Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Как оформить и отразить в учете списание безнадежной дебиторской задолженности — НалогОбзор.Инфо

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженностьОснование

Покупатель	Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары
Заказчик	Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)
Поставщик	Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары
Исполнитель	Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)
Заимодавец	Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем
Организация-работодатель	Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

• после истечения срока исковой давности;

• в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация	С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен	По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен	Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время	По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января 2016 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2016 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2016 года по 24 января 2019 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).

Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 6 марта 2006 г. № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 Гражданского кодекса РФ.

Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. В таком случае с момента признания долга течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 Гражданского кодекса РФ.

Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался

ООО «Торговая фирма «Гермес»» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.

Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.

25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.

Ситуация: какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным?

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Однако примерный перечень таких действий назван в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43. В него, в частности, входят:

• признание претензии. При этом ответ на претензию сам по себе не свидетельствует о признании долга. В нем должно быть указано, что дебитор признал долг;

• изменение договора, из которого следует, что дебитор признал наличие долга. Или просьба должника изменить такой договор (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);

• подписание акта сверки задолженности.

Например, с даты, когда наступил срок исполнения обязательств, прошло три года. Но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности. Данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19 июля 2011 г. № 03-03-06/1/426).

Поэтому отсчитывать трехлетний срок нужно со дня, которым датируется последний акт сверки. Из этого правила есть исключения – это события, из-за которых дебиторская задолженность стала нереальной к взысканию. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 6 декабря 2010 г.

№ ШС-37-3/16955.

В договоре может быть предусмотрено, что обязательство можно исполнять по частям (в виде периодических платежей).

В этом случае, если дебитор совершил действия, свидетельствующие о признании лишь какой-то части обязательства, они не являются основанием для прерывания срока исковой давности по другим частям обязательства.

Об этом сказано в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (форма № ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, письме УФНС России по г. Москве от 13 декабря 2006 г. № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

• договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;

• акты выполненных работ (оказанных услуг);

• акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11347 и УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Если списанную с баланса задолженность получится взыскать или должник ее погасит добровольно, в учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма «Мастер»» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27, ФНС России от 31 декабря 2014 г. № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами. Первый: за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ). И второй вариант списания: отразить ее во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль переплату по налогам, срок возврата (зачета) которой истек?

Нет, нельзя. Такой долг не признается безнадежным.

По мнению финансового ведомства, если в течение трех лет (срока исковой давности) организация не обратилась в налоговую инспекцию за возвратом переплаты по налогу, то сумму таких излишков нельзя вернуть и нельзя признать безнадежным долгом.

Эта сумма не соответствует признакам безнадежных долгов, которые указаны в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Следовательно, включать ее в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ организация не вправе.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/1/457.

Совет: сумму переплаты по налогам, срок возврата или зачета которой истек, можно включить в состав внереализационных расходов. А если придется спорить с налоговыми инспекторами, приведите им следующие аргументы.

При переплате право собственности на эту сумму принадлежит организации (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П). Но вернуть или зачесть ее организация не может в связи с истечением срока исковой давности. То есть данную сумму уже нереально взыскать. А безнадежным долгом как раз и является любой долг, нереальный к взысканию.

А раз так, то невостребованную переплату по налогам можно включить в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 24 марта 2014 г. № ВАС-2849/14, от 8 ноября 2012 г.

№ ВАС-12510/12).

Продолжение >>

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_raschetov_s_kontragentami/somnitelnaja_zadolzhennost/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_spisanie_beznadezhnoj_debitorskoj_zadolzhennosti/68-1-0-2555

Списание дебиторской задолженности: порядок действий

Любому бухгалтеру регулярно приходится сталкиваться с работой по задолженностям дебиторов компании. Как только становится ясно, что денежные средства по договору не будут внесены в нужные сроки, ДЗ переходит в категорию просроченных, а затем – безнадежных. Рассмотрим, как производится списание дебиторской задолженности с баланса предприятия.

Какие долги компания вправе списать

Процедура списания правомерна далеко не для всех дебиторок, а только для тех, реальная возможность взыскать которые отсутствует. Такие ДЗ называют безнадежными. Их основные признаки перечислены в статье 266 (пункт 2) Налогового кодекса РФ.

Ст. 266 НК РФ п. 2

Чтобы попасть в категорию безнадежных, ДЗ должна соответствовать одному из следующих требований:

• принадлежать компании, исключенной из ЕГРОЮЛ по причине прекращения деятельности;
• принадлежать ликвидированной организации;
• быть просроченной с точки зрения судебных инстанций (то есть, срок давности по ней истек).

Еще к классу безнадежных дебиторку может причислить суд. Для этого должно быть вынесено постановление о том, что истребовать долг нереально и исполнительное производство по нему прекращено.

Внимание! Безнадежными можно признать ДЗ организаций, которые были удалены из единого реестра юрлиц после 1.09.2014 г. Долги юрлиц, ликвидированных ранее указанной даты, списывают в соответствии с общими правилами. Об этом говорит ГК РФ (статья 64, пункт 2). Кроме того, данное правило подтверждено письмом Министерства финансов РФ №03-01-10/1982 от 23 января 2015 года.

Если две компании, вне зависимости от форм их собственности, имеют взаимные долги, перед тем, как списать дебиторскую задолженность, стоит выполнить взаимозачет дебиторок. А вот уже оставшиеся после этого ДЗ можно объявлять нереальными к возврату и списывать в установленном порядке.

Особенность работы с ДЗ индивидуальных предпринимателей

Отдельно стоит упомянуть об особенностях процедуры признания безнадежными ДЗ, созданных индивидуальными предпринимателями. Согласно закону, ООО отвечают за свои долги только в рамках уставного капитала.

В отличие от них, частные предприниматели держат ответ всем имеющимся у них в собственности имуществом.

Поэтому закрытие ИП и исключение его из реестра индивидуальных предпринимателей не является причиной для признания дебиторки, созданной им, безнадежной.

Важно! Данное обстоятельство подтверждено письмом Минфина РФ №03-03-06/1/25384 от 27 апреля 2017 года.

Списание долгов, созданных ИП, возможно только в одном из следующих случаев:

• смерти индивидуального предпринимателя;
• признание ИП-шника банкротом;
• вынесение судом постановления о невозможности взыскания ДЗ (например, по причине того, что местонахождение должника неизвестно).

Основанием для процедуры списания должен стать документ, подтверждающий один из перечисленных выше фактов.

Немного о сроках взыскания ДЗ

Согласно положениям действующего законодательства, кредитор имеет право обратиться в суд для взыскания долга в течение трех лет с момента его возникновения.

При этом не важно, производились ли представителями кредитора попытки решить проблему в досудебном порядке.

Если эти попытки не спровоцировали никаких ответных действий должника, отсчет трехлетнего периода будет вестись не с момента последнего контакта его с кредитором, а именно с даты образования ДЗ.

Если же в ходе досудебных разбирательств должник совершил нечто, указывающее на признание им дебиторки, срок исковой давности прерывается, а в дальнейшем отсчитывается с момента прерывания заново. Причиной прерывания может стать:

• принятие и визирование дебитором акта сверки с кредитором;
• просьба о предоставлении отсрочки или рассрочки выплат (в письменном виде, с отметкой кредитора о принятии);
• внесение должником части денежных средств (либо оплата им пени, штрафа или процентов);
• составление обеими сторонами дела допсоглашения к договору, спровоцировавшему возникновение долгового обязательства;
• принятие судебными инстанциями иска от кредитора к должнику.

Важно! С учетом всех прерываний, общий срок давности по ДЗ не должен превышать десяти лет со дня ее образования. Об этом говорит Гражданский кодекс РФ (ст. 181, 1 пункт).

Документальное оформление процедуры списания

Списание просроченной дебиторской задолженности начинается с инвентаризации имеющихся у компании дебиторок. Для начала проверки необходимо составить соответствующий приказ. Данные, полученные по итогу проверки, заносят в специальную форму – ИНВ-17. На основании этой формы бухгалтер составляет справку-расчет, где указывается следующая информация:

• объем безнадежного долга;
• причины отнесения ДЗ к категории безнадежных;
• данные об акте инвентаризации (дата составления и номер).

ИНВ-17

Также в справке приводится краткое описание сложившейся с конкретной дебиторкой ситуации. На основании справки и инвентаризационного акта руководитель компании составляет приказ, дающий бухгалтеру право на списание ДЗ.

Следует помнить, что сотрудники налоговой службы при принятии отчетности и плановых проверках уделяют особое внимание долгам, списанным компанией. Поэтому следует сопроводить акт о списании как можно большим количеством документов, проясняющих ситуацию. Это могут быть:

• договоры с дебитором, спровоцировавшим появление ДЗ;
• акты поставки товара или оказания услуг по договору;
• расчетные документы;
• бумаги, ставшие причиной отнесения дебиторки к категории безнадежных (судебные документы или выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации компании-должника).

Важно! Если списанию подверглись долги действующей компании, следует в течение пяти лет после процедуры мониторить финансовое состояние должника. Возможно, появится способ каким-то образом вернуть списанные средства.

Нюансы бухгалтерского учета

В бухучете порядок ликвидации безнадежных ДЗ будет зависеть от того, имеется ли у фирмы резерв сомнительных долгов. Если таковой сформирован, списание будет проводиться за счет его средств. Проводки в данном случае будут выглядеть следующим образом:

• Дебет 63 Кредит 62 (или Кредит 76, в зависимости от того, какой счет использует компания для учета задолженностей) – если сумма дебиторки меньше, чем объем РСД;
• Дебет 91.2 Кредит 62 – если объем ДЗ больше резерва.

Важно! В последнем случае на прочие расходы списывается разница между РСД и объемом задолженности.

Полный объем всех долгов, прошедших процедуру ликвидации, в течение пяти лет после нее необходимо учитывать на счете 007, по дебету. Также в течение этого срока, как уже говорилось ранее, необходимо отслеживать состояние компании-должника, чтобы не упустить возможность востребовать списанные суммы. Только по прошествии пяти лет ДЗ списывают окончательно.

Если у предприятия не существует РСД, долги при ликвидации отправляются на счет прочих расходов. После этого списанную задолженность учитывают за балансом на счете 007.

Вне зависимости от способа списания безнадежных дебиторок, документы, подтверждающие проведение этой операции, должны храниться в компании не менее пяти лет. Также в течение этого срока на счете 007 следует вести аналитический учет по каждому из контрагентов.

Особенности налогового учета при списании ДЗ

Согласно положениям налогового законодательства, списание безнадежной дебиторской задолженности доступно только компаниям, которые определяют налог на прибыли методом начисления.

Ни плательщикам ЕНВД, ни тем, кто работает по упрощенке, ни индивидуальным предпринимателям отражение безнадежных долгов в расходах предприятия недоступно.

Это подтверждает письмо Министерства Финансов РФ №03-11-04/2/274 от 13 ноября 2007 года.

В налоговом, равно как и в бухучете, порядок списания ДЗ напрямую зависит от наличия у компании соответствующего резерва. Если РСД был сформирован, ликвидация безнадежной дебиторки проводится за его счет.

В ситуации, когда объемов резерва не хватает для списания ДЗ полностью, остаток относят на внереализационные расходы компании.

При отсутствии резерва вся сумма задолженности относится на счет внереализационных расходов.

Признание расхода производится исходя из даты наступления одного из таких событий, как:

• окончание срока давности по конкретному долгу;
• появление в реестре юрлиц записи о прекращении компанией-должником своей деятельности;
• получение судебных документов о признании ДЗ невозможной к истребованию.

Принимается во внимание дата того события, которое наступило раньше остальных. Списание за счет РСД должно проводиться в том же налоговом периоде, что и признание расхода – это требование налоговой службы.

Важно! Все документы, относящиеся к налоговому учету, сопровождающие списание, должны храниться в компании не менее четырех лет.

Следует отметить, что нарушение регламента списания безнадежных ДЗ может повлечь за собой негативные последствия для предприятия.

Если списание проведено с нарушением сроков, ФНС может провести доначисление налога на прибыли.

В случае нехватки каких-либо документов (например, акта инвентаризации или бумаг, поясняющих возникновение долга) либо неправильного их оформления, компании может быть выписан штраф за ошибки в учете.

Списание дебиторок и НДС

Порядок работы с НДС при списании безнадежных дебиторок вариативен и зависит от ряда условий. В первую очередь – от статуса должника. Если ДЗ образовалась по вине физического лица, ее списывают в обычном порядке и относят к расходам.

Но по окончании данной процедуры со списанной суммы компания обязана перечислить налог на доходы физлиц. Это объясняется тем фактом, что физлицо-должник, в результате ликвидации своего долга, получило материальную выгоду.

ФНС настаивает на том, что налоговым агентом должника в таком случае должна выступать компания-кредитор.

Важно! Если физлицо-должник является или являлся на момент образования ДЗ сотрудником организации-кредитора, последняя должна помимо НДФЛ перечислить за него страховые взносы с суммы списанной ДЗ.

Если в финансовых отношениях компания-кредитор выступала в качестве продавца товара либо поставщика работ/услуг, корректировка НДС при списании дебиторки не потребуется. Это объясняется тем, что, в соответствии с пп.1 п. 1 статьи 167 НК РФ, налог был начислен продавцом ранее, в дату отпуска товара/оказания услуги.

Возмещение уплаченного НДС при таком раскладе сил невозможно. Но можно провести его списание, добавив его к сумме ДЗ. Такое право дают следующие письма Минфина:

• №03-07-11/70423 от 26 ноября 2017 года;
• №03-03-06/1/29315 от 24 июля 2013 года.

Для компаний, выступавших в сделке в качестве покупателя, ситуация с НДС выглядит неоднозначно.

Конкретно это касается договоров, по которым продавцу был перечислен аванс, признанный затем невозможным к взысканию долгом.

Как гласит письмо Минфина РФ №03-07-11/16527 от 11 апреля 2014 года, принятый к вычету НДС по сумме аванса можно восстановить. Эта процедура должна быть проведена в том же периоде, когда произошло списание ДЗ.

Однако, нормы Налогового кодекса РФ, а конкретно, подпункт 3 пункта 3 статьи 170 этого документа, не содержат указания на возможность восстановления НДС в такой ситуации.

Считается, что в НК РФ приведен полный список ситуаций, в которых допустимо восстановление налога на добавленную стоимость.

Требование о восстановлении НДС при списании дебиторок признается неправомерным, в том числе и судебными инстанциями.

НК РФ Статья 170, ст.3, п.3

Важно! В такой ситуации рекомендуем вам обратиться к опытному юристу по налогам либо непосредственно в ФНС за консультацией.

Заключение

Процедура списания безнадежных долгов контрагентов не так уж и сложна. Однако, она строго регламентирована, и компаниям необходимо соблюдать все требования этого регламента. Но самый лучший вариант – не доводить существующие дебиторки до состояния безнадежных, проводя регулярную работу с должниками. Это позволит организации избежать лишних расходов.

Источник: https://znaemdengi.ru/dolgi/spisanie-beznadezhnoj-debitorskoj-zadolzhennosti.html

Оформление проводок и порядок списания безнадежной дебиторской задолженности,

Практически у любого хозяйствующего субъекта есть такие обязательства со стороны дебиторов, принудить к выполнению которых по разным причинам не представляется возможным (к примеру, организация-должник обанкротилась).

Чтобы они не «висели» на балансе многие годы и не ухудшали финансовые показатели фирмы, нужно своевременно признавать такую задолженность безнадежной и по действующим правилам ее списывать с помощью установленной системы бухгалтерских проводок.

Но у многих бухгалтеров, стремящихся избегать проблем с налоговой службой, списание безнадежной дебиторской задолженности всегда вызывало некоторые опасения, на что до определенного времени действительно имелись веские основания.

Правила, действующие в бухгалтерском учете

Действующий порядок предписывает бухгалтеру сначала признать проблемную задолженность дебитора сомнительной, создав соответствующий резерв для такого долга (что оговорено в п.

6 ПБУ 1/2008 об учетной политике организации).

При этом сомнительной будет считаться задолженность, которая не погашена или с большой вероятностью не будет погашена в срок, прописанный в договоре, и не обеспечена необходимыми гарантиями.

Величину резерва специалист определяет отдельно по каждому подозрительному долгу, учитывая финансовое состояние (платежеспособность) должника и оценивая вероятность погашения долга в какой-то части или полностью.

Если до конца отчетного периода, следующего за годом формирования резерва под сомнительные долги, эта финансовая «подушка безопасности» не будет использована хотя бы частично, неизрасходованные суммы при составлении годового бухгалтерского баланса должны быть присоединены к финансовым результатам.

По истечении срока исковой давности проблемная (сомнительная) задолженность может быть признана бесперспективной ко взысканию, что позволит списать ее за счет средств ранее сформированного резерва.

В бухучете для отображения вышеуказанных действий применяются следующие проводки:

1. Дебет 91-2 — Кредит 63 (формирование резерва по проблемным долговым обязательствам).
2. Дебет 63 — Кредит 62 (списание за счет созданного резерва не реального для взыскания долга).
3. Дебет 007 (отражение за балансом списанной безнадежной задолженности).

Путь через инвентаризацию

По различным причинам необходимый для подстраховки резерв не всегда удается создать. В случае его отсутствия основанием для признания «мертвыми» и последующего списания безнадежных долгов может служить процедура инвентаризации.

Периодически инвентаризировать имущество и обязательства предписывает хозяйствующим субъектам «Положение по ведению бухучета».

В ходе проверки, организуемой на основании приказа, изданного руководителем фирмы, инвентаризационная комиссия документально подтверждает наличие и состояние активов и задолженностей юрлица, производит их оценку.

Задолженность дебиторов с вышедшим сроком исковой давности, равно как и другие долги, бесперспективные для взыскания, списываются бухгалтером по каждому обязательству. Его действия должны основываться на:

• данных проведенной инвентаризации;
• письменном обосновании (бухгалтерской справке);
• приказе или распоряжении руководителя организации.

Действующий порядок обязывает относить безнадежную задолженность на счет средств резерва под сомнительные долги или, в случае несформированности указанного резерва в предшествующем году, на финансовые результаты (а если речь идет о некоммерческой организации, у нее «плохие» долги увеличивают сумму расходов).

При этом нужно иметь в виду, что списание долговых обязательств в убыток по причине неплатежеспособности фирмы-должника не означает окончательного аннулирования дебиторской задолженности. Ее просто выносят за баланс и, в соответствии с требованием ПБУ, учитывают там в течение последующих 5 лет.

Этим требованием законодатели обеспечили кредиторам возможность оформить возврат долга на случай, если у должника все же появится возможность расплатиться.

Период исковой давности по долгам дебиторов (он составляет 3 года) нужно считать со дня подписания последнего акта сверки.

Если после этого момента на счет организации от должника поступила частичная оплата долгового обязательства, срок исковой давности будет отсчитываться уже с даты последнего платежа.

По результатам инвентаризационного процесса бухгалтер составляет вышеуказанную справку-обоснование, прилагает приказ главы предприятия и оформляет списание долговых обязательств совокупностью следующих проводок:

1. Дебет 91-2 — Кредит 62 (списание безнадежной задолженности, возникшей вследствие неоплаты поставленных товаров. Порядок предусматривает включение задолженности дебиторов, по которой вышел срок исковой давности, а также иных не реальных для взыскания долгов в расходы фирмы в сумме, в которой долг был отражен в бухучете организации).
2. Дебет 007 (фиксация за балансом списанной задолженности дебиторов. При этом бухгалтер обязан вести аналитический учет по данному счету отдельно по каждому лицу, чей долг был списан на убытки, и по каждому списанному долгу).

Налоговый и Гражданский Кодексы о сроке исковой давности

Что касается налогообложения прибыли, то в этих целях безнадежными долгами (то есть такими, вернуть которые уже не представляется возможным) признаются те долговