+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Расходы на приобретение основных средств

Содержание

Расходы на приобретение основных средств: как их учесть ИП

Расходы на приобретение основных средств

При ведении предпринимательской деятельности неизменно используется различное имущество, среди которого есть дорогостоящие объекты, эксплуатируемые по много лет.

Поэтому понятно желание ИП учесть и по возможности компенсировать расходы на приобретение основных средств.

Это действительно возможно, но техника начисления амортизации такова, что стоимость используемого предпринимателем имущества по мере его износа разносится на продукт или услуги, производимые посредством этого имущества.

ИП при выявлении налоговой базы, как описано в первом пункте ст. 221 Кодекса, обладают правом получения налоговых вычетов. Сумма подобных вычетов приравнивается связанным с получением дохода расходам, фактически произведенным и документально подтвержденным.

Первый пункт ст. 256 закрепляет понятие амортизируемого имущества. Таковыми могут быть признаны объекты:

  • принадлежащие ИП на праве собственности;
  • используемые ИП для извлечения прибыли;
  • при погашении чьей стоимости применяется начисление амортизации основных средств.

При этом амортизируемым имуществом может считать только то:

  • первоначальная стоимость которого оказывается выше 40 тысяч рублей,
  • исчисленный предпринимателем срок полезного использования дольше 12 месяцев.

Состав расходов, которые могут быть приняты к вычету, налогоплательщик формирует самостоятельно. Порядок при этом полностью аналогичен тому, как ведется определение расходов для налогообложения, и описывается в гл. 25 НК РФ.

Понятие ОС и их первоначальной стоимости

Для всеобъемлющего применения этой главы следует понимать, что основными средствами считается используемое как средства труда для выполнения работ, производства или оказания услуг имущество с первоначальной стоимостью больше сорока тысяч рублей.

Для выделения первоначальной стоимости берут суммарные расходы, связанные с приобретением основных средств, возведением или их изготовлением, а также другими операциями, проводимых с целью доведения имущества до состояния готовности к использованию. В такие расходы, по ст. 257, не могут включаться акцизы и уплаченные суммы НДС.

При первоначальной стоимости, не включающей НДС, меньшей или равной 40 тысячам рублей, сумма в расходах учитывается единовременно. Учитывают остаточную стоимость ОС или разницу между величиной их первоначальной стоимости и начисленной за период эксплуатации суммой амортизации.

Классификация ОС и срок их полезного использования

Когда проведен расчет расходов на приобретение основных средств и выяснена первоначальная стоимость данного имущества, ИП, согласно со ст. 258, определяет СПИ для имеющихся в распоряжении ОС. Под этим сроком понимают период, когда ОС эксплуатируется в соответствии с целями предпринимательской деятельности. Величина указывается на дату ввода имущества или объекта в действие.

Классификацией ОС называют перечень разбитых на 10 амортизационных групп. Основой деления на подобные группы является СПИ.

При выяснении СПИ обязательно учитывается классификация ОС, а на их основании имущество подлежит распределению по десяти амортизационным группам. Если ОС не указано в классификации, по ст. 258 срок ПИ возможно определить самостоятельно, основываясь на данных технических условий или информации от изготовителя, например, техпаспортом или иной документацией подобного рода.

В приведенной ниже небольшой части классификации ОС используется утвержденный Госстандартом ОКОФ.

Глава 25 указывает, что ИП могут использовать нелинейный и линейный способы начисления амортизации, выбирая подходящий по собственному усмотрению.

Линейный метод начисления амортизации

Методика, согласно которой ведется амортизация основных средств и расчет соответствующих сумм при использовании ИП линейного метода, описан ст. 259.1 НК. Согласно второму пункту статьи размер амортизации, начисляемой за месяц по каждому из объектов ОС, определяется умножением величины первоначальной стоимости на определенную для данного объекта норму амортизации.

Пункт 5 рассматриваемой статьи Кодекса гласит, что амортизация перестает начисляться с начала месяца, следующего за тем, когда:

  • стоимость данной части амортизируемого имущества полностью списывается;
  • объект в связи с любыми обстоятельствами изъят из перечня амортизируемого имущества ИП.

Как предполагает линейный способ начисления амортизации, величина K или нормы амортизации по отдельно взятому объекту, выражается в процентах от его первоначальной стоимости. А для расчета применяется следующая формула:

K = 1 / n x 100

При вычислениях под n понимают СПИ конкретного объекта, относимого к амортизируемому имуществу, в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации

Тестом статьи 259.2 устанавливается отдельный порядок расчета, если предпринимателем выбран нелинейный метод.

