Регистрация и учет товарного знака при УСН
Особенности бухгалтерского и налогового учета товарных знаков и торговых марок
Расширенный поиск товарных знаков | Поиск заявок на товарные знаки
С каждым годом все больше компаний делают осознанный выбор в пользу регистрации товарного знака как средства узнаваемости и привлечения внимания клиентов.
Товарный знак, являясь нематериальным активом, входит в состав имущества юридического лица, что повысит его стоимость в случае принятия решения о продаже предприятия.
И как любое имущество, товарный знак, может быть реализован в счет погашения задолженности или на него может быть обращено взыскание службой судебных приставов. По комментарию правового портала www.law-consult.
ru, при процедуре банкротства юридического лица или индивидуального предпринимателя, товарный знак включается в конкурсную массу для последующей оценки и реализации. Сложности учета товарного знака состоят в правильном определении его первоначальной стоимости и корректном налогообложении.
В статье мы подробно разберем каким образом товарный знак может быть приобретен и расскажем, как оценить товарный знак, принять на баланс организации и учесть НДС.
Поскольку товарный знак является нематериальным активом, то в бухгалтерском и налоговом учете, согласно п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» учитывается право на этот товарный знак, вне зависимости от способа его приобретения.
Первоначальная стоимость товарного знака
Бухгалтер принимает товарный знак по его первоначальной стоимости, формирование которой напрямую зависит от того, как он был приобретен. Рассмотрим все варианты:
1 При создании товарного знака самостоятельно, на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут аккумулироваться расходы, составляющие первоначальную стоимость товарного знака.
Сюда мы отнесем следующие расходы: заработная плата сотрудников, непосредственно участвующих в создании товарного знака с начислениями, материалы, использованные в ходе разработки товарного знака, а также сумму расходов, связанных с регистрацией товарного знака.
После получения свидетельства на товарный знак расходы, сформировавшие его первоначальную стоимость на субсчете 08-5 будут списаны на счет 04 «Нематериальные активы».
Пример. ООО «Веста» регистрирует товарный знак, созданный самостоятельно. Работник ООО «Веста» Петров разработал товарный знак в рамках исполнения своих трудовых обязанностей. ООО «Веста» обратилось в Росреестр за регистрацией товарного знака, оплатив госпошлину.
В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
|
2 Если товарный знак приобретается у правообладателя, то на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» будут отражаться суммы, непосредственно связанные с расходами на приобретение товарного знака. Например, к таким расходам мы отнесем сумму, уплаченную правообладателю, расходы на оплату посреднических, консультационных, информационных услуг, если они относятся к товарному знаку, госпошлину.
Пример. ООО «Гамма» приобрело товарный знак по договору отчуждения исключительного права у ООО «Восход», а также обратилось в ООО «Весна» за получение консультационных услуг по вопросам регистрации товарного знака. За регистрацию товарного знака ООО «Гамма» уплатило госпошлину.
В бухгалтерском учете ООО «Гамма» будут отражены следующие проводки:
|
3 Приобретение права пользования на товарный знак по лицензионному договору определяет особый порядок учета товарного знака. Товарный знак, полученный во временное пользование, учитывается и бухгалтерией лицензиата (пользователя) и правообладателя.
Пользователь учитывает наличие права на знак на забалансовом счете. Амортизация начисляется только правообладателем (лицензиаром). Бухгалтерский учет права пользования товарным знаком зависит от условий оплаты (разовый или периодические платежи) и вида деятельности организации.
Если лицензионным договором предусмотрен разовый платеж (паушальный платеж) за использование товарного знака, то сумма платежа учитывается как расходы будущих периодов и списывается равномерно сроку действия договора. Периодические платежи (роялти) учитываются пользователем товарного знака в качестве расходов отчетного периода.
4 Товарный знак может быть получен безвозмездно, но это также требует оценки его стоимости и принятия на баланс.
В таком случае, стоимость товарного знака необходимо определить либо самостоятельно, исходя из той стоимости, за которую этот товарный знак можно было бы продать либо воспользоваться услугами оценщика, как того требует п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п.13 ПБУ 14/2007. Учет безвозмездно переданного товарного знака может вызвать сложности, связанные с разной первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского и налогового учета.
