтерские выписки, авансовые квитанции по выплатам, декларации доходов
5162320000Проведена оплата, перечисленная на расчетный счет компании покупателемВыписка из банковского учреждения
7768.0464000Показан факт полного погашения ОНОБухгалтерские выписки, регистры перечисления сборов в бюджет, выписки из банка

Обратите внимание! На данном примере видно, как сформировавшаяся временная разница привела к выраженному росту налога в периоде, следующем за отчетным (в нашем случае, в 4 квартале).

Когда возникает отложенное налоговое обязательство

Данное явление имеет место возникать в результате юридически регламентированных действий организации, предприятия в процессе ведения финансового и бухгалтерского учета.

В итоге приход на конкретном отрезке времени будет отличен от прибыли, облагаемой налогами в рамках действующих законодательных норм, а образовавшаяся денежная разница будет погашена в несколько этапов в последующие отчетные отрезки времени.

Как правило, отложенное налоговое обязательство появляется на фоне и под влиянием следующих факторов:

  • используемые в процессе ведения производственного и хозяйственного функционирования трудового процесса способы ведения учетной политики амортизационного износа имущественных ценностей в момент начислений налогов на доходную часть материального оборота средств и в экономической части бухгалтерского учета;
  • признание прибыли и процентной доли совокупного дохода для налоговых сборов при кассовом способе, а в процессе документооборота – по периодичной определенности совокупных фактов и сведений;
  • различные варианты учета в рамках кредитования, выдачи либо получения денежных займов;
  • другие схожие расхождения в процессе ведения учета.

Указывать данный тип обязательств необходимо как отдельную долю долговых проводок в балансе предприятия (по строке 1420). В плановых отчетах о наличии убытков и доходов (строка 2430) как минусовую или плюсовую оборотную разницу по отражающим данную информацию оборотным синтетическим счетам.

За счет чего формируется

В подавляющем большинстве ситуаций полученные доходы не совпадают с величиной прибыли, подлежащей обложению налоговыми сборами. Причем, она может колебаться как в меньшую, так и в большую сторону.

Результатом таких несовпадений становятся различные временные разницы. Они могут носить периодичный или постоянный характер и классифицируются как:

  • вычитаемые;
  • облагаемые налогом.

Формирование рассматриваемых в данной статье долговых обязательств происходит на фоне значительно большей величины образовавшейся прибыли в сравнении с налоговым доходом.

Складывается величина из следующих составляющих:

  • налоговая ставка;
  • облагаемое сборами временное расхождение.

Необходимая величина формируется путем умножения описанных понятий. Сумму облагаемых средств следует отличать от величины налоговых активов на постоянной основе.

При этом отложенные обязательства необходимо проводить по дебетовому 68 счету «Налоговые взаиморасчеты и денежные сборы» и по кредитовой части 77 счета.

Следует понимать, что сформированные обязательства самопроизвольно никуда не денутся в будущем времени, чего нельзя сказать об их составляющих – налогооблагаемых и вычитаемых разницах. К тому же, они относятся к постоянным, фиксированным величинам.

Наиболее красочный пример, подтверждающий формирование данного учетного процесса, является премия на амортизацию при условии капитальных вложений. В бухгалтерской практике данный термин не значится, а суммарный эквивалент полученной доходной статьи общую бухгалтерскую прибыль не уменьшит.

Дополнительная информация по счету 77 представлена на данной инструкции.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Источник: https://investim.info/schet-77-otlozhennye-nalogovye-obyazatel-stva-v-buhgalterskom-uchete/

77 счет бухгалтерского учета

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

Что влияет на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете: — использование компанией кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты; — различия при начислении амортизации основных средств. Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению налога в следущем периоде. Пример 2.

ООО «Поставщик» продало товар для ООО «Покупатель» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила в размере 100 000 рублей. ООО «Поставщик» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году.

Счет 77: отложенные налоговые обязательства (оно). проводки

  • различия при начислении амортизации имущества.

Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.

Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.

-урок «Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры» урок по ведению учета по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников».

Счет 77 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые обязательства

Описание проводки Основание 51 62 210 000 Отражена частичная оплата от покупателя Банковская выписка 62 90.01 370 000 Отражена выручка от продажи Товарная накладная 68.04.2 77 32 000 (370 000 – 210 000) х 20% налог на прибыль Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г. Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация 51 62 Нал. Врем.Раз.