На начало каждого года ведется исчисление суммарного баланса по каждой из амортизационных групп. Под таким балансом понимают суммарную стоимость всего имущества, отнесенного к конкретной амортизационной группе.

Нелинейный метод начисления амортизации основывается на том, что для выявления суммарного баланса по группам остаточная стоимость интересующего ИП имущества рассчитывается на основании СПИ, входящих в него объектов, согласно нормам установленного на дату принятия в эксплуатацию. Далее расчет баланса по каждой из амортизационных групп ведется на начало месяца, в отношении которого исчисляется величина амортизации.

Для амортизационных групп с 8-ой по 10-ю суммарный баланс вычисляется без учета сооружений, зданий, передаточных устройств и иных объектов, расчет по которым ведется исключительно по методике, которую предусматривает линейный способ начисления амортизации.

Для отдельно взятой амортизационной группы по четвертому пункту ст. 259.2 баланс каждый месяц уменьшается на размер начисленной амортизации. Для расчета A, ежемесячно начисляемой амортизации, используется формула:

A = B х k / 100

В этой формуле: B – величина суммарного баланса соответствующей группы, а k – это коэффициент, равный норме амортизации для нее.

В случаях, когда ИП применяется нелинейная амортизация, используются приведенные в таблице нормы амортизации.

Изменение и исчисление суммарного баланса

Величина суммарного баланса, как указывает ст. 259.5, непостоянна и может изменяться в случаях, указанных в тексте этой же статьи.

  1. Начисление амортизации основных средств по тексту п.4 ведет к ежемесячному уменьшению суммарного баланса по отдельно взятой группе на начисленную амортизацию.
  2. Выбытие каких-либо объектов из перечня амортизируемого имущества, как указано в пункте 10, уменьшает суммарный баланс той конкретной группы, из которой исключен такой объект, на его остаточную стоимость.
  3. Ввод в эксплуатацию амортизируемого имущества по тексту п.3 ведет с начала месяца, следующего за тем, когда такой ввод состоялся, к увеличению суммарного баланса по отдельной амортизационной группе.
  4. В соответствии с тем же пунктом дооборудование, достройка модернизация или реконструкция, а также иные сходные действия приводят к изменению размера первоначальной стоимости конкретных объектов, что обязательно учитывается при исчислении суммарного баланса то или иной группы.
  5. В итоге выбытия из перечня амортизируемого имущества того или иного объекта расходы на приобретение основных средств и, соответственно, баланс по данной группе может уменьшаться или снижаться до нуля, что в последнем случае приводит, как гласит п.11, к ликвидации группы.
  6. Если величина суммарного баланса по отдельной группе снижается до 20 тысяч рублей или ниже и не увеличилась из-за ввода новых объектов, то в месяце, следующем за тем, когда произошло снижение баланса, ИП вправе, по п.12 провести ликвидацию такой группы. Размер суммарного баланса в таком случае относят к не зависящим к реализации расходам периода.

Особенности вычисления амортизации

Рассматривая существующие способы амортизации, предпринимателю нужно помнить о некоторых обстоятельствах.

  • Амортизация основных средств по тексту ст. 259 начисляется с начала месяца, следующего тем, когда объекты ввелись в эксплуатацию для дальнейшего использования.
  • Избранный ИП метод относится на все, без исключения, имеющиеся ОС.
  • Сменить способ предприниматель вправе с начала нового финансового периода. Но существует ограничение, предусматривающее смену нелинейного метода не чаще, чем раз за пятилетний период.
  • По отношению к объектам с 8-ой по 10-ю группы, по тексту п.3 указанной выше статьи, применим лишь линейный метод.

В соответствии с установленным порядком учета, если имущество было приобретено позже начала 2002 года, по этим объектам, используемым в целях предпринимательской деятельности, ведется линейная амортизация.

Правда, у ФАС ЗСО есть особое мнение. Эксперты считают, что применение нормы может привести к изменению налогового законодательства и существенно ограничивает установленные ст. 259 права налогоплательщика, касающиеся самостоятельного выбора способа исчисления амортизации.

