Расходы будущих периодов в балансе

Учет расходов будущих периодов

Замечание 1

Расходы будущих периодов (РБП) отражаются на 97 счете, который предназначен для обобщения данных о расходах, которые произведены в данном отчетном периоде, но при этом относящихся к будущим отчетным периодам.

Учет расходов в составе расходов будущих периодов является способом распределения уже совершенных расходов. Соответственно расходы будущих периодов должны подходить под определение расходов, которое дано в ПБУ10/99 «Расходы организации», то есть уменьшать экономические выгоды. Не могут учитываться в качестве расходов будущих периодов предварительная оплата и авансы.

Условия признания расходов

Определены условия признания расходов. Согласно им, расходы признаются в бухгалтерском учете, если:

• расходы производятся согласно договору, законодательству и деловому обороту;
• сумма расходов определяема;
• потенциально возможно в результате операции уменьшение экономических выгод предприятия.

Отражение расходов по экономическому содержанию

Отражаемые на 97 счете расходы по экономическому содержанию делятся на две группы:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

• расходы, носящие подготовительный характер, связанные с доходами в будущем, которые могут быть получены.
• расходы текущего периода, учет которых в составе РБП позволяет равномерно распределить значительные суммы расходов на несколько периодов.

Согласно пункту 19 ПБУ10/99 расходы, которые связаны с будущими доходами, делятся на два вида:

• расходы, которые напрямую связаны с будущим получением доходов, в частности это могут быть подготовительные производственные расходы.
• расходы, косвенно связанные с будущими доходами.

Расходы определяются в Отчете о прибылях и убытках в зависимости от связи между расходами произведенными и поступлениями. Таким образом, сохраняется принцип соответствия расходов и доходов. Следовательно, к расходам будущих периодов необходимо относить расходы, обуславливающие доходы прямо, потенциальные к получению в будущем.

Расходы обоснованно распределены между периодами, в случае если:

• расходы способствуют получению доходов на протяжении нескольких периодов;
• связь между расходами и доходами нельзя определить четко или можно определить косвенным путем.

Замечание 2

Учет расходов, косвенно связанных с доходами в будущем, как правило, определяется профессионализмом бухгалтера. Данные расходы распределяются только при возможности обоснования связи их с получением доходов в будущем. Если же связать произведенные расходы не возможно с будущими доходами, то такие расходы надо учитывать в качестве расходов текущего периода без распределения.

Зачисляется на счет 97, предназначенный для учета расходов будущих периодов, стоимость материалов, которые уже отпущены на производство, но относятся к будущим периодам.

Согласно пункту 26 ПБУ14/2000, регламентирующему учет нематериальных активов, платежи за право пользования интеллектуальной собственностью отражаются в бухучете компанией-пользователем в качестве расходов будущих периодов и списываются в течение периода действия договора.

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским, технологическим работам может производится следующими способами:

• линейным способом;
• способом списания пропорционально объему выпущенной продукции.

Срок списания данных расходов определяется компанией самостоятельно, основываясь на ожидаемом сроке использования результатов таких работ, в течение которого предприятие может получать экономическую выгоду, но срок не может превышать пяти лет и срока деятельности предприятия.

Для равномерного включения процентов, дисконта в виде дохода по выданным векселям предприятие-векселедатель имеет право предварительно их учитывать в качестве расходов будущих периодов. Также для равномерного включения причитающихся к уплате заимодавцу доходов по облигациям предприятие-эмитент имеет право учесть данные суммы в качестве расходов будущих периодов.

Согласно письму Министерства финансов РФ, плату за обременение прав на недвижимое имущество можно включать в финансовые результаты предприятия двумя способами: единовременно и посредством отнесения данных затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» со списанием в течение срока действия арендного договора недвижимого имущества. Но если договор заключен на аренду земли, то плату по договору необходимо единовременно относить на финансовые результаты, учитывая, что указанные договоры заключаются, как правило, на длительный срок — 49 лет.

В ситуации, когда выкуп осуществляется до истечения срока лизингового договора досрочно начисленные платежи необходимо отнести в дебет 97 счета «Расходы будущих периодов», а в ситуации, когда лизингополучателем принято решение об использовании собственных источников, то в дебет счетов учета собственных источников предприятия в корреспонденции с 76 счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам».

