Рыночная цена товара контролируемые сделки

Как выгодно рассчитать рыночный уровень цен по неконтролируемым сделкам

С 1 января 2012 года вступили в силу правила трансфертного ценообразования (Федеральный закон от 18.07.11 № 227-ФЗ). Несмотря на то что в общем случае под контроль в новом году попадают сделки в размере более 3 млрд рублей (п. 2 ст. 105.14 НК РФ), компаниям с меньшей величиной годового дохода иногда также придется руководствоваться новыми принципами определения рыночной цены.

Ведь ссылка на их применение содержится и в общих нормах Налогового кодекса, о которых пойдет речь ниже.

В связи с этим на практике компании заранее продумывают наиболее выгодные способы расчета цены по сделкам, которые не подпадают под критерии контролируемых. Наличие нескольких методов определения рыночной цены позволяет обществу выбрать наиболее оптимальный вариант с точки зрения налогового планирования.

Когда компания обязана применять трансфертные правила независимо от вида сделки

Существует ряд стандартных ситуаций, в которых компания обязана руководствоваться новыми правилами определения рыночной цены. Причем касаются они достаточно распространенных в деятельности компании операций.

Так, согласно положениям Федерального закона от 18.07.11 № 227-ФЗ, ссылка на привычную всем, но утратившую силу статью 40 НК РФ заменяется ссылкой на статью 105.3 НК РФ в следующих нормах части второй Налогового кодекса:

• пункты 1, 2, 3, 4, 5.1, 6 статьи 154 НК РФ. В этих нормах, в частности, речь идет о порядке определения базы по НДС в общем случае, при бартере, безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), оплате труда в натуральной форме, а также при реализации автомобилей, приобретенных у физлиц для перепродажи;
• пункт 4 статьи 161 НК РФ. Это положение регулирует порядок определения налоговой базы при реализации конфискованного имущества по решению суда, а также бесхозяйных ценностей или кладов;
• пункт 2 статьи 187 НК РФ «Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров». Список подакцизных товаров установлен в статье 181 Налогового кодекса;
• пункт 1 статьи 211 НК РФ. В этой норме речь идет о порядке исчисления стоимости товаров, работ или услуг, составляющих доход в натуральной форме в целях исчисления НДФЛ;
• пункт 8 статьи 250 НК РФ. Трансфертными правилами нужно руководствоваться при безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав при исчислении налога на прибыль;
• пункты 4, 5, 6 статьи 274 НК РФ «Налоговая база». В частности, эти положения касаются налога на прибыль в части доходов, полученных в натуральной форме, включая товарообменные операции;
• пункт 6 статьи 301 НК РФ «Срочные сделки. Особенности налогообложения». На эту норму следует обратить внимание компаниям – участникам форвардных контрактов;
• пункт 6 статьи 304 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок»;
• пункты 2, 3 статьи 340 НК РФ «Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы»;
• пункт 3 статьи 346.6 НК РФ «Налоговая база» (по ЕСХН).

Напомним, что положения статьи 105.3 НК РФ следуют общему принципу, закрепленному в Налоговом кодексе, о том, что стороны сделки при определении цен не могут существенно отклоняться от рыночного уровня. Поэтому во всех вышеперечисленных случаях статья 105.3 НК РФ применяется независимо от того, являются ли сделки компании контролируемыми или нет.

Однако на практике возникает вопрос, обязана ли компания учитывать трансфертные правила в случае, если участники по сделке являются независимыми лицами.

Отсутствие взаимозависимости не избавляет от расчета рыночного уровня цен

Дело в том, что в новых правилах существует противоречие. В частности, цены по сделкам между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, априори признаются рыночными (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В связи с этим существует мнение о том, что контроль цен действует только при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.

К примеру, в случае, если торговая компания применяет скидки в отношениях с независимыми дистрибьюторами, то при проверке налоговики не вправе предъявлять претензии, даже если цены по идентичным товарам будут отличаться в разы.

Отметим, что сейчас круг лиц, которые признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, значительно расширен (ст. 105.1 НК РФ). Несмотря на то что квалифицирующая доля участия одной компании в другой увеличилась до 25 процентов, добавились, к примеру, пункты о «сестринских» компаниях, которые до 2012 года позволяли существенно оптимизировать налоги.

Однако и сейчас новые нормы не ограничивают возможности компаний в налоговой оптимизации. Так, в статье 105.2 НК РФ четко закреплено, каким образом определяется размер доли участия одной компании в другой.