См. также:

Источник: http://www.reghelp.ru/rashody_na_osnovnye_sredstva.shtml

Затраты на приобретение основных средств и их первоначальная оценка

Расходы на приобретение основных средств

Общеизвестно, что затраты, формирующие стоимость объекта основных средств, есть денежное выражение стоимости, по которой объект закупают (строят, сооружают), доставляют и/или доводят до готовности к эксплуатации.

Но это еще не все.

Согласно международным стандартам, в процессе формирования первоначальной стоимости объекта основных средств к указанным затратам, как правило, прибавляются и предполагаемые затраты на его ликвидацию по окончании срока эксплуатации.

Все капитальные затраты (затраты, которые впоследствии капитализируются) признаются в учете аналогично принципу признания текущих затрат – по факту их возникновения, безотносительно к состоянию расчетов.

Причем это касается всех стадий накопления таких затрат: первоначального приобретения/создания объекта и затрат, которые возникают впоследствии и прибавляются к стоимости объектов при замене деталей и техническом обслуживании. (п.10 IAS 16).

Активы, признаваемые в учете в качестве основных средств, подлежат первоначальной оценке (п.15 IAS 16), каковой, как правило, является их фактическая (историческая) стоимость.

Первоначальная оценка: закупка объектов на стороне

Элементами капитальных затрат являются любые расходы, напрямую связанные с закупкой и доставкой объекта к месту его предполагаемой эксплуатации и доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, а также предполагаемые затраты, которые могут возникнуть в связи с ликвидацией объекта по окончании срока его эксплуатации (если в момент приобретения соответствующие обязательства у предприятия возникают). Таким образом, приобретение объекта основных средств связывается с тремя направлениями затрат (п.16 IAS 16):

  1. Закупочная цена, включительно с импортными пошлинами и не возмещаемыми налогами, после вычета скидок, уступок и возвратов;
  2. Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой объекта к месту его предполагаемой эксплуатации и доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
    В свою очередь, затраты, обозначенные в п.2 могут включать:
    • Затраты на оплату труда персонала, занятого непосредственно в строительстве или приобретении объекта.
    • Затраты на подготовку площадки.
    • Первичные затраты на доставку и разгрузку.
    • Затраты на установку и монтаж.
    • Затраты на пробный пуск за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов.
    • Затраты на оплату профессиональных услуг сторонних лиц.
  3. Предполагаемые (предварительно оцененные) затраты на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановление участка, обязательства в отношении которых возникли вместе с приобретением объекта или вследствие его эксплуатации в течение определенного периода.

Предварительно оцененные затраты, указанные в п.3, есть не что иное, как резерв в размере предполагаемой стоимости перечисленных в данном пункте работ (п.18 IAS 16). Учет резервов регулируется IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets.

Такие резервы начисляются (признаются и оцениваются) в соответствии с IAS 37, и этот важный аспект учета основных средств заслуживает отдельного рассмотрения.

Здесь ограничимся примером, только раскрывающим понятие о целесообразности создания таких резервов и включения их в стоимость соответствующего материального объекта.

Пример.

  1. Приобретая оборудование для нефтедобычи, предприятие берет на себя обязательство по окончании выработки в данной местности вывести скважину из эксплуатации, демонтировать её, утилизировать остатки и очистить загрязненную территорию (это может произойти в случае существование в стране жестких экологических требований). Это пример того, как обязательства, на сумму которых следует зарезервировать средства, возникают вместе с приобретением объекта.
  2. Приобретая оборудование для нефтедобычи, предприятие не связывает себя обязательствами сделать все необходимое для очистки местности по окончании выработки (что может произойти в случае, если производственный участок, о котором идет речь, расположен в стране, где не существует жестких законодательных ограничений по охране окружающей среды). Однако, в процессе эксплуатации скважины предприятие, в целях сохранения доброй репутации, решает провести работы по очистке загрязненных территорий за свой счет. То же самое относится и к случаю, когда такое решение выносится под давлением обстоятельств. Например, в случае, когда предприятию выдвигаются обоснованные претензии по возмещению экологического ущерба и при этом предприятие соглашается удовлетворить его без возбуждения судебного процесса. То и другое – пример того, как обязательства, на сумму которых следует зарезервировать средства, возникают уже в процессе эксплуатации.

Таким образом, и в том, и в другом случае возникает обязывающее событие, из которого вытекает соответствующее обязательство. Но, поскольку ни в момент приобретения такого оборудования, ни в процессе его эксплуатации сумма обязательств не может быть установлена точно, рассчитываются предполагаемые затраты и на эту сумму создается резерв. Сумма резерва прибавляется к стоимости оборудования.