Если имущество, находящееся в лизинге, учитывается на балансе лизингополучателя, то платежи, перечисленные досрочно, списываются в дебет счета «Расходы будущих периодов» или в дебет счетов учета собственных источников предприятия в корреспонденции с 02 счетом «Износ основных средств». Параллельно данная сумма отражается по дебету 76 счета на субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции с 76 счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчетом «Арендные обязательства».

Остатки по 97 счету отражаются в балансе в качестве активов предприятия. Активами признаются ресурсы, которые контролируются компанией и способны приносить в будущем экономические выгоды.

Объект имущества может принести экономические выгоды предприятию в будущем, когда он:

• используется обособленно или в сочетании с другими объектами в производственном процессе;
• подлежит обмену на другой объект имущества;
• используется для погашения кредиторской задолженности;
• распределен между собственниками предприятия.

Появляется противоречие, из-за того, что активы, которые сформированы из сглаживаемых расходов, не удовлетворяют данным условиям.

Учет сглаживаемых расходов в составе расходов будущих периодов порождает появление в балансе фиктивных активов и искажение его структуры. Это сказывается на достоверности бухгалтерской отчетности отрицательно.

Данный способ учета также противоречит требованию осмотрительности, при выполнении которого активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы не должны быть занижены.

Замечание 3

Следует отметить, что наиболее приемлемым для выполнения принципа достоверности отчетности является формирование резервов под указанные расходы и их списание за счет резервов.

В налоговом учете отсутствуют расходы будущих периодов как объект учета. Расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли следующим образом:

• в отчетном периоде, к которому они относятся;
• в отчетном периоде, в котором они возникают, согласно условиям сделок;
• в случае, когда предусмотрено получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и сдача товаров, работ, услуг не поэтапна, расходы самостоятельно распределяются налогоплательщиком, учитывая принцип равномерности признания доходов и расходов.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_rashodov_buduschih_periodov/

Расходы будущих периодов в балансе

Доходы и расходы будущих периодов по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете. Различаются отчетные периоды и соответственно периодичность отражения в учете. Рассмотрим вопросы квалификации таких доходов и расходов, их документирования и отражения в налоговом учете и в бухгалтерском учете в соответствии с установленными в учетной политике временными интервалами.

Определение доходов и расходов будущих периодов

Согласно Положению Банка России от 26.03.

2007 N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 302-П) к доходам и расходам будущих периодов относятся суммы, единовременно полученные и уплаченные и подлежащие отнесению на доходы и расходы в последующих отчетных периодах. В бухгалтерском учете они отражаются на следующих счетах в зависимости от вида банковской операции:

61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» — для отражения процентов, полученных в счет будущих периодов;

61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» — для отражения процентов, уплаченных в счет будущих периодов;

61304 «Доходы будущих периодов по прочим операциям» — для отражения поступивших сумм арендной платы, сумм, полученных за информационно-консультационные услуги, и других аналогичных поступлений;

61403 «Расходы будущих периодов по прочим операциям» — для отражения перечисленных сумм арендной платы, абонентской платы, сумм страховых взносов, сумм, уплаченных за информационно-консультационные услуги, сопровождение программных продуктов, рекламу, подписку на периодические издания, и других аналогичных платежей.

Суммы доходов и расходов будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с временными интервалами, определенными в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Такими временными интервалами могут быть календарный месяц, календарный квартал или календарный год.

Отчетным периодом при учете доходов и расходов будущих периодов в соответствии с Положением N 302-П является календарный год. Это означает, что части сумм единовременных поступлений, относящиеся к будущим отчетным годам, в доходах и расходах текущего года не учитываются.

Суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал, могут быть отнесены непосредственно на счета доходов и расходов не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой. Суммы, полученные или уплаченные в текущем году, но приходящиеся на следующие временные интервалы, учитываются на счетах по учету доходов и расходов будущих периодов.

Такое разъяснение дано в Письме Московского ГТУ Банка России от 15.07.2008.

Для учета каждого вида доходов и расходов будущих периодов в учетной политике могут быть установлены свои временные интервалы. Для расчета сумм бухгалтер ведет специальные бухгалтерские и налоговые регистры по каждому договору, позволяющие контролировать величину этих сумм и периодичность их списания со счетов доходов и расходов будущих периодов.