Из положений этой нормы вытекает, что доля участия в обществе определяется через долю в уставном капитале без учета других показателей.

Таким образом, участник общества может иметь долю в капитале в размере 20 процентов и при этом иметь долю в прибыли и в числе 99 процентов – в этом случае лицо не будет являться взаимозависимым.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 105.1 и пункту 4 статьи 105.2 НК РФ, все дополнительные признаки взаимозависимости могут учитываться только в судебном порядке. То есть налоговый орган не вправе учитывать такие обстоятельства при вынесении решения.

Однако нельзя с уверенностью утверждать, что только лишь факт отсутствия взаимозависимости дает право участникам по сделке не придерживаться рыночных цен.

Невозможность отыскать бухгалтерские и финансовые показатели позволяет выгоднее рассчитать цену

В пункте 1 статьи 105.7 НК РФ дается общая информация о методах оценки рыночного уровня цен. В частности, это:

• метод сопоставимых рыночных цен;
• метод цены последующей реализации;
• затратный метод;
• метод сопоставимой рентабельности;
• метод распределения прибыли.

Налоговики обязаны руководствоваться положениями этой нормы при проверке сделок с участием взаимозависимых лиц.

Однако, учитывая, что положения трансфертных правил содержатся во многих нормах части второй НК РФ, не исключено, что такие методы контролеры будут использовать при любом удобном случае.

К примеру, если проверяющим придется не по душе цена, позволяющая существенно сэкономить налоги.

В любом случае метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным. То есть в первую очередь налоговики обязаны применить его.

И только при отсутствии информации о ценах в сопоставимых сделках с идентичными товарами, работами и услугами контролеры могут использовать один из остальных методов (п. 4 ст. 105.7 НК РФ).

Отметим, что часто получить сопоставимую информацию достаточно сложно – это обстоятельство компании только на руку.

Кроме того, при выборе метода в случае использования в качестве источника информации бухгалтерской отчетности важно учесть один нюанс. Так, согласно пункту 8 статьи 105.

7 НК РФ, для метода цены последующей реализации и затратного метода данные бухгалтерской отчетности должны быть приведены в сопоставимый вид. Иначе используются метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли.

В связи с этим компании, которым выгоднее применять последние методы, заранее просчитывают, возможна ли такая сопоставимость показателей или нет.

В случае если для компании все же более выгодным является метод сопоставимых рыночных цен, то на практике рассуждают следующим образом.

Для применения остальных методов необходима конкретная информация о прибыли, выручке или затратах сторонних независимых лиц, полученных ими в сопоставимых сделках.

Однако раздобыть такие данные по конкретным сделкам намного сложнее, чем получить общую информацию о рыночных ценах.

Для некоторых компаний может быть выгоднее рассчитывать финансовые показатели не по каждой конкретной сделке независимого лица, как зачастую поступают налоговики, а в целом на основании бухгалтерской отчетности такого лица. Для выгодного расчета у компании есть все аргументы. Во-первых, в пункте 2 статьи 105.8 НК РФ прямо сказано, что, к примеру, рентабельность определяется на основании бухгалтерской отчетности.

Во-вторых, среди источников информации о рыночных ценах содержатся сведения, полученные из бухгалтерской и статистической отчетности организаций (п. 2 ст. 105.6 НК РФ). В-третьих, в пункте 8 статьи 105.7 НК РФ прямо указывается на возможность расчета рентабельности на основании данных бухгалтерской отчетности.

Таким образом, компания вправе определять финансовые показатели не по каждой сделке, а на основании данных бухгалтерской отчетности независимых лиц. Главное только учесть, что использование этой бухгалтерской отчетности независимого лица возможно при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ст.105.8 НК РФ):

• компания осуществляет сопоставимую деятельность. В частности, с учетом видов деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
• совокупная величина чистых активов компании не является отрицательной по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
• компания не имеет убытков по бухгалтерской отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
• компания не участвует прямо и (или) косвенно в другом обществе с долей такого участия более 25 процентов или не имеет в качестве участника (акционера) компанию с долей прямого участия более 25 процентов.

Для расчета цены налоговики обязаны применить тот же метод, что выбрала для себя компания

В случае, если в зависимости от применения того или иного расчетного метода размер цены существенно изменяется, высока вероятность возникновения конфликта с налоговиками.