Затраты, из которых может состоять первоначальная стоимость основных средств

Закупочная цена, включительно с импортными пошлинами и не возмещаемыми налогами, после вычета скидок, уступок и возвратов
Затраты на доставку и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации
Резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта

Балансовая стоимость объекта основных средств может быть уменьшена на сумму полученных государственных субсидий (п.28 IAS 16), если такое финансирование было связано с приобретением именно этого объекта.

Примерный перечень затрат, относимых непосредственно на первоначальную стоимость объекта в процессе её формирования, приведен в п.17 IAS 16. Вместе с тем, в п.19 IAS 16 приведен и перечень обстоятельств, в которых понесенные затраты не рассматриваются в качестве составляющих первоначальную стоимость связанных с ними объектами основных средств.

Пример.

  1. Если при испытании нового оборудования была получена продукция, то затраты на проведение испытания вместе с затратами на изготовление испытательных образцов включаются в первоначальную стоимость этого оборудования (как пусконаладочные работы). Если же при этом испытательные образцы были проданы, то собственно затраты на ее изготовление (стоимость сырья, материалов и пр.) списываются как затраты на реализованную продукцию.
  2. Если при установке нового оборудования была проведена рекламная кампания новой продукции, то затраты на ее проведение не должны увеличивать стоимость этого оборудования; такие затраты являются расходами текущего периода. Аналогично и с затратами на открытие новых технических сооружений (мостов и пр.), презентацию новых производств, торговых площадей и т. п.

Формирование стоимости, по которой приобретенный объект должен числиться на балансе в качестве основных средств, прекращается с момента приведения его в местоположение и условия, в которых он становится пригодным для эксплуатации (п.20 IAS 16).

Другими словами: признание капитальных затрат прекращается в момент готовности объекта к эксплуатации (к использованию по назначению).

Если в дальнейшем случается его (объекта) передислокация, то возникающие в связи с этим обстоятельством затраты не увеличивают его балансовой стоимости, а относятся к расходам текущего периода.

Как не прибавляются к балансовой стоимости объекта и другие затраты, понесенные после повторного ввода объекта в эксплуатацию, но не улучшающие его эксплуатационных характеристик. При этом не имеет значения, работает объект на полную мощность или простаивает.

Первоначальная оценка: капитальное строительство и другие способы приобретения ОС, кроме покупки их в готовом виде

Объекты, построенные/сооруженные компанией (как и самостоятельно произведённые промышленным способом), оцениваются по тем же принципам, что и объекты, приобретённые на стороне (п.22 IAS16).

С той лишь разницей, что одна из трех составляющих его стоимости, а именно цена покупки, сменится другой – цена производства (производственная себестоимость).

И в том, и в другом случае это есть historicalcost, но пока без учета в ней стоимости подготовки к эксплуатации.

Если речь идет о компании, по роду своей деятельности занимающейся, например, производством промышленного оборудования или подрядным строительством, то объекты, произведенные/построенные для продажи (или под заказ по договору подряда), и объекты, изготовленные/построенные для собственных нужд, не могут учитываться по одной статье, несмотря даже на то, что могут иметь одинаковуюhistorical cost. В первом случае это текущие активы (они подлежат реализации), во втором – долгосрочные (они предназначены для эксплуатации). Производя активы для продажи, мы рассчитываем получить прибыль, причем в самое ближайшее время, а производя активы для себя, мы если и рассчитываем на определенную выгоду, то выгода эта непрямая и растянута во времени. Такая выгода не может отражаться в учете – именно так, и только так следует понимать слова из того же п.22 IAS 16: Therefore, any internal profits are eliminated in arriving at such costs.1 Точно так же и с убытками: в данном случае под убытками подразумеваются сверхнормативные потери материалов, труда и прочих ресурсов. Если таковые при строительстве (изготовлении) объекта основных средств имеют место, значит, их следует отнести к расходам текущего периода, они не должны стать компонентом его балансовой стоимости.

В случае, если объект строится (создается) посредством привлечения кредитов, то учет расходов на выплату процентов осуществляется в соответствии с IAS 23 Borrowing Costs, в зависимости от того, является ли данный объект квалифицируемым активом, а также от условий и обстоятельств уплаты таких процентов (п.22, п.23 IAS 16).

Во время (или до) сооружения/строительства объекта основных средств могут совершаться побочные операции (п.21 IAS 16).