160 000 Отражена оплата от покупателя Банковская выписка 77 68.04.2 32 000 Отложенное налоговое обязательство погашено Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка .
.

Что представляет собой ОНО Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Prednalog.ru

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  • Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
  • Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
  • Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным.

Счет 77 бухгалтерского учета

Инфо

Бухгалтерские проводки Пассивный Корреспондирует со счетами по Дебету: Корреспондирует со счетами по Кредиту: Описание счета 77 Отложенные налоговые обязательства Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

77 — отложенные налоговые обязательства — счет плана счетов

Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО Исходные данные Отражение в бух.

учете Отражение в налоговом учете Приобретение ОС, первоначальная стоимость 960 000 рублей 960 000 рублей Метод начисления амортизации Линейный Нелинейный Амортизационная группа 3 3 Начислен износ 20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев) 53 760 (960 000*5,6/100) При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей. Что представляет собой отложенное налоговое обязательство Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО. Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

Счет 77 — отложенные налоговые обязательства

ОНО) ведется в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчетную дату: ОНО = НВР х 20% Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании прибыли/убытка образуют отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем периоде. Проводки: № п/п операции Дебет Кредит 1 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНО, списанного на увеличение дохода отчетного периода 77 68 2 Отражена часть суммы ранее учтенного ОНО, списанного на увеличение условного расхода отчетного периода 77 68 3 Отражена сумма ОНО, уменьшающего величину условного расхода отчетного периода 68 77 4 Отражена сумма ОНО, уменьшающего величину условного дохода отчетного периода 68 77 5 Списание ОНО (бухгалтерская справка) 99 77 ОНО (счет 77), корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99.

Счет 77 ” отложенные налоговые обязательства проводки и примеры

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.

Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.

Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.

Важно

Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога.

Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году.

77 счет «отложенные налоговые обязательства» корреспонденция счета проводки

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Бухгалтерские проводки со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства» Показаны первые 10 проводок. Все бухгалтерские проводки со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства здесь.

  • 1 Как возникают отложенные налоговые обязательства
  • 2 Счет 77 в бухгалтерском учете
  • 3 Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»
  • 4 Примеры операций и проводок по 77 счету

Как возникают отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» используется в учете компаний, которые осуществляют расчет налога в соответствие с ПБУ 18/02, для отображения информации о появляющихся отложенных налоговых обязательствах.

Счет 77 в бухгалтерском учете – узкоспециализированный счет, предназначен исключительно для сосредоточения информации обо всех появляющихся задолженностях перед бюджетом в части налогообложения прибыли компании, уплата которых будет осуществляться в будущем. Данные задолженности появляются вследствие возникновения временных разниц.

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть налога на прибыль, уплата которой в бюджет перенесена на последующие перечисления.

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

То есть это определенные расчётным путем суммы, которые впоследствии приведут к увеличению налога, или компенсация недоплаченной ранее задолженности. Данная величина определяется как частное произведения имеющихся налогооблагаемых временных разниц, возникших или погашенных в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (20% в 2016-2017 гг.).

Временные несоответствия могут появляться в учете фирмы в следующих ситуациях:

  1. Зафиксированы разные методы расчета амортизации имеющегося оборудования для бухгалтерского и налогового учетов (например, линейный и нелинейный способы).
  2. Разное время принятия к учету полученной выручки компании.
  3. Несоответствие времени принятия рассчитанных отпускных и т.д.

Пример

Фирма купила дорогостоящий станок, цена – 1 млн. руб., срок полезного использования составит 12 лет. В учетной политике зафиксированы разные способы начисления амортизации, разница между исчислениями определилась в размере 150 тыс. рублей. Прибыль фирмы до налогообложения — 700 тыс. руб., налогооблагаемая база с учетом несоответствия в амортизационных начислениях – 550 тыс. руб.

Несоответствие базы является временным, т.к. по истечении 10 лет будет осуществлена полная амортизация в обоих видах учета.

Появившееся перенесенное налоговое обязательство = 150 тыс. руб. * 20% = 30000.

Сч. 77 является пассивным.

По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи.

В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода. Операции отображаются в корреспонденции со сч. 68.