В отношении контролируемых сделок в Налоговом кодексе прямо указано, что если компания применила тот или иной метод или их комбинацию, то налоговики должны применять этот же метод, который применила компания (п. 5 ст. 105.17 НК РФ). Полагаем, что и в случае с неконтролируемыми сделками подход у судов будет такой же.

Таким образом, более выгодный для компании метод расчета цены закрепляют во внутренних документах.

Здесь важно учесть, что применение иного метода возможно в том случае, если проверяющие докажут, что метод компании не позволяет определить сопоставимость ее условий с условиями сопоставляемых сделок между независимыми лицами (абз. 3 п. 5 ст. 105.17 НК РФ).

Но так как в этой норме говорится только о контролируемых сделках, на практике существует мнение, что сделки, не подпадающие под контроль, будут проверяться обычным образом в рамках камеральных и выездных проверок.

В связи с чем не исключено, что ситуация будет повторять практику применения статьи 40 НК РФ.

Да, сейчас методы определения рыночного уровня цен более регламентированы, уточнены перечни источников информации для сопоставления показателей и т.д. Но относительная свобода в выборе методов, предоставленная контролерам, приведет к повтору судебных споров о подтверждении того, что компания правильно определила цену по сделке.

Какие действия помогают компании избежать потерь при трансфертной оптимизации

Поскольку судебная практика по вопросу применения новых правил трансфертного ценообразования пока еще не выработалась, компании заранее принимают меры, которые смогут обезопасить от возможных претензий налоговиков.

В первую очередь компании проводят анализ всех совершаемых сделок на предмет того, являются ли они сделками с взаимозависимыми лицами. Если являются, то могут ли они заключаться через торги, проводиться с использованием профессионального оценщика или проводиться через других лиц, которые не признаются взаимозависимым.

Далее компании проводят первичную проверку рыночного уровня цен по сделкам с взаимозависимыми лицами, чтобы выяснить, существуют ли отклонения от рынка, существенные ли эти отклонения и чем объясняются.

Наиболее важный этап – это подготовка обоснования применяемых цен в соответствии с методами, указанными в НК РФ. При этом порядок расчетов, источники информации и прочие материалы формируют в отдельном пакете документов для того, чтобы была возможность оперативно подтвердить расчет налоговому органу или суду.

В случае возникновения конфликта методов для компании важно доказать не только то, что он правильно определил цену, но и возможность определения цены этим методом налоговым органом. Соответственно, всю информацию, использованную при расчете, компания готова предоставить проверяющим. Если использовались какие-то секретные данные, то такую информацию в документы стараются не включать вовсе.

Каким компаниям удастся избежать контроля рыночного уровня цен по сделкам

Существует несколько категорий компаний, которые не должны соблюдать трансфертные правила, независимо от суммы сделок или факта взаимозависимости. В частности, это налогоплательщики:

– применяющие цены в соответствии с предписаниями антимонопольных органов (п. 8 ст. 105.3 НК РФ);

– заключающие сделки по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 9 ст. 105.3. НК РФ).

Этот пункт, кстати, также открывает путь к многочисленным злоупотреблениям, так как существуют отработанные механизмы проведения торгов таким образом, чтобы на них побеждал нужный участник.

Использование таких механизмов полностью нивелирует действие норм о контроле уровня цен;

– совершающие сделки, для которых требовался отчет оценщика в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 10 ст. 105.3 НК РФ). В таком случае цена, определенная оценщиком, признается рыночной.

Это также открывает путь к многочисленным злоупотреблениям, так как в большинстве случаев оценка объектов может очень сильно варьироваться.

Не исключено, что налогоплательщик может договориться с оценщиком о нужном показателе;

– заключающие соглашения о ценообразовании (п. 11 ст. 105.3 НК РФ).

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2566-kak-vygodno-rasschitat-rynochnyy-uroven-tsen-po-nekontroliruemym-sdelkam

Блог / ..

9 ноября 2015

1. В соответствии с положениями части второй НК РФ стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из фактических цен, примененных в сделках.
2. В целях налогообложения применяется расчетная цена сделки, определяемая с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

3. В целях налогообложения применяются цены, определенные с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.
4. Цены (доходы, прибыль, выручка) определяются в соответствии с порядком, прямо предусмотренном отдельными положениями части второй НК РФ.
5. В целях налогообложения применяется рыночная цена, порядок определения которой установлен положениями части первой НК РФ.

6. Цена сделки определяется в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ.

