Расходы на открытие кредитной линии

Обслуживаем кредитную линию | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Чиновники до сих пор настаивают на том, что если сумма за обслуживание кредитной линии выражена в процентах, то она должна быть нормирована*(1). Эту позицию не разделяют не только компании, но и судьи.

При открытой кредитной линии компания, как правило, несет два вида расходов: непосредственно за пользование денежными средствами и комиссионное вознаграждение банка за возможность получения средств на условиях кредитной линии.

Открытием кредитной линии признается заключение договора, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока денег*(2).

Поэтому расходами на открытие кредитной линии является плата не за пользование кредитными средствами, а за право получить кредит в любое время в течение срока действия договора и в рамках оговоренного лимита по требованию заемщика без сбора дополнительных документов и очередей.

Расходами по обслуживанию кредитной линии могут быть как проценты за пользование заемными денежными средствами, так и услуги банка по обслуживанию кредита.

В целях налогообложения прибыли понятия «проценты за пользование кредитом» и «услуги банка по обслуживанию кредита» также различают.

В Налоговом кодексе услуги банков прямо поименованы*(3), то есть они учитываются без учета особенностей отнесения процентов по долговым обязательствам.

Итак, проценты за пользование заемными деньгами и услуги банка учитываются в целях налогообложения прибыли по-разному. Об этом свидетельствует и арбитражная практика. Некоторыми судами плата за ведение счета и выдачу кредита независимо от способа определения ее размера (в фиксированной сумме или в процентном выражении) была признана расходами, не подлежащими нормированию*(5).

Учет зависит от того, как рассчитывается плата

Финансовое ведомство не считает нужным разбираться, какую плату вносит компания: за ведение счета, открытие или обслуживание кредитной линии, за выдачу кредита, комиссионное вознаграждение, проценты за пользование кредитом и т.п.*(6) Чиновникам важно другое: в каком виде выражена такая плата.

По мнению Минфина России, когда ее размер установлен в процентах от суммы лимита кредитной линии, расходы приравниваются к процентам по долговым обязательствам и учитываются по правилам статьи 269 Налогового кодекса.

Иными словами, признание таких расходов при расчете налога на прибыль в составе внереализационных ограничено действующей ставкой рефинансирования Банка России*(7).

Когда договором предусмотрена фиксированная сумма комиссионного вознаграждения, компания может учесть такие расходы в полной сумме. Позицию чиновников не разделяют ни компании, ни судьи. Налоговый кодекс обязывает нормировать только проценты по долговым обязательствам*(8).

Плата за обслуживание кредитной линии, даже если она выражена в процентах от общей суммы кредитной линии, взимается не за пользование кредитными средствами. Поэтому квалифицировать ее как уплату процентов по долговому обязательству неправомерно*(9).

Бухгалтерский учет

Существуют некоторые особенности бухгалтерского учета расходов фирмы по открытию и обслуживанию кредитной линии. Требования Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) таковы:

— расходы по займам учитываются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)*(10);
— погашение основной суммы обязательства отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности*(11);
— расходы по займам признаются компаниями (кроме субъектов малого предпринимательства) прочими расходами, за исключением той их части, которую необходимо включать в стоимость инвестиционного актива*(12);
— проценты по полученным займам и кредитам (за исключением инвестиционного актива) признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся*(13).

Пример
Компания заключила с банком договор об открытии кредитной линии на оплату труда персонала на один год под 12% годовых. За открытие кредитной линии компания 01.09.2011 уплатила по условиям кредитного договора единовременно 1% от лимита кредитной линии — 150 000 руб.

В тот же день компанией был получен первый транш в сумме 10 000 000 руб. 30 сентября банк начислил фирме проценты за первый месяц пользования кредитом в размере:

10 000 000 руб. х 12% : 365 х 30 = 98 630,14 руб.
Фирма является субъектом малого предпринимательства и не применяет ПБУ 18/02.

Планом счетов организации предусмотрены субсчета:— 66-1 «Расчеты по сумме кредита»;— 66-2 «Расчеты по сумме процентов займа».Следуя позиции Минфина России, компания отразит в бухгалтерском учете:01.09.2011Дебет 91 Кредит 76— 150 000 руб.