Налоговый учет

В налоговом учете отчетным периодом признается календарный год.

Однако доходы и расходы будущих периодов включаются в доходы и расходы в целях налогообложения прибыли с периодичностью не реже одного раза в месяц нарастающим итогом в соответствии с требованием гл.

25 НК РФ о ежемесячном составлении налоговых регистров. В этом случае не будет ошибкой уплачивать налог на прибыль по фактически полученной прибыли ежемесячно, тем более если банк ежеквартально уплачивает авансовые платежи.

Поэтому, определяя в учетной политике временные интервалы для бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов, необходимо помнить, что в налоговом учете отражение доходов и расходов производится с ежемесячной периодичностью.

Доходы и расходы включаются в налоговый учет пропорционально количеству дней, относящемуся к данному отчетному периоду.

Отражать в налоговом учете расходы будущих периодов с месяца, следующего за месяцем их возникновения, будет ошибочно, так как это исказит размер налогооблагаемой базы текущего месяца и последнего месяца списания расходов, особенно если эти расходы приходятся на разные отчетные периоды, то есть на разные календарные годы.

Доходы будущих периодов, отраженные единовременно в налоговом учете, могут существенно повлиять на распределение платежей по налогу на прибыль, так как в одних налоговых периодах будет возникать переплата, а в других налоговых периодах — недоплата по налогу на прибыль.

В налоговом учете следует руководствоваться тем, что сумма услуг, оказываемых кредитной организацией, может приходиться на разные отчетные периоды.

При поэтапной сдаче услуг ежемесячно на дату, определенную договором банковского счета или учетной политикой банка, доход отражается в сумме, рассчитанной пропорционально дням, приходящимся на соответствующий период.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский специалист должен изначально определить, являются ли полученные доходы и произведенные расходы доходами и расходами будущих периодов. Регулирующими документами для принятия такого решения в кредитной организации должны быть условия договоров по хозяйственным операциям со своими контрагентами или клиентами по банковским операциям.

Отражение расходов будущих периодов

Если в условиях договора четко определен срок, на протяжении которого банк будет использовать в своей деятельности результат оказания услуг, тогда расходы, связанные с этим договором, могут быть признаны расходами будущих периодов и в течение срока использования результата отнесены на расходы банка. Кроме этого, затраты должны быть фактически произведены, то есть оплачены банком и отражены в виде дебиторской задолженности.

В какой момент и на основании каких документов необходимо перенести дебиторскую задолженность на счета расходов будущих периодов?

Источник: https://warmedia.ru/%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B-%D0%B1%D1%83%D0%B4%D1%83%D1%89%D0%B8%D1%85-%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D0%B2-%D0%B2-%D0%B1%D0%B0%D0%BB%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%B5/

В какой строке баланса отражается 97 счет

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета.

Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов.

Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

• их можно признать в качестве актива;
• они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

1. Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
2. Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

• 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
• 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
• счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
4. 10 при отнесении стоимости материалов.
5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

• 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
• 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
• 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
• 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
• 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

• «Запасы»;
• в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Источник: https://spmag.ru/articles/97-schet-buhgalterskogo-ucheta

Как учитывать расходы будущих периодов

Согласно п. 65 ПБУ, расходами будущих периодов (или РБП) принято считать затраты, которые понесло юридическое лицо в этом отчётном периоде, но которые будут учтены только в будущем.

Расходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе, РБП отражаются в соответствии с условиями признания активов. А эти условия установлены различными нормативно-правовыми документами по ведению бухгалтерского учёта.

С 2011 года положение этих расходов значительно поменялось. Раньше, на расходы будущих периодов относились те самые затраты, которые должны были списаться в будущем. Теперь же, согласно новым нормам, бухгалтер должен подтвердить обоснованность отнесения тех или иных затрат на РБП.

В зависимости от того, к какой статье актива относятся РБП, в той строке баланса они и отражаются. Например, лицензии, которые выдаются больше, чем на год, отражаются в «запасах» (строка 1210), а страховая сумма, уплаченная страховому агенту — в «дебиторской задолженности».