1. В отдельных случаях в соответствии с положениями части второй НК РФ стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется исходя из фактических цен реализации, примененных в сделках, или совершения внереализационных операций

С 1 января 2015 года исходя из фактической ставки исчисляются проценты, признаваемые доходом по долговым обязательствам любого вида, за исключением долговых обязательств любого вида, возникших в результате сделок, признаваемых контролируемыми сделками (абз. 2 п. 1 ст.

269 НК РФ). Также фактическая цена применяется в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли, а также при совершении операций с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (п. 11 ст. 280, ст.

305 НК РФ).

При соблюдении определенных условий для целей налогообложения признается фактическая цена сделки:

• с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли) (п. 12 ст. 280 НК РФ);
• по операциям с обращающимися инвестиционными паями открытого паевого инвестиционного фонда (п. 15 ст. 280 НК РФ);
• по необращающимся ценным бумагам (п. 16 ст. 280 НК РФ);
• по операциям с необращающимися инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов (п. 17 ст. 280 НК РФ).

Фактическая цена приобретения ценных бумаг признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения также в случае приобретения обращающихся эмиссионных ценных бумаг при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц, в том числе у брокера, оказывающего услуги по такому предложению этих ценных бумаг (п. 13 ст. 280 НК РФ)

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ).

2. В целях налогообложения применяется расчетная цена сделки, определяемая с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ

Так в соответствии с п. 19 ст. 280 НК РФ установлено исключение из правил определения цены ценной бумаги по сделкам с обращающимися ценными бумагами. Данное исключение касается, в том числе, и контролируемых сделок. Налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных главой 14.

3 НК РФ, при определении финансового результата по сделкам (в том числе не признаваемым контролируемыми) с обращающимися ценными бумагами и не применять правила определения цены ценной бумаги для целей налогообложения, установленные ст.

280 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1. покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;
2. количество ценных бумаг превышает 1 процент соответствующего выпуска ценных бумаг;
3. цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
4. покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.

3. Отдельными положениями части второй НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения применяется стоимость товаров (работ, услуг) или имущественных прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Также с учетом положений ст. 105.3 НК РФ определяется налоговая база по налогу на прибыль организаций в следующих случаях:

• при получении доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции) (п. 4 ст. 274 НК РФ);
• при получении внереализационных доходов в натуральной форме (п. 5 ст. 274 НК РФ);
• при проведении налогоплательщиками — участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенной процедуре экспорта (п. 6 ст. 301 НК РФ);
• если налоговая база определяется исходя из рыночных цен (п. 6 ст. 274 НК РФ).

Налоговая база по НДС исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога в следующих случаях:

• при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
• при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме (п. 2 ст. 154 НК РФ);
• при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ);
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) (п. 4 ст. 154 НК РФ);
• при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также при реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (п. 6 ст. 154 НК РФ).

4. В отдельных случаях цены (доходы, прибыль, выручка) определяются в соответствии с порядком, прямо предусмотренном отдельными положениями части второй НК РФ

Так, по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Вместе с тем налогоплательщик праве применить иной метод определения доходов (расходов) в контролируемых сделках, а именно:

1. признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ.
2. признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ.

В целях реализации данных положений в п. 1.2 ст. 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.

При этом предельные значения процентных ставок на период с 1 января по 31 декабря 2015 года по оформленным в рублях долговым обязательствам, возникшим по результатам контролируемых сделок, можно разделить на две группы в зависимости от оснований, по которым сделки признаются контролируемыми.

Так, по долговым обязательствам, оформленным в рублях, и возникшим в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.

14 НК РФ (сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация), предельные значения процентных ставок составят от 0 до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Следовательно, по таким долговым обязательствам предельные значения процентных ставок на 2015 год составляют:

Источник: http://www.TaxGuide.ru/blog/poryadok-opredelenie-tsen-dlya-tseley-nalogooblozheniya-v-kontroliruemykh-sdelkakh/

Правовые операции между взаимозависимыми лицами

В 2011-м году Федеральным законом в Налоговый кодекс были внесены определенные изменения, касающиеся контроля и обложения налогами некоторых видов сделок. В частности, были изменены принципы для определения цены товаров с целью дальнейшего налогообложения в сделках, которые законом определены как контролируемые.

Законодательно был расширен и перечень лиц, относящихся к категории взаимозависимых, а также изменены основы для определения применяемых в контролируемых сделках ценовых соответствий и порядок контроля за осуществлением.