 — отражены расходы по открытию кредитной линии;Дебет 76 Кредит 51— 150 000 руб. — оплачены услуги банка по открытию кредитной линии;Дебет 51 Кредит 66-1— 10 000 000 руб. — получен кредит в рамках кредитной линии;30.09.2011Дебет 91 Кредит 66-2— 98 630,14 руб.

 — отражены проценты за пользование кредитом;Дебет 66-2 Кредит 51

— 98 630,14 руб. — уплачены проценты за пользование кредитом.

В целях налогообложения сумма процентов по договору включается в состав расходов ежемесячно за весь период пользования кредитом с учетом положений ст. 328 НК РФ исходя из совокупной суммы процентов*(14).

Хотя методику расчета Минфин России не предлагает, исчислить общую ежемесячную сумму процентов по договору открытия и предоставления кредитной линии за сентябрь возможно одним способом:

15 000 000 руб. х 1% : 365 х 30 + 10 000 000 руб. х 12% : 365 х 30 = 110 958,91 руб.

Сумма расходов, которую НК РФ разрешает признавать в расходах с учетом положений ст. 269, в сентябре 2011 г. составляет:10 000 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 х 30 = 122 054,79 руб.

Поэтому организация учла при исчислении налога на прибыль всю рассчитанную сумму — 110 958,91 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда расходы по кредитной линии превышают норматив статьи 269 Налогового кодекса.

ПримерКомпания заключила с банком договор об открытии кредитной линии на закупку материалов для нового проекта на один год под 23,36% годовых. За открытие кредитной линии фирма 01.09.2011 уплатила по условиям кредитного договора единовременно 1% от лимита кредитной линии — 150 000 руб. Первый транш в размере 10 000 000 руб. был получен лишь 01.10.2011. 31 октября банк начислил компании проценты за пользование кредитом в размере:10 000 000 руб. х 23,36% : 365 х 31 = 198 400 руб.Общую ежемесячную сумму процентов по договору открытия и предоставления кредитной линии за сентябрь можно рассчитать одним способом:15 000 000 руб. х 1% : 365 х 30 = 12 328,77 руб.В октябре эта сумма составит:15000 000 руб. х 1% : 365 x 31 + 10 000 000 руб. х 23,36% : 365 х 31 = 211 139,73 руб.Сумма расходов, которую НК РФ разрешает признавать в расходах с учетом положений ст. 269, составляет:— в сентябре 2011 г.:0 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 х 30 = 0 руб.;— в октябре 2011 г.:10 000 000 руб. х 8,25% х 1,8 : 365 х 31 = 126 123,29 руб.Поскольку в октябре сумма фактически начисленных процентов превышает нормируемую, организация учла при исчислении налога на прибыль:— в сентябре — 0 руб.;

— в октябре — 126 123,29 руб.

Ю. Пименова,
главный бухгалтер компании «Ренессанс»Экспертиза статьи:С. Родюшкин,служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

«Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2012 г.

Источник: http://garant48.ru/articles/as060212/

Как провести лимит кредитной линии проводки

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы (подп. 2 п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П).

Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы: – единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.

); – комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.). Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Как отразить в учете расходы на открытие кредитной линии

Внимание Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»– 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу; Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51– 25 246 руб.

– перечислены проценты по основному долгу; Дебет 91-2 Кредит 76– 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету;Дебет 76 Кредит 51– 3443 руб.
– перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету. Важно ОСНО Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)? Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Учет кредитной линии

2. Порядок бухгалтерского учета операций по предоставлению денежных средств в рамках кредитного договора и их погашению в период с 25 февраля 2010г.

по 21 июля 2010г. приведен в разделе « Обоснование мнения консультантов». Обоснование мнения консультантов.
Кредитная линия — это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять последнему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита. При этом, сумма средств, которые Банка обязуется предоставить клиенту в рамках заключенного с ним договора об открытии кредитной линии, является условным обязательством кредитного характера или, иначе говоря, зарезервированной суммой средств, подлежащих выдаче контрагенту.