Стоимость безвозмездно полученного товарного знака признается в качестве прочих доходов организации (п.7 ПБУ «Доходы организации» 9/99) и учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Далее, первоначальная стоимость товарного знака будет амортизироваться и списываться в состав прочих доходов текущего периода. Пример. ООО «Омега» выл безвозмездно получен товарный знак, оплачена госпошлина за регистрационные действия в Росреестре. Оценка производилась с привлечением оценщика. Срок полезного использования товарного знака 10 лет (120 месяцев), при начислении амортизации линейным способом.
ООО «Омега» отразит следующие бухгалтерские проводки:
|
Принимая на баланс безвозмездно полученный товарный знак, необходимо контролировать его налоговый учет, поскольку тут в стоимость товарного знака будут включены только фактически произведенные расходы. В нашем примере – это расходы на услуги оценщика и сумма госпошлины.
Ежемесячно, при начислении амортизации, будет возникать постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, так как стоимость товарного знака в бухгалтерском учете будет превышать его налоговую стоимость.
В бухгалтерском и налоговом учете момент признания дохода будет различным. В бухгалтерском учете такой доход будет учитываться постепенно, с начислением амортизации. Налоговый учет признает доход одномоментно.
Как следствие этого, в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.
5 Товарный знак может быть внесен в уставной капитал. В бухгалтерском учете стоимость товарного знака будет определяться суммой оценки конкретного товарный знака всеми учредителями организации.
Для налогового учета товарный знак должен приниматься по остаточной стоимости, указанной в отчетных документах учредителя. При этом, в соответствии с п.1 ст.
277 Налогового кодекса РФ, если организация не сможет документально подтвердить стоимость товарного знака, то его стоимость для целей налогового учета признается равной нулю.
Пример. Учредителем ООО «Весна» в качестве взноса в уставной капитал был внесен товарный знак.
Организация отразит следующие проводки:
|
Отказ в регистрации товарного знака
Основания для отказа в государственной регистрации товарного знака перечислены в ст.1483 Гражданского кодекса РФ. Если «Роспатент» отказал в регистрации товарного знака, то все расходы списываются на финансовый результат организации, поскольку отсутствует критерий признания нематериального актива.
Налог на добавленную стоимость
По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов. Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.
Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.
Амортизация товарного знака
Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы». Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.
258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.
Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак. То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:
|
Источник: https://www.znakoved.ru/articles/buxgalterskij_i_nalogovyj_uchet_tovarnogo_znaka/
Регистрация и учет товарного знака при УСН | Бухгалтерский учет и предпринимательство
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае расходы на уплату пошлины за поддержание в силе патента, а также за продление срока действия исключительного права на товарный знак могут быть учтены организацией при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснование вывода:
Результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, к которым, в частности, относятся изобретения, полезные модели, промышленные образцы и товарные знаки, предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
Пошлина за поддержание в силе патента
Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующих изобретения, полезной модели или промышленного образца, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1353 ГК РФ).
Патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец удостоверяет приоритет изобретения, авторство и исключительное право на него, а также гарантирует охрану соответствующих интеллектуальных прав (п.п. 1, 2 ст. 1354 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1249 ГК РФ установлено, что за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, взимаются патентные пошлины.
Перечень юридически значимых действий, за совершение которых взимаются патентные пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания для освобождения от уплаты пошлин, уменьшения их размеров, отсрочки их уплаты или возврата устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 1249 ГК РФ).
Во исполнение данной нормы действует постановление Правительства РФ от 10.12.
2008 N 941, которым утверждено Положение о патентных и иных пошлинах за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами (далее — Положение).
Из п. 1.
15 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины (далее — Перечень), являющегося приложением к Положению, следует, что за поддержание в силе патента на изобретение, промышленный образец и полезную модель взимаются годовые пошлины.
Пошлина за продление срока действия исключительного права на товарный знак
На товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ).