В принятом законе описан также порядок определения участия — прямого или косвенного — владения долями во взаимозависимых компаниях и установлены особенности для определения контролируемого действия физических или юридических лиц.

Что такое контролируемые сделки

Контролируемые – сделки, заключаемые между взаимозависимыми физическими и юридическими лицами, когда особенности существующих между ними отношений могут оказывать влияние как на результаты и условия юридических актов, ими совершаемых ими, так и на экономические итоги их деятельности. Для того, чтобы определить взаимозависимость между лицами, для начала нужно определиться со степенью их влияния.

Налоговый Кодекс в перечне определил следующие категории для взаимозависимых лиц:

• организации — если одна из организаций прямо или косвенно участвует в другой и ее доля участия составляет более двадцати пяти процентов;
• физические лица и организации — если физические лица прямо или косвенно участвуют в таких организациях и доля их участия составляет более двадцати пяти процентов;
• организации и лица – если лица имеют полномочия по назначению или избранию единоличных исполнительных органов этих организаций;
• организации и лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа;
• организации — если полномочия единолично руководящего исполнительного органа должно осуществлять одно и то же лицо;
• физические лица — если одно подчиняется другому по должностному положению;
• физическое лицо и его супруг (супруга), а также родители и дети, братья и сестры, опекун и подопечный.

Статьей 105.

2 Налоговый Кодекс РФ устанавливает и порядок для определения частей прямого или косвенного участия организаций или же физических лиц в других организациях: долевой частью для косвенного участия компании «А» в компании «Б» признается принадлежащее непосредственно этой организации количество акций в общем числе голосующих акций организации «Б» или же принадлежащая непосредственно одной организации доля в уставном капитале другой. В случае невозможности точного определения долей они рассчитываются пропорционально количеству участников одной организации в другой.

Взаимозависимые лица, совершающие контролируемые сделки, для целей налогообложения должны использовать те методы для определения доходов, которые определил Налоговый Кодекс. Это следующие методы:

• сопоставимых рыночных цен;
• затратный метод;
• метод цены последующей реализации товаров, услуг или работ;
• способ распределения прибыли от операций;
• метод сопоставимой рентабельности.

Налоговый Кодекс РФ к понятию «контролируемые сделки» приравнивает совокупность правомерных действий по реализации товаров, услуг или работ, совершаемых и с участием посредников, и непосредственно между взаимозависимыми лицами.

В итоге получается, что перепродажа товаров, услуг или работ взаимозависимому лицу – это контролируемая сделка, даже если никаких операций напрямую такие лица не проводили между собой.

Например, продажа арендного бизнеса между взаимозависимыми лицами напрямую или его перепродажа через посредника подлежат налогообложению как контролируемые сделки.

Пример

Для того, чтобы более полно представить, что собой представляет контролируемая сделка, можно рассмотреть следующий пример.

Компания «Х» производит определенную бытовую технику и затем реализует ее зависимым лицам, причем, как самостоятельно, так и через независимых посредников – компании «У», «Z» и «Q».

При этом, компания «У» не только перепродает технику, но и организует различные рекламные акции, а также осуществляет другие маркетинговые мероприятия для увеличения объемов продаж продукции фирмы «Х». Кроме того, она принимает на себя все риски, связанные с ремонтом техники.

Компания «Z» в свою очередь владеет собственными складами, на которых и хранится вся техника. С компанией «Q» же резидентом производителем заключен агентский договор. Согласно нему «Х» должен передавать «Q» товары, предназначенные на реализацию.

При этом покупатели, будучи взаимозависимыми с «Х» компанией, забирают технику непосредственно из складов «Q».

Компания «Х» самостоятельно осуществляет свои рекламные акции, к тому же она лично отвечает за ремонт произведенной бытовой техники, то есть «Q» не исполняет в сделке дополнительных функций, помимо продажи: она не принимает на себя никакие риски и фактически не использует активы для организации реализации.

В этом конкретном случае каждая сделка «Х» по продаже техники – это сделка между взаимозависимыми лицами, совершенная с привлечением независимого посредника «Q». Такая сделка должна относиться к категории контролируемых, а каждая сделка с «У» или «Z» – не подлежит налоговому контролю как контролируемая сделка.

Налогообложение

Если организации проводят контролируемые сделки, то они должны направлять в налоговые органы уведомление по форме, для заполнения которой федеральным органом исполнительной власти установлен определенный порядок.