Главбух», N 9, 2004 ОТКРЫТА КРЕДИТНАЯ ЛИНИЯ.

НАЧИСЛЕНИЕ И УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ Открыв в банке кредитную линию, фирма получает возможность в течение определенного времени (скажем, шести месяцев) одолжить определенную лимитированную сумму.

Деньги можно брать частями, по мере необходимости расплатиться с поставщиками или бюджетом.
При этом организация вправе взять лишь часть оговоренной суммы или вообще не брать денег у банка.

Платой за такую услугу, как и при обычном кредите, являются проценты.

Но начисляют их не на весь лимит, прописанный в договоре, а лишь на те суммы, которые фирма фактически использовала.

В этом случае процентная ставка по кредитной линии немного превышает ставки по традиционным кредитам.

А бывает и так, что проценты по суммам, одолженным по кредитной линии, не превышают процентов по обычным кредитам. Но тогда банк берет с клиента дополнительную плату.

Выдача кредита может осуществляться и на основе договора об открытии кредитной линии( сейчас очень популярен кредит на образование- на 10 лет). Срок действия кредита определяется : Т=тоб +тв. тоб- срок обучения –льготн. период; тв- срок возврата.

В качестве обеспечения принимаются : поручительства физ. лиц имеющих постоянный доход; поруч. юрид. лиц; залог.

Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг.

По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает.

Следовательно, организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п.

2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

НК РФ). Проценты по кредитной линии на расчет единого налога повлиять не могут (ст.

346.29

НК РФ). ОСНО и ЕНВД Порядок учета всех расходов, связанных с открытием и обслуживанием кредитной линии, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства.

Если заем получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты включите в состав внереализационных расходов (подп.

2 п. 1 ст. 265

НК РФ). Если назначение займа невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п.

9 ст. 274 НК РФ). Если на момент оплаты расходов цели использования кредита неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому он относится, и сумма процентов также распределяется.
В момент наступления даты истечения периода доступности кредита (25.02.2010г.

), по мнению консультантов, условное обязательство кредитного характера подлежит закрытию проводкой Дт 91317 Кт 99998 на сумму разницы между лимитом задолженности, установленным кредитным договором (10 000 000 руб.), и фактической задолженностью по основному долгу (5 000 000 руб.

), то есть суммой выбранного (использованного) лимита задолженности.

Одновременно с погашением условного обязательства кредитного характера восстанавливается резерв на возможные потери, учтенный на балансовом счете 47425.

Из этой суммы 223 000 руб. направили на уплату НДС в бюджет, а 177 000 руб. перечислили в качестве аванса под предстоящую поставку материалов.

Материалы на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.) были оприходованы 1 апреля 2004 г.

Бухгалтер ЗАО «Маяк» сделал в учете следующие проводки.

22 марта 2004 г.: Дебет 51 Кредит 66 — 400 000 руб. — получены деньги по кредитной линии; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 — 223 000 руб. — перечислен

НДС в бюджет; Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 — 177 000 руб.

— перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов. 31 марта 2004 г.: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 — 1157,65 руб. (223 000 руб. х 19% х 10 дн. : 366 дн.) — начислены проценты за пользование заемными средствами, взятыми для уплаты налога;

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 66 — 918,85 руб.

Источник: http://fundsnet.ru/kak-provesti-limit-kreditnoj-linii-provodki/

Открытие кредитной линии

Любой успешно развивающийся бизнес нуждается в постоянном финансировании. Довольно сложно составить такой бизнес-план сроком на несколько лет, чтобы он отражал картину необходимого количества денежных средств в действительности. Чаще всего это достаточно расплывчатые цифры.

Из-за этого предприниматели находятся в перманентном состоянии поиска новых финансовых источников.

А некоторые поступают более продумано и решаются на открытие кредитной линии, которая позволяет забыть о вечной головной боли при очередном недостатке финансирования компании.