Пример.

Стройплощадку до начала полномасштабного строительства решено временно занять под автостоянку с целью получения дополнительного дохода.

В таком случае, поскольку затраты на содержание автостоянки не являются необходимыми для строительства объекта и доведения его до состояния, пригодного к использованию по назначению, эти затраты учитываются вместе с соответствующими им доходами в отдельном сегменте деятельности. Проще говоря, они признаются операционными расходами текущей деятельности, но никак не расходами на капитальное строительство.

Объект основных средств, приобретенный в обмен на немонетарный актив, с денежной доплатой или без, оценивается по справедливой стоимости в том случае, если обменная сделка признаетсякоммерчески содержательной.

Определения

В целом затраты, формирующие стоимость объекта основных средств, есть денежное выражение стоимости, по которой объект закупают (строят, сооружают), доставляют и/или доводят до готовности к эксплуатации плюс предполагаемые затраты на его ликвидацию по окончании срока эксплуатации.

Независимо от того, каким путем приобретается объект: покупается на стороне, или строится (будь то хозяйственный способ или подрядный), или изготавливается как продукт промышленности (опять таки, собственными силами или по заказу), капитальные затраты на его приобретение состоят только из необходимых для этой цели расходов.

Цель состоит в том, чтобы а) приобрести, б) подготовить к эксплуатации, в) ликвидировать, когда срок эксплуатации истечет.

Под первоначальной стоимостью (historical cost) понимается сумма уплаченных (или подлежащих к уплате) денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного за тот или иной актив на дату его приобретения.

Процедуры, не предусмотренные РСБУ, в отличие от МСФО.

  1. При первоначальной оценке объектов основных средств в ПБУ не предусмотрено включение в их стоимость резерва на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации.
  2. ПБУ не предусматривает уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму полученных на их приобретение государственных субсидий.

1 Дело в том, что довольно распространенной является другая, неверная интерпретация, как будто речь идет о внутренней прибыли, которая якобы образуется в расчетах между подразделениями. Вот её-то, дескать, и не следует учитывать. Никто и не учитывает. Никогда.

Если только мы не имеем дело с расчетами внутри холдинга, но такие внутренние прибыли вычитаются только при составлении консолидированной отчетности.

Если же речь идет о внутрихозяйственных расчетах (расчетах между подразделениями, не имеющими статуса юридического лица), то они осуществляются посредством авизо и никаких прибылей там не может образоваться в принципе. Потому как в последнем случае это даже не расчеты, а просто перемещение ресурсов.

Источник: https://buhlabaz.ru/ias-ifrs-msfo/obshchie-voprosy-ias-ifrs/zatraty-na-priobretenie-osnovnyh-sredstv-i-ih-pervonachalnaya-ocenka

Как отразить в налоговом учете приобретение основных средств за плату – НалогОбзор.Инфо

Расходы на приобретение основных средств

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату

14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС – 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.

При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика.

Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел « драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.

В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» – «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».

В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.

14 января:

Дебет 08 Кредит 60
– 136 593 руб. (160 000 руб. – 24 407 руб. + 1180 руб. – 180 руб.) – отражены затраты на приобретение стеллажа;

Дебет 19 Кредит 60
– 24 587 руб. (24 407 руб. + 180 руб.) – учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.

20 января:

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 136 593 руб. – введен в эксплуатацию стеллаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 24 587 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.

В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации? Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.

По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).

Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев. Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722.

Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.

Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации.

При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы?

Да, можно.

Стоимость лицензии на право пользования программой – это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации.

Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.

ЕНВД

Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.

На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.

Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.

Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

  • Как учесть расходы при совмещении ОСНО и ЕНВД;

Налог на имущество

Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество – при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.

Приобретение ОС у граждан

Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.

 Нет, не нужно.

По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).

При этом рассчитать и заплатить налог с доходов, полученных от продажи имущества (основных средств), гражданин должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).

О порядке отражения в бухучете данной операции см. Как в бухгалтерском учете отразить приобретение основных средств за плату.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_osnovnykh_sredstv/kak_otrazit_v_nalogovom_uchete_priobretenie_osnovnykh_sredstv_za_platu/41-1-0-1675

Учет приобретения основных средств

Расходы на приобретение основных средств

Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. В балансе будет указываться их остаточная стоимость (первоначальная минус амортизация).