При этом, ведомость нужно представлять не позднее двадцатого мая следующего за отчетным года. Порядок заполнения должен соответствовать форме, которую определил кодекс.

В уведомление нужно вносить следующую данные:

• тот календарный год, за который были представлены сведения о контролируемых сделках, осуществленных налогоплательщиком;
• предметы контролируемых юридических актов;
• сведения об участниках контролируемых правовых действий;
• полное наименование организации;
• ФИО (по паспорту) индивидуального предпринимателя, а также его идентификационный номер;
• ФИО, а также гражданство физ. лица, не считающегося индивидуальным предпринимателем;
• полученный налогоплательщиком идентификационный номер;
• суммы всех полученных доходов и произведенных расходов в контролируемых сделках с выделением в отдельную графу сумм доходов и расходов по тем правовым операциям, цены в которых подлежат обязательному регулированию.

Соответственно для контролируемых правовых действий установлен и другой вид налоговых проверок, которые осуществляет ФНС России.

Контролируемая сделка, в том числе и по недвижимому имуществу, подлежит обязательному контролю на предмет соответствия цен на основании уведомления о контролируемых юридических актах, поданного самим налогоплательщиком, так и по основанию извещений территориальных налоговых органов, которые в ходе камеральных или выездных проверок выявили факты совершения контролируемой сделки, которую не содержит уведомление.

Не контролируемые сделки

Налоговый кодекс не относит к правовым операциям между взаимозависимыми лицами указанные сделки:

• если сторонами являются участники одной консолидированной подгруппы налогоплательщиков, которая была образована в соответствии с действующим законом;
• если сторонами являются лица, зарегистрированные в одном и том же российском субъекте и одновременно не имеющие обособленных подразделений на территории других субъектов или за пределами РФ;
• если указанные лица не выплачивают налога на прибыль в бюджет другого субъекта Российской Федерации;
• когда данные лица не имеют убытков, в том числе и убытков за прошлые периоды, переносимые на будущий налоговый период, которые при исчислении налога принимаются на прибыль организаций;
• если отсутствуют обстоятельства, требуемые для отнесения совершаемой данными лицами сделки в категорию контролируемой.

Контролируемые сделки — между взаимозависимыми лицами

Контролируемые сделки, заключаемые между взаимозависимыми лицами считаются таковыми, если соответствуют указанным условиям.

Когда одна из сторон в таких сделках не является налоговым резидентом РФ, к примеру, при сделках с иностранной организацией-учредителем, а также когда сделка, в том числе и с недвижимым имуществом, совершена между взаимозависимыми лицами зарегистрированными на территории РФ, но при наличии даже одного из указанных обстоятельств:

• когда сумма доходов в сделках, совершаемых между взаимозависимыми лицами за один календарный год переваливает за предел в один миллиард рублей;
• если одна из сторон является налогоплательщиком по режиму НДПИ, исчисляемого по процентной ставке, а предмет сделки — добытое полезное ископаемое, подлежащее налоговому контролю для указанной стороны по процентной ставке НДПИ, при добыче и переработке которого налогообложение осуществляется по процентной налоговой ставке: такие сделки Налоговый кодекс признает контролируемыми, когда общая сумма доходов по ним между указанными субъектами за один календарный год превышает шестьдесят миллионов рублей;
• если даже одна сторона в сделках — налогоплательщик, применяющий один специальные налоговые способы контроля — ЕСХН или ЕНВД: такие сделки законом признаются как контролируемые — совершаемые между взаимозависимыми субъектами, если сумма доходов, подлежащих обязательному налоговому контролю в таких сделках за календарный год превышает сто миллионов рублей и т. д.

Контролируемые сделки, совершаемые с недвижимым имуществом

С целью осуществления более эффективного контроля за контролируемыми правовыми операциями с недвижимым имуществом, был законодательно определен их перечень:

• сделки, совершаемые клиентами кредитных или банковских организаций — когда хотя бы один из участников клиент;
• в результате банковского кредитования был осуществлен переход права собственности недвижимого имущества;
• сумма сделки с недвижимым имуществом при этом должна быть равна или больше трех миллионов рублей или же эквивалентной трем миллионам рублей сумме в иностранной валюте.