На территории РФ действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором РФ (ст. 1479 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 1514 ГК РФ в связи с истечением срока действия исключительного права на товарный знак прекращается его правовая охрана.
При этом срок действия исключительного права на товарный знак может продлеваться неограниченное число раз на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права (п. 2 ст. 1491 ГК РФ).Из норм ст. 1249 ГК РФ, п. 2.35 Перечня следует, что за продление срока действия исключительного права на товарный знак уплачивается пошлина.
В случае, если объектом налогообложения по налогу (далее — Налог), уплачиваемому в связи с применением УСН, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Закрытый перечень расходов, которые могут быть учтены при формировании налоговой базы по Налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Полагаем, что расходы на уплату пошлины за поддержание в силе патента, а также за продление срока действия исключительного права на товарный знак могут быть учтены при расчете налоговой базы по Налогу на основании пп. 2.2 п. 1 ст. 346.
16 НК РФ, позволяющего признавать в налоговом учете расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.
16 НК РФ), то есть если данные расходы обоснованы (экономически оправданы), документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из п. 2 ст. 346.17 НК РФ следует, что произведенные организацией в рассматриваемой ситуации расходы могут быть учтены после их фактической оплаты.
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
20 августа 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Налоговый учет
Товарный знак способен приносить экономические выгоды. В частности, предназначен для использования в обычной деятельности фирмы (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», далее — ПБУ «Учет НМА»)
Товарный знак способен приносить экономические выгоды. В частности, предназначен для использования в обычной деятельности фирмы (п. 4 ст. 346.16, а также абз. 1 и 2 п. 3 ст. 257 НК РФ)
В наличии имеется свидетельство на товарный знак (подп. «б» п. 3 ПБУ «Учет НМА»)
В наличии имеется свидетельство на товарный знак (п. 4 ст. 346.16 , а также абз. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ)
Срок полезного использования товарного знака
Объект может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если его срок использования превышает 12 месяцев. Конкретный срок можно установить исходя из срока действия свидетельства на товарный знак либо периода, в течение которого товарный знак планируется использовать (подп. «г» п. 3, п. 25 и 26 ПБУ «Учет НМА»)Объект может быть принят к учету по УСН как НМА, если его срок использования выше 12 месяцев.
В случае с товарным знаком данный критерий выполняется автоматически, поскольку в налоговом учете срок полезного использования товарного знака равен сроку действия свидетельства на товарный знак, то есть 10 годам (ст. 1491 ГК РФ, п. 4 ст. 346.16 ип. 2 ст. 258 НК РФ)
Стоимостных ограничений не предусмотрено. При этом первоначальная стоимость товарного знака определяется как сумма расходов на его создание. Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних лиц, оплату труда и т. д. (подп. «е» п. 3 ип. 6—9 ПБУ «Учет НМА»)
Первоначальная стоимость товарного знака должна превышать 40 000 руб. При этом первоначальная стоимость созданного товарного знака рассчитывается по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 и п. 4 ст. 346.16, а также п. 1 ст. 256 НК РФ)
Организация не предполагает дальнейшую перепродажу товарного знака, по крайней мере в течение 12 месяцев (подп. «д» п. 3 ПБУ «Учет НМА»)
Пример. Расчет амортизации линейным способом
Сумма ежемесячной амортизации товарного знака при способе
уменьшаемого остатка
Остаточная стоимость товарного знака
на начало месяца
Оставшийся срок полезного использования
(в месяцах)
Коэффициент не более 3, самостоятельно установленный
организацией
Пример. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка
- за первый месяц — 6000 руб. (120 000 руб. : 60 мес. × 3),
- второй месяц — 5797 руб. [(120 000 руб. – 6000 руб.) : 59 мес. × 3],
- третий месяц — 5587 руб. [(120 000 руб. – 6000 руб. – 5979 руб.) : 58 мес. × 3].