Определение 1

Первоначальная стоимость – сумма затрат на приобретение или создание основного средства. Зависит от того как основное средство получено:

  • за деньги;
  • в качестве взноса в уставный капитал;
  • безвозмездно;
  • создано силами предприятия.

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальная стоимость включает все расходы, связанные с покупкой.

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость

К расходам, включаемым в первоначальную стоимость относятся:

  • сумма за исключением НДС (принимаемого к вычету), уплаченная продавцу основного средства;
  • невозмещаемые налоги и госпошлины;
  • стоимость строительных работ в рамках договора подряда или других договоров;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • доставка, доработка (монтаж основного средства);
  • суммы уплаченные за посреднические услуги, консультационные, информационные;
  • проценты кредитов;
  • отрицательные суммовые разницы;
  • прочие затраты по приобретению.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Все эти затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета зависят от вида имущества):

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных видов основных средств»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Организации платящие НДС, сумму налога в стоимость основного средства не включают, она учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сумму принимают к налоговому вычету, после оприходования основного средства.

Если организация не платит НДС, сумма налога увеличивает стоимость основного средства, к вычету такая сумма не принимается.

Покупка отражается следующими проводками:

  • Дт 08-1, -2, -7 – Кт 60 (71, 76 …) – учитываются затраты по покупке основного средства;
  • Дт 19-1 Кт 60 (71, 76) – учитывается НДМ по затратам, в связи покупкой основного средства;
  • Дт 60 (71, 76 …) Кт 50 (51) – оплата основного средства поставщику и затрат связанных с покупкой;
  • Дт 01 Кт 08-1 (-2, -4, -7) –принятие объекта основного средства к учету;
  • Дт 68-Кт 19-1 принятие к вычету НДС.

Основное средство которое необходимо ставить на государственную регистрацию учитывается на специальном субсчете (недвижимость, автотранспорт).

Определение 2

Недвижимость – это объекты, которые вязаны с землей. Их невозможно переместить (водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения).

Некоторые объекты (не недвижимость), тоже должны проходить государственную регистрацию (оборудование для производства этилового спирта).Пока основное средство не пошло государственную регистрацию оно учитывается на счете 08, а после переводится на 01.

Приобретаемое имущество может быть не новым а уже бывшим в эксплуатации. Первоначальная стоимость будет определяться по цене и покупки и затратам на его приобретение. Отражается такая покупка как и покупка нового основного средства.

Сумма амортизации начисленная прежним владельцем не учитывается. Но сведения о длительности использования нужны для правильного отражения в учете, и при начислении амортизации.Поступление основного средства как часть уставного капитала.

Полученные основные средства учитываются по согласованной с учредителями стоимости. Для акционерных обществ такую оценку должны проводить экспертные независимые организации.

В учете получают следующее отражение:

  • Дт 75-1 Кт 80 – отражена задолженность в уставный капитал
  • Дт 08 Кт 75-1 – получение оборудования в счет вклада
  • Дт 01 – Кт 08 – принятие оборудования в эксплуатацию.

Поступление основных средств безвозмездно

Цена на такие средства определяется по рыночной стоимости на аналогичные средства.

Отражаются такие средства как:

  • Дт 08 – Кт 98-2 – получение основных средств безвозмездно
  • Дт 01 – Кт 08 – введение таких средств в эксплуатацию.

Получать основные средства организация может от физических лиц, государственных и муниципальных предприятий.

Если основное средство учитывается в составе доходов будущих периодов, то оно списывается по мере начисления амортизации:

  • Дт 20 (23, 44) – Кт 02 – начисление амортизации полученных безвозмездно основных средств.
  • Дт 98-2 – Кт 91-1 – доля доходов будущих периодов.

Полученные безвозмездно ценности не учитываются для целей налогообложения.

Создание основного средства собственными силами

Основное средство может быть построено двумя способами:

  • подрядным (сторонний подрядчик)
  • хозяйственным (самостоятельно).

Первоначальная стоимость складывается из всех затрат на строительство и ввод в эксплуатацию. После завершения работ по строительству оформляется акт в котором указывается сметная стоимость. На основании этого делаются проводки:

  • Дт 08 – Кт 60 – отражение стоимости строительных работ;
  • Дт 19 – Кт 60 – учтена НДС.

При хозяйственном методе все работы проводятся самостоятельно. Все затраты учитываются на счете 08. В учете это отражается как:

  • Дт 08 – Кт 10 (02, 70, 69).

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_priobreteniya_osnovnyh_sredstv/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.