Наравне с традиционными видами кредитования, открытие кредитной линии или кредитование частями набирает стремительные обороты. Кредитование с помощью договора об открытии кредитной линии позволяет удовлетворять финансовые потребности заемщика по мере их поступления в пределах оговоренного сторонами (банком и заемщиком) срока и лимита.

Открытие кредитной линии

Если речь идет об открытие кредитной линии для юридического лица, то чаще всего банки заключают договор об открытии кредитной линии с учетом индивидуальных потребностей и особенностей каждого отдельно взятого клиента банка.

Банк, принимая решение об открытии кредитной линии своему клиенту, берет на себя обязательство по выдаче кредитов согласно фиксированным условиям договора кредитной линии.

Естественно, что банк при таком способе финансирования предприятия принимает на себя и дополнительные риски, помимо тех рисков, которые возникают при выдаче классического кредита.

Обычно срок действия кредитной линии составляет не более двух лет, однако данный срок является ориентировочным и по усмотрению банка кредитную линию можно открыть как на более короткий, так и на более длительный срок. Сроки, на которые открывается кредитная линия, зависят главным образом от предоставления ликвидного залога под займ. В качестве такого залога обычно выступает либо недвижимость, либо основные средства предприятия.

Открытие кредитной линии в основном доступно большим предприятиям, но это не означает, что для всех остальных такая услуга закрыта. Индивидуальные предприниматели также по желанию могут воспользоваться банковской кредитной линией.

Единственное условие для таких ИП – доказать свою платежеспособность.

Если индивидуальный предприниматель будет подходить под все условия и требования банка, предъявляемые к заемщикам кредитных линий, кредитная организация не откажет в заключении договора на открытие кредитной линии.

Требования банка к заемщику при открытии кредитной линии

Кроме того, что потенциальный получатель кредитной линии должен обладать финансовой стабильностью, банки к таким клиентам предъявляют следующие требования:

1. При оформлении кредитной линии, основной расчетный счет заемщика должен находиться в банке, который открывает кредитную линию.

2. Предприятие или ИП, претендующие на открытие кредитной линии в банке, должны осуществлять стабильную деятельность в течение не менее 2-х лет (данный срок разнится в зависимости от банка).

3. Финансовое состояние заемщика должно позволять ему выполнять обязательства по договору кредитной линии в полном объеме на протяжении всего срока действия кредитной линии.

Стоимость кредитной линии

Кроме того, что кредитная линия приносит дополнительные риски банку, она также является хорошей доходной статьей банков. Чистый доход при открытии кредитной линии банк получает за счет комиссий за открытие кредитной линии, а также за счет процентов за пользование кредитными средствами.

Комиссия за открытие кредитной линии рассчитывается в процентном соотношении от суммы лимита кредитной линии и обычно составляет от одного до двух процентов. Плата за открытие кредитной линии в виде процентов достигает 20% годовых.

Редко банки устанавливают процент по кредитной линии ниже 10% годовых. На ставку по кредитной линии, как и на обычные виды кредитования, напрямую влияют уровень кредитного риска, платежеспособность кредитополучателя, а также сумма кредитной линии и ее срок действия.

Комиссии и проценты по кредитной линии являются стандартными статьями расходов при оформлении такого кредитного продукта.

Открытие кредитной линии также потребует дополнительных финансовых затрат от заемщика в виде платы за оценку, предоставляемого в залог, имущества, а также плата за страхование залога.

Преимущества открытия кредитной линии

Основным плюсом кредитной линии относительно классического банковского займа является существенная экономия.

1. Сокращение финансовых затрат.

Кредитная линия позволяет сэкономить на процентах по кредиту, т.к. их начисление происходит только за фактическое пользование кредитными средствами. Тогда как при оформлении кредита, банк начинает начислять проценты незамедлительно.

2. Сокращение временных издержек.

Кредитная линия существенно облегчает процесс получения кредита в целом. Предприятию больше нет необходимости подготавливать пакет документов в банк на получение нового займа, платить дополнительные комиссии за открытие кредитного счета, оформлять имущество под залог и т.д.

Источник: http://www.finansy.asia/articles/otkrytie-kreditnoy-linii