При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).

Аналитический мониторинг

Мониторинг величин, рассчитанных по формуле и отображенных в учете, осуществляется обособленно по каждому конкретному активу организации, оценивание которых – причина появления налогооблагаемых временных несоответствий.

Законодательное регулирование использования

Источник: https://obd2bluetooth.ru/77-schet-buhgalterskogo-ucheta/

Счет 77

Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» используют юрлица, осуществляющие отчисление с прибыли. Эта статья в учете имеет ряд особенностей. Рассмотрим подробнее счет 77. В статье будут также приведены примеры проводок по операциям.

При ведении налоговой отчетности и бухучета момент получения дохода совпадает далеко не всегда.

В связи с тем, что законодательство предусматривает специальные правила для обобщения сведений о бухгалтерской прибыли, результаты по окончании года существенно отличаются от задекларированных показателей.

Такая ситуация возникает, к примеру, при разных методах вычисления амортизации. Ускоренный расчет сумм, используемый в налоговом учете, неприемлем для бухгалтерской отчетности. Возникающие расходы при вычислении базы будут выше затрат по бухучету.

Что такое ОНО?

Если затраты по бухучету возникают позднее и в большем объеме, чем по налоговой отчетности, а доходы при этом определяются более ранним сроком, в организации формируются условия для появления отложенных обязательств. Существует несколько факторов, обуславливающих такую ситуацию. Среди основных из них необходимо выделить следующие обстоятельства:

  • Использование организацией кассового метода в процессе осуществления начислений в рамках налогового учета. Он предполагает, что выручку предприятие получает при отгрузке продукции до момента поступления реальных средств от контрагента.
  • Различия при расчете амортизации по имуществу.
  • Вследствие возникших временных разниц впоследствии будет увеличиваться сумма отчисления с прибыли. Для расчета отложенного обязательства используется формула:

    ОНО = облагаемая временная разница х текущую ставку.

    Учет

    Счет 77 обязаны использовать субъекты, отнесенные к среднему бизнесу. Правила обобщения информации по возникающим разницам при определении прибыли закрепляет ПБУ 18/02. В нем устанавливаются конкретные расходы по полученным предприятием суммам. В частности, ПБУ:

  • Разделяет полученные разницы на временные и постоянные. К последним относят факторы появления доходов либо затрат в одном из учетов. Они обуславливают возникновение постоянных обязательств. Временные разницы имеют место при различных сроках и способах определения поступлений и издержек в учетах. С ними связаны отложенные обязательства.
  • Отчисление с прибыли отражается в последующих периодах. Возникший условный доход либо расход при бухучете корректируют на величину ОНО и умножают на ставку. Сумма, полученная в итоге, отражается в декларации.
  • Исключения

    Некоторые предприятия могут не вести счет 77 в учете. К ним относят организации, использующие упрощенный режим обложения. К таким компаниям относят предприятия малого бизнеса, некоммерческие учреждения, а также участников проекта «Сколково». Соответствующее решение указанным юрлицам необходимо закрепить в финансовой политике.

    Определение текущего отчисления с прибыли

    Порядок, в соответствии с которым оно будет рассчитываться, необходимо зафиксировать в финансовой политике.

    Предприятия могут воспользоваться одним из следующих вариантов определения: с учетом ОНО в соответствии с актуальной информацией бухучета или не принимая последнюю во внимание.

    Между тем, в любом случае величина текущего отчисления должна дублировать данные из декларации за соответствующий временной промежуток. Если предприятие выбирает второй вариант, то ей также необходимо вести учет ОНО.

    Счет 77: 1С

    ОНО, образовавшееся на предприятии, корреспондирует с двумя статьями: 99 и 68. Используя 77 счет бухгалтерского учета, специалист составляет следующие проводки:

  • Дт сч. 68 Кд счета 77 – отчисление, уменьшающее размер дохода/расхода.
  • Дт сч. 77 Кд счета 68 – погашение ОНО. Эта запись формируется при расчете налога с прибыли по окончании отчетного периода.
  • Дт 77 Кд счета 99 – аннулирование ОНО. Эта операция выполняется при условии выбытия актива либо устранения обстоятельства, способствовавшего его образованию.
  • Счет 77 должен отражать сведения по каждому типу актива по отдельности.