Вопрос учёта сумм страховки является спорным. Если страховой случай, за период действия договора страхования не наступает, то страховая сумма страхователю не возвращается. Согласно п. 19 ПБУ 10/99, эти суммы могут списываться постепенно, во время действия договора страхования.

Но, также эти суммы являются не чем иным, как выданным авансом. Поэтому, их можно учитывать по счёту 76 и в строке баланса 1230 «Дебиторская задолженность».

Списание страховых сумм должно быть отражено в учётной политике компании.

Инвентаризация РБП

Если предприятие использует 97 счёт в своей деятельности, то в конце каждого отчётного года должна производиться инвентаризация РБП.

По завершению процесса инвентаризации, составляется акт по форме ИНВ-11. Форма акта утверждена ещё ГосКомСтатом в 1998 году, однако предприятие может разработать и свою форму инвентаризационного акта и придерживаться её.

С 2013 года предприятия должны самостоятельно утверждать первичные документы.

Сумма РБП после инвентаризации должна соответствовать дебетовому сальдо по счёту 97, которая, впоследствии и отразиться в строке 1210 и строке 1230 бухгалтерского баланса на конец года.

Как списываются расходы будущих периодов

До 2011 года РБП списывались несколькими способами:

• равными частями;
• если затраты были произведены для выпуска в будущем продукции или оказания услуг, то списываться они будут пропорционально объёму выпускаемой продукции или оказания услуг.

Списание РПБ происходит согласно условиям, по которым может списываться стоимость активов. Такие правила указаны в Письме Минфина РФ от 24. 12.2010 г. № 186Н.

Расходы на приобретение объектов интеллектуальной собственности по договору лицензирования, будут списываться, пока этот договор действует (п. 39 ПБУ 14/2007).

Такое положение следует принимать, если за пользование объектом интеллектуальной собственности была уплачена сразу вся стоимость. Если оплата происходит периодическими платежами, то такие расходы признаются расходами отчётного периода.

Рассчет коэффициента текущей ликвидности покажет степень платежеспособности предприятия.

Как рассчитать авансовые платежи по УСН читайте в этой статье.

Пример расчета РБП

Стоимость объекта составляет 29 880 рублей. Срок действия договора — 3 года. Таким образом, ежемесячно бухгалтер должен списывать (29 880 / 3) / 12 = 830 руб.

Говоря о строительном подряде, нужно помнить, что расходы будут учитываться именно в том периоде, в котором они были произведены. Расходы, которые относятся к уже выполненным согласно договору работам, учитываются как производственные затраты.

А расходы, которые юридическое лицо понесло в связи с предстоящими работами — это расходы будущих периодов. Эти расходы будут списывать по мере поступления прибыли от выполненных работ. Такой порядок списания расходов установлен п. 16 ПБУ 2/2008.

Источник: http://k-p-a.ru/v-kakoy-stroke-balansa-otrazhaetsya-97-schet/

Отражение в балансе расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов находят свое отображение в строке 1210 бухгалтерского баланса в качестве состава запасов компании. Данное положение прямо закреплено в 20 пункте Положения по бухгалтерскому учету (документ ПБУ 4/99).

Это означает, что в унифицированной форме баланса (по строке 1210) указываются РБП, которые не списывались до 31 декабря 2012 года включительно.

Данные траты учитываются в счете 97, который называется «Расходы будущих периодов», а в строку 1210 вносится только дебетовое сальдо указанного счета.

Начиная с 1 января 2011 года, определение данного термина существенно изменилось. До этой даты в балансе указывались затраты, которые понесла организация в текущем отчетном периоде, но относящиеся при этом к следующим отчетным периодам.

И такие расходы списывались постепенно на протяжении всего периода, к которому они были закреплены. После определение существенно поменялось.

Сегодня можно указывать только те расходы, которые непосредственно именуются как «расходы будущих периодов» в любых положениях по бухгалтерскому учету.

В соответствии с положениями в бухгалтерском учете, к РПБ относятся:

• Фиксированные разовые платежи, которые исходят из предоставленных организации прав на пользование нематериальными активами.
• Расходы, которые были понесены исходя из договоров строительного подряда, выполняющегося самой организацией, в связи с работами, которые будут выполняться позднее. В данном случае положение используется, когда договор был составлен не менее чем на год, или же его действие приходится на разные отчетные периоды.