Сумма ежемесячной амортизации товарного знака при способе списания пропорционально
объему продукции
Фактический объем продукции с использованием товарного знака за месяц (в натуральных
измерителях)
Первоначальная стоимость товарного
знака
Предполагаемый объем продукции с использованием товарного знака за весь срок его полезного использования
(в натуральных измерителях)
Пример. Расчет амортизации пропорционально объему продукции
- за первый месяц — 10 000 изделий,
- второй месяц — 9500 изделий,
- третий месяц — 12 800 изделий.
- за первый месяц — 4000 руб. (10 000 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.),
- второй месяц — 3800 руб. (9500 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.),
- третий месяц — 5120 руб. (12 800 шт. × 120 000 руб. : 300 000 шт.).
Ваши коллеги сейчас читают:
Журнал «Упрощёнка» –об упрощённой системе налогообложения
8 800 550-15-57
Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Упрощёнка» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62261 от 03.07.2015
Организация применяет УСН (объект налогообложения доходы минус расходы). В 2015 г. Организацией заключен договор коммерческой концессии о предоставлении ей комплекса исключительных прав на использование товарного знака, в соответствии с которым она перечисляет ежемесячный платеж (роялти) в адрес партнера. Вправе ли Организация учесть в составе расходов при исчислении единого налога по УСН перечисляемые суммы роялти, при условии, что право использования в предпринимательской деятельности комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии на использование товарного знака, не зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности?
Если право использования в предпринимательской деятельности комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии на использование товарного знака, налогоплательщиком не зарегистрированы, то при проверке налоговый орган может расценить такой договор недействительным, а расходы могут быть признаны документально не подтвержденными и не соответствующими критериям ст. 252 НК РФ, т.е. расценены как затраты, неправомерно включенные в состав расходов, связанных с исчисление единого налога по УСН.
Однако суды нередко принимают сторону налогоплательщиков, указывая при этом, что нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. Следует отметить, если налогоплательщик решит следовать позиции арбитров, то свое мнение ему будет необходимо отстаивать в суде.
Обоснование:
Глава 54 ГК РФ регулирует отношения по договору коммерческой концессии. В соответствии с п. 1 ст.
1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).
В соответствии с п. 2 ст.
1028 ГК РФ предоставление права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права использования считается несостоявшимся.
В соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) учитываются при исчислении единого налога, исчисленного в связи с применением УСН.Налоговым кодексом не установлены виды договоров, в отношении которых применяются нормы пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности при определении налоговый базы в целях УСН, учитываются в составе расходов по всем видам договоров, в том числе и по договору коммерческой концессии.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются после фактической оплаты ( п. 2 ст. 346. 17 НК РФ) и при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст.
252 НК РФ, в частности расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса право использования в предпринимательской деятельности комплекса исключительных прав по договору коммерческой концессии на использование товарного знака, не зарегистрированы в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Источник: https://nashvillefoa.org/7270-registratsiia-i-uchet-tovarnogo-znaka-pri-usn.html
Учет прав на товарный знак — проводки и расходы
Использование товарного знака позволяет сделать товары (работы, услуги) узнаваемыми для покупателя. Бухгалтерский и налоговый учет прав на товарный знак имеет свои особенности в зависимости от того, является ли товарный знак объектом исключительных или неисключительных прав.
Если у компании есть исключительные права на товарный знак, она считается его правообладателем.
Если получены неисключительные права на товарный знак, то компания использует его с разрешения правообладателя на условиях заключенного лицензионного договора с правообладателем.
1. Расходы на регистрацию товарного знака
Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак необходимо зарегистрировать. Регистрирующим органом в РФ является Роспатент.
На регистрацию исключительного права на товарный знак, созданный самой организацией, подается заявка в Роспатент. Заявка должна быть составлена по правилам, определенным Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 № 482. Если регистрация происходит успешно, владельцу товарного знака выдается свидетельство.
Если компания приобретает исключительное право на товарный знак у другого лица по договору об отчуждении исключительных прав, то переход права также регистрируется в Роспатенте.
При обретении неисключительных прав на товарный знак заключается лицензионный договор или договор коммерческой концессии. Ранее такие договора также регистрировались в Роспатенте.Сейчас подлежат регистрации не договора, а сам факт предоставления права использования товарного знака.