    Операции основного страхования

    К ним относят получение взносов и выплату возмещения. Для учета операций применяют сч. 22, 92 и счет 77.1. Аналитика по последней статье ведется по типам страхования и видам договоров. Учет операций основного страхования производится «по начислению». В случае наступления ответственности составляется запись:

    Дб счета 77.1 Кд 92.1.

    Особенности метода начисления

    При учете затрат этим способом, согласно 330 статье НК, страховые отчисления по договору, включаются в расходы на дату возникновения обязательства по их выплате в пользу застрахованного лица или страхователя. При этом наступивший случай должен быть выражен в абсолютной сумме, рассчитанной по правилам, предусмотренным законодательством. При применении метода начисления делается две записи:

  • Начисление возмещения и величина компенсации расходов, осуществленных для уменьшения убытка, если они были необходимы либо произведены по распоряжению страховщика – Дб сч. 22.1 Кд сч. 77.1.
  • Выплата указанной выше суммы – Дб сч. 77.1 Кд сч. 51.
  • Начисленные страховые возмещения могут засчитываться в очередной взнос. В этом случае делается запись:

    Дб 77.1 Кд 92.1.

    За счет возмещения допускается погашение займов, взятых у страховой организации, согласно условиям договора (Дб 77.1 Кд 58) и % по ним (Дб 77.1 Кд 91).

    НДФЛ

    По некоторым страховым возмещениям следует начислять налог с дохода физлица по установленным ставкам. Выплата компенсации в таких случаях производится после вычета НДФЛ. Страховая компания обязана удержать и отчислить этот налог с выплат в случаях, установленных нормативными актами. К ним относят:

  • Досрочное расторжение соглашения о добровольном долгосрочном страховании жизни до окончания срока действия и возврата выкупных сумм.
  • При заключении договоров, предметом которых выступает защита имущества от рисков. К ним, в том числе, относят соглашения о страховании ответственности при уничтожении/гибели материальных ценностей.
  • Расчет и удержание НДФЛ производится и при заключении договоров, обеспечивающих возмещение на случай порчи имущества лица.

    Источник

    Источник: http://IDeiforbiz.ru/schet-77-quot-otlozhennye-nalogovye-obyazatelstva-quot.html

    Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

    Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

    Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

    Как возникают отложенные налоговые обязательства

    Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

    Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

    Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

    Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

    Допустим, с января 2017г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования  — четыре года.

    Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

    Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

    • Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
    • Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
    • Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

    Счет 77 в бухгалтерском учете

    Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

    Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

    Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

    Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

    ДтКтОписание проводкиДокумент-основание
    6877Отражение отложенного налогаБухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
    7768Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налогаБухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка
    9977Отложенное налоговое обязательство списаноБухгалтерская справка,Налоговые регистры

    Примеры операций и проводок по 77 счету

    Рассмотрим пример:

    1. Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
    2. В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
    3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

    Выполним расчет:

    • доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
    • налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

    Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

    ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
    5162210 000Отражена частичная оплата от ООО «Векс»Банковская выписка
    6290.01370 000Отражена выручка от продажиТоварная накладная
    68.04.27732 000Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г.Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
    5162 НВР160 000Отражена оплата от ООО «Векс»Банковская выписка
    7768.04.232 000Отложенное налоговое обязательство погашеноБухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
    77991 200Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок)Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

    Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-77-v-buhgalterskom-uchete-otlozhennyie-nalogovyie-obyazatelstva.html

    Отложенные налоговые обязательства 77 счет

    Счет 77 Отложенные налоговые обязательства

    Информация о наличии у юр.лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль. В статье разбирается бухгалтерский счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”, рассматриваются основы учета, типовые проводки, корреспондирующие счета и представлено обучающее видео.

    Расхождения при подсчете прибыли

    Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.

    Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.

    Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО

    При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.

    Что представляет собой отложенное налоговое обязательство

    Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

    Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

    • использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
    • различия при начислении амортизации имущества.

    Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.

    https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

    Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.

    -урок “Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры”

    урок по ведению учета по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”. Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓

    Отложенное налоговое обязательство в бухучете

    Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:

    1. Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
    2. Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.

    Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.

    Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.

    Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:

    • с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
    • ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.

    Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.

    Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция

    ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

    Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

    Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

    Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.

    Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.