Подлежащие налогообложению как контролируемые — это сделки, совершаемые с недвижимым имуществом по следующим операциям:

• купле или продаже недвижимого имущества, в том числе и с использованием банковского кредита;
• обмену;
• дарению недвижимого имущества;
• наследованию;
• внесению недвижимого имущества в уставной капитал конкретного юридического лица;
• при соглашении участников общей собственности установить или перераспределить доли в праве собственности на недвижимость;
• другие виды сложных правовых операций, которые содержат в своей сути возможность перехода прав на собственность любого недвижимого имущества, к примеру, аренда или рента с последующим правом выкупа и прочие.

Таким образом, в обязательном порядке в уполномоченный орган необходимо направлять уведомление в тех случаях, когда кредитные компании и их клиенты выступают сторонами по контролируемым правовым операциям с недвижимым имуществом либо когда в соответствии с действующим законодательством России из представленных клиентом кредитной компании документов становится известно, что совершенная им сделка с недвижимым имуществом может быть отнесена к разряду клиентских операций, проводимых между взаимозависимыми сторонами.

Источник: http://economyz.ru/kontroliruemye-sdelki/

Контролируемые сделки в 2017: критерии, таблица

Взаимозависимыми компании имеют прекрасную возможность манипулировать ценами, тем самым занижая налоговую базу за счет регулирования размера доходов, расходов или убытков для целей налогообложения. При перераспределении доходов и расходов успешно используются структуры в низконалоговых юрисдикциях.

Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием осуществляется на международном уровне и на уровне национальных законодательств.

С 2010 года действует Руководство Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб (OECD Transfer Pricing guidelines, 2010) В 2013 году по просьбе G20 на заседании Совета Министров ОЭСР была принята Декларация о BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).

Декларация представляет собой план действий ОЭСР по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения. В рамках плана BEPS предполагается разработка правил трансфертного ценообразования (ТЦО), которые позволят повысить прозрачность сделок между компаниями путем сбора дополнительной информации, а также снизить издержки для бизнеса.

В Российской Федерации с 1 января 2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ (Закон 227-ФЗ). Закон 227-ФЗ, который дополнил Налоговый кодекс РФ разделом V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».

Его положения направлены, в том числе, на предотвращение вывода налоговой прибыли за пределы РФ, исключение возможностей манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми налогоплательщиками, налогоплательщиками, применяющими различные режимы налогообложения внутри страны. Правила пришли на смену ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» и ст. 20 «Взаимозависимые лица» НК РФ.

Закон 227-ФЗ закрепил основной «мировой» принцип регулирования трансфертного ценообразования — «принцип вытянутой руки».

Принцип «вытянутой руки» в трансфертном ценообразовании

Согласно принципу «вытянутой руки» для целей налогообложения величина цен (выплат) по сделкам между взаимозависимыми и приравненными к ним лицами пересчитывается по отношению к рыночным значениям, как если бы компании были независимы. Цены проверяют не по всем сделкам подряд, а только по контролируемым.

Что такое контролируемые сделки?

Для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются:

1. Сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, которые закреплены в ст. 105.14 НК РФ).
2. Сделки (совокупность сделок), приобретающие статус контролируемых сделок в результате приравнивания их к сделкам взаимозависимых лиц (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
3. Сделки, признанные контролируемыми в судебном порядке (п. 10 ст. 105.14 НК РФ)

Мы объединили критерии контролируемых сделок 2017 для целей налогообложения в таблице:

Контролируемые сделки Лимит годового оборота

Внешнеэкономические сделки	Между взаимозависимыми лицами	Лимит не установлен
С товаром биржевой торговли	60 млн. руб.
С резидентами оффшоров согласно перечню Министерства Финансов РФ	60 млн. руб.
Внутрироссийские сделки	Между взаимозависимыми лицами	1 млрд. руб. (с 2016 г.)
Между взаимозависимыми лицами, если одна из сторон: Освобождена от налога на прибыль или применяет ставку 0%	60 млн. руб.
Резидент ОЭЗ, предусматривающей льготы по налогу на прибыль	60 млн. руб.
Плательщик НДПИ, исчисляемого по ставке, установленной в процентах	59 млн. руб.
Применяет спец. налоговый режим (ЕНВД, ЕСХН)	100 млн. руб.

Компания «А» (РФ) оказывает услуги по маркетингу Компании «Б» (РФ) на общую сумму 300 млн. руб. Компания «Б» производит и реализует продукцию Компании «А» на сумму 750 млн. руб. Компания «А» участвует в капитале Компании «Б», доля этого участия более 25%.

Вопрос:
Является ли сделка для Компании «А» контролируемой?