Дополнительно к вышеперечисленным, в расходы будущих периодов можно вносить расходы по займам. В данном случае ведется речь про разнообразные услуги, которые оказываются при заключении договоров займа — юридические, консультационные, информационные и другие.

Другие затраты организации, ранее отображаемые в РБП, учитываются одновременно без предварительного распределения между несколькими отчетными периодами.

Несмотря на это, п.9 и п.19 ПБУ 4/99 предусматривают, что расходы организации по текущему периоду, выручка с которых будет получена в следующих, можно распределять между разными отчетными периодами. До сих пор имеется открытый перечень РПБ в Плане счетов бухучета. В частности, в данном перечне имеются следующие затраты:

• Проведение горно-подготовительных работ;
• Работы по подготовке производства сезонного характера;
• Работы, направленные на освоение новых образцов техники, агрегатов и установок;
• Работы по проведению природоохранных мероприятий.

Методические указания по учету МПЗ содержат указание на необходимость отображения стоимости материалов, которые были запущены в производство, но при этом относятся к будущим периодам (пункт 94). В данном случае в качестве примера указываются случаи, которые перечислены выше — природоохранные мероприятия, освоение новых технологических особенностей производства, пусковые расходы и т.д.

Как отображаются РБП?

Что можно сделать с расходами, которые будут понесены в следующих отчетных периодах, но при этом не указываются непосредственно как РБП? Следует отметить, что они все же входят в вышеназванную категорию, поэтому бухгалтер может самостоятельно определить в балансе порядок списания и учета данных средств. Допускаются следующие варианты действий:

• Можно проводить отражение средств в счете 91, который носит название «Прочие доходы и расходы». Также бухгалтер может отображать средства на «затратных» счетах, после чего проводить их единовременное списание на счета, которые отвечают за учет выручки от продаж (указывается в счете 90 «Продажи»).
• Можно отражать средства по счету 97, а после этого списывать их на «затратные» счета по наступлению периода, для которого они предназначались.

Как один из подвидов первого метода, возможен следующий способ: бухгалтер указывает расходы на специальных субсчетах в балансе «затратного» счета, а после этого проводит списание или по счету 90, или по счету 91. В этом случае соблюдаются требования п.

19 ПБУ 10/99, в котором указывается следующее: «отражение затрат может производиться путем их обоснованного распределения между разными отчетными периодами, когда невозможно четко определить взаимосвязь между доходами и расходами (или можно определить только косвенным путем), или же в случаях, когда расходы определяют получение дохода в следующих отчетных периодах».

Отметим, что последние два способа будут наиболее благоприятны для организации. Так, благодаря данным методам можно максимально объединить налоговый и бухгалтерский учет, поскольку первый предусматривает постепенное списание затрат (не единовременное), которые относятся к будущему отчетному периоду.

Бухгалтеру необходимо помнить о том, что существует четкое разграничение между расходами юридического лица и суммами авансов, которые в принципе не являются расходами. При оплате затрат контрагентов компанией, первые не несут никаких обязательств. Поэтому к РБП можно также отнести и затраты на осуществление лицензирования или сертификации.

Затраты по созданию подписки на периодические печатные или электронные издания (которые подразумевают получение доходов в будущем) не могут расцениваться как РБП.

После того, как компания перечислила издателю средства, последний обязывается предоставлять печатные (или электронные) материалы издания.

Конечная сумма РБП отражается на счете 97, при этом «входной» НДС принимается к вычету по общему порядку. Для того, чтобы осуществить возмещение НДС из бюджета, не требуется ждать списания данных средств.

Экспертное мнение

Многочисленные эксперты и аудиторы отмечают, что в случае возникновения спорных ситуаций никаких проблем возникать у фирмы не должно.

Так, арбитражные суды в большинстве случаев считают, что нормы 21 главы НК РФ не определяют условием для права вычета НДС отнесение в расходы затрат. Именно поэтому указание в балансе затрат в счете 97 не создает никаких препятствий для налоговых вычетов.

Про это свидетельствует и соответствующая арбитражная практика — достаточно ознакомиться с многочисленными постановлениями ФАС.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/otrazhenie-v-balanse-rasxodov-budushhix-periodov/