Порядок и условия регистрации отчуждения и перехода прав содержатся в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1416.
При регистрации права на товарный знак уплачивается пошлина. Такая пошлина не является налогом, она не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Размер пошлины установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.
Расходы на регистрацию товарного знака обычно и составляет сумма пошлины. Если регистрацию проводит посредник, затраты по оплате услуг посредника также включаются в расходы на регистрацию товарного знака.
Бухгалтерские проводки по расходам на регистрацию:
- в случае создания / приобретения товарного знака (ТЗ) – Дт 08 Кт 76,
- при последующей передаче прав, если по договору пошлину уплачивает правообладатель, – Дт 91 Кт 76,
- при получении прав, если пошлину уплачивает право приобретатель – Дт 97 Кт 76 с последующим ежемесячным списанием в составе затрат на право пользование ТЗ Дт 20 (26,44…) Кт 97.
2. Товарный знак в бухгалтерском учете
Товарный знак в бухгалтерском учете отражается в зависимости от того, имеются ли на него исключительные или неисключительные права.
Если компания является владельцем (правообладателем) товарного знака, то при соблюдении условий Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), он учитывается в составе НМА.
Если критерии ПБУ 14/2007 не выполняются, либо на товарный знак имеются неисключительные права, то затраты по приобретению (использованию) товарного знака относятся на расходы, связанные с обычными видами деятельности.
3. Товарный знак как НМА
Товарный знак в бухгалтерском учете как НМА учитывается при соблюдении следующих условий (п. 3 ПУБ 14/2007):
- компания является правообладателем ТЗ,
- права на ТЗ не планируется продавать (передавать) в ближайшие 12 месяцев,
- ТЗ будет использоваться при производстве продукции, работ, услуг,
- планируется, что использование ТЗ будет приносить экономическую выгоду,
- срок использования ТЗ составляет более 12 месяцев;
- первоначальную стоимость ТЗ можно определить.
Стоимостных критериев для признания ТЗ в составе НМА в бухгалтерском учете нет. Компания может их установить в своей учетной политике, исходя из уровня существенности. Если такие критерии в учетной политике не установлены, а остальные критерии, перечисленные выше, соблюдены, то ТЗ принимаете в качестве объекта НМА.
При приобретении компанией исключительных прав в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением ТЗ (п. 8 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплаченные продавцу (правообладателю),
- пошлины, уплаченные при регистрации исключительного права,
- суммы уплаченного НДС для случаев, когда НМА будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС,
- прочие расходы, связанные с НМА (затраты на информационные, консультационные услуги, услуги посредников и т.п.).
При создании ТЗ собственными силами, в первоначальную стоимость дополнительно можно включить (п. 9 ПБУ 14/2007):
- суммы, уплачиваемые сторонним организациям по затратам на создание ТЗ,
- расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужны по работникам, непосредственно занятым в создании ТЗ,
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, других основных средств, использованных для создания ТЗ,
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА.
Стоимость НМА на расходы списывается через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем признания ТЗ в качестве НМА.
4. Учет прав на товарный знак — типовые проводки
Типовые бухгалтерские проводки по учету ТЗ в качестве НМА приведены в таблице 1.
Необходимо учесть, что в плане счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» для учета затрат по созданию НМА не предусмотрено, хотя такие затраты по общему правилу должны учитываться обособленно. Можно рекомендовать создание дополнительного субсчета «создание НМА», что должно быть отражено в учетной политике компании.
Таблица 1.
| № п/п | бухгалтерской проводки | Счета учета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приобретено исключительное право на ТЗ за плату (по договору мены) | ||
| 1.1 | расходы на приобретение исключительных прав | 08-5 | 60 (76…) |
| 1.2 | НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав | 19 | 60 (76…) |
| 2 | Отражена рыночная стоимость исключительного права на ТЗ, полученного по договору дарения | 08-05 | 98-2 |
| 3 | Отражено исключительное право на ТЗ, полученное в качестве вклада в уставный капитал | 08-05 | 75-1 |
| 4 | ТЗ создано компанией самостоятельно | ||
| 4.1. | Расходы на создание объекта интеллектуальной собственности | 08 (субсчет «создание НМА) | 10 (60, 76, 68, 69, 70….) |
| 4.2 | НДС по затратам, связанным с созданием НМА | 19 | 60 (76…) |
| 5 | ТЗ признан в качестве НМА | 04 | 08-5, 08 (субсчет «создание НМА) |
| 6 | Начислена амортизация НМА (ежемесячно) | 20 (26, 44…) | 05 |
5. Расходы на использование товарного знака
Расходы на использование товарного знака (ТЗ, полученные по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии) отражаются в зависимости от порядка выплаты платы за право использования ТЗ (п. 39 ПБУ 14/2007):
- При единовременной оплате в качестве расходов будущих периодов.
- При периодических платежах – в качестве текущих расходов.
Стоимость полученного в пользование ТЗ учитывается за балансом. В плане счетов нет отдельного счета для таких активов. Рекомендуется самостоятельно создать забалансовый счет, например, счет «НМА, полученные в пользование».
Типовые бухгалтерские проводки для этого случая приведены в Таблице 2.
Таблица 2.
| № п/п | бухгалтерской проводки | Счета учета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена стоимость полученного ТЗ | 012 «НМА, полученные в пользование» | |
| 2 | Отражены расходы будущих периодов (единовременный платеж в оплату прав пользования ТЗ) | 97 | 60 (76…) |
| 3 | Отражены периодические платежи за право пользования ТЗ | 20 (26, 44…) | 60 (76…) |
| 4 | НДС по расходам, связанным с использованием права на ТЗ. | 19 | 60 (76…) |
| 5 | Списание расходов будущих периодов на текущие расходы (в соответствии с учетной политикой, обычно ежемесячно) | 20 (26, 44…) | 97 |
6. Налоговый учет роялти
В НК РФ понятие роялти не раскрывается, да и само упоминанием термина присутствует только в пп.3 п. 4 ст. 271 НК РФ.
В международной практике роялти — это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора.
Такой вид расхода содержится в п. 37 ст. 264 НК РФ:
«периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации…». Соответственно, налоговый учет роялти ведется по правилам статьи 264 НК РФ.
Аналогичный вид расхода содержится в п.32 ст. 346.17 НК РФ для применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/osnovnyie-sredstva-buhgalterskiy-uchet/uchet-prav-na-tovarnyiy-znak/
Учет товарного знака
Тимошкина Ю. В.,
главный государственный инспектор ИФНС РФ № 5 по г. Москве, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Товарный знак является важной составляющей современного бизнеса. «Раскрученный» бренд – весьма ценный актив: он делает узнаваемой продукцию, выделяя ее на рынке, а также защищает от подделок. Поэтому он сам может являться дорогостоящим товаром.
На территории Российской Федерации действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатентом), а также в других случаях, предусмотренных международным договором РФ.
Исключительное право на товарный знак удостоверяется свидетельством. Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель (ст. 1478 ГК РФ).
ПЕРВОИСТОЧНИК
Под товарным знаком понимается обозначение, служащее для индивидуализации товаров, юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Пункт 1 ст. 1477 ГК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 1484 ГК РФ исключительное право на товарный знак может быть осуществлено для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный знак зарегистрирован, в частности, путем размещения товарного знака:
1) на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории страны, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию РФ;
2) при выполнении работ, оказании услуг;
3) на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;
4) в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рек-ламе;
5) в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. При этом товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.Никто не вправе использовать без разрешения правообладателя сходные с его товарным знаком обозначения в отношении товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, или однородных товаров, если в результате такого использования возникнет вероятность смешения.
Правообладатель для оповещения о своем исключительном праве на товарный знак вправе использовать знак охраны, который помещается рядом с товарным знаком (как правило, он состоит из латинской буквы «R» или латинской буквы «R» в окружности.
В этом случае также возможно использование словесного обозначения «товарный знак» или «зарегистрированный товарный знак»).
Перечисленные знаки указывают на то, что применяемое обозначение является товарным знаком, охраняемым на территории Российской Федерации (ст. 1485
ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак действует, согласно ст. 1491 ГК РФ, в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака, однако срок его действия может быть продлен неограниченное количество раз.
Учет собственного товарного знака
В бухгалтерском учете отражается не сам товарный знак, а исключительное право на него, которое, в соответствии с ПБУ 14/2007, признается нематериальным активом при соблюдении условий, установленных п. 3 указанного ПБУ. В частности, права на товарный знак должны быть зарегистрированы (что подтверждается свидетельством Роспатента), а организация (ИП) не должна планировать его продажу в течение года.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Товарные знаки могут учитываться в качестве нематериального актива.
Документами, которыми оформляется принятие товарного знака к учету, являются карточка учета нематериального актива (например, ф. НМА-1, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а) и акт о вводе нематериального актива в эксплуатацию.
Товарный знак принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. При этом порядок определения первоначальной стоимости товарного знака как нематериального актива зависит от способа его получения правообладателем.
Если приобретаются права на уже существующий товарный знак, то расходами на его приобретение признаются:
1) суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на товарный знак;2) невозмещаемые суммы налогов, патентная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением товарного знака;
3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
4) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знака, и иные расходы.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Исключительное право на товарный знак, купленное у третьих лиц, подтверждается договором на его отчуждение. При этом такой договор регистрируют в Роспатенте. Только после этого подобные объекты можно учесть в качестве НМА.
Если товарный знак создается организацией (ИП) самостоятельно либо с привлечением сторонних организаций, в составе расходов учитываются:
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда сотрудников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-иссле-довательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и(или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Кроме того, расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на товарный знак и ожидаемого срока его использования, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.В бухгалтерском учете стоимость принятого к учету товарного знака погашается посредством начисления амортизации.
| 08-5 «Приобретение НМА» | 60,76 | Формируется первоначальная стоимость товарного знака |
| 04 «НМА» | 08-5 | Ввод товарного знака в эксплуатацию |
| 05 «Амортизация НМА» | 04 | Начисление амортизации |
В налоговом учете компании, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе учесть расходы (пп.пп. 2 и 2.2
п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- на приобретение товарного знака;
- на его создание самим налогоплательщиком;
- на регистрацию;
- на оплату правовых услуг по получению правовой охраны товарного знака.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В соответствии с лицензионным договором передаются только права пользования товарным знаком (неисключительные права), тогда как исключительные права на него остаются у правообладателя (лицензиара). Лицензионный договор также подлежит государственной регистрации
в Роспатенте.
Учет товарного знака, полученного в пользование
Закон предоставляет правообладателю возможность распоряжаться исключительными правами на товарный знак различными способами. Они могут быть не только проданы, подарены, внесены в качестве вклада в уставный капитал, но и быть переданы по лицензионному договору, договору коммерческой концессии и другим аналогичным договорам.
Полученный в пользование товарный знак учитывается на балансе лицензиара.
Он отражает полученные в пользование неисключительные права на товарный знак на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Поскольку в Плане счетов бухгалтерского учета специальный забалансовый счет для учета товарных знаков, полученных в пользование, не выделен, организация вводит его самостоятельно (должен быть закреплен в учетной политике).
Вознаграждение, уплачиваемое за пользование товарным знаком по лицензионному договору, как правило, состоит из двух частей: единовременного платежа и регулярных (например, ежемесячных) выплат.
Единовременный платеж в бухгалтерском учете относится к расходам будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора.
Регулярные платежи включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.
Амортизацию по переданным в пользование товарным знакам начисляет лицензиар.
| 012 «НМП, полученные в пользование» | Товарный знак принят к учету | |
| 97 | 60, 76 | Единовременный платеж учен в составе расходов будущих периодов |
| 20, 44 | 60 ,76a | Начислен периодический платеж |
| 20, 44 | 97 | Отнесена на расходы часть единовременного платежа |
Источник: http://buhpressa.ru/svezhij-nomer/nomera-zhurnala/188-aprel-2014/2889-uchet-tovarnogo-znaka