Ответ:
Да, является. Для определения суммового критерия контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами мы должны сложить 300 млн. руб. (маркетинг) и 750 руб. (продукция). Итог= 1 050 млн. руб. (больше 1 млрд. руб.).

Налогоплательщикам следует помнить, что не все сделки признаются контролируемыми.

Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 — 3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки:

Очень часто слушатели задают вопрос: «Все ли налоги могут попадать под контроль налоговых органов по ТЦО»? Налоговый кодекс содержит ограниченный перечень налогов, полнота исчисления которых контролируется, а именно:

1. Налог на прибыль организаций.
2. НДФЛ, который уплачивается в отношении доходов от предпринимательской деятельности и частной практики (ст. 227 НК РФ).
3. НДПИ — если одна из сторон сделки — плательщик НДПИ, предметом сделки являются полезные ископаемые, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.
4. НДС — если одна из сторон сделки (организация или ИП) не является плательщиком НДС или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.

Наиболее важный и сложный вопрос состоит в том, как применить принцип «на расстоянии вытянутой руки» и на практике определить рыночную цену сделки для целей налогообложения. Существуют несколько выработанных в рамках ОЭСР методов такой оценки, создающих концептуальную основу для определения цены (Transfer pricing methods (methodologies)).

Никакой из них не может считаться универсальным (подходящим для любой ситуации), и по общему правилу необходимо выбрать метод, обеспечивающий наиболее точную оценку. Налоговый Кодекс РФ рекомендует использовать 5 методов (ст.105.7 НК РФ):

1. Метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным по отношению к иным методам и может применяться при наличии на соответствующем рынке хотя бы одной сопоставимой сделки), а также при наличии необходимого количества информации о такой сделке.
2. Метод цены последующей реализации (является приоритетным при приобретении товара у взаимозависимого лица и последующей его перепродажи без переработки независимому лицу).
3. Затратный метод (является приоритетным в сделках по оказанию услуг).
4. Метод сопоставимой рентабельности (может применяться в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и использовать метод последующей реализации и затратный метод).
5. Метод распределения прибыли (применяется при невозможности использовать другие методы трансфертного ценообразования либо при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты НМА).

Отправная точка при выборе метода — понимание контролируемой сделки, основанное на функциональном анализе. Компоненты такого анализа — исследование функций сторон сделки, используемых ими активов и принимаемых на себя рисков.

Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ осуществляются с учетом положений ст. 105.5 НК РФ, которыми определены характеристики сделок, необходимые для анализа, учитываемые при этом условия, факторы и иные параметры, и с использованием информации, предусмотренной ст. 105.6 НК РФ.

Следующий этап нашего исследования — сопоставление условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. НК РФ допускает использование исключительно общедоступных источников информации, а также сведения о налогоплательщике.

Конкретный перечень НК РФ не содержит, что дает некоторое преимущество налогоплательщики при подготовке документации. Налогоплательщик сам выбирает источники информации! А дальше, если возникает спор, налоговые органы должны доказать правомерность выбора.

Вы можете получить у нас услуги:

• — оформление уведомления по контролируемым сделкам для ФНС РФ;
• — подготовка пакета документации по ТЦО для обоснования рыночного уровня цен и избегания штрафов;
• — выявить контролируемые сделки.

Казалось бы здесь всё ясно. Контроль за ценами осуществляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В НК РФ закрепляется запрет на контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам во время выездных и камеральных проверок (п.1 ст.105.17 НК РФ).

И, тем не менее, по данному вопросу уже накопилась арбитражная практика, тесно переплетающаяся с темой необоснованной налоговой выгоды. Мы представим подборку арбитражных судов и выводов по данной теме в следующей статье налоговых юристов.

Завершим обзор напоминанием об ответственности налогоплательщика. За несоблюдение требований НК РФ к контролируемым сделкам предусмотрены штрафы:

Отчет о контролируемых сделках:

В этой статье мы лишь кратко изложили основные аспекты применения трансфертного ценообразования по контролируемым сделкам. В дальнейших наших обзорах, мы подробно поговорим о преимуществах каждого метода исследования цены, симметричных корректировках, арбитражной практике и многих других особенностях трансфертного ценообразования в России.

Обращайтесь, мы поможем выявить контролируемые сделки и, в случае надобности, подготовить необходимую документацию.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/kontroliruemye-sdelki-v-2017-kriterii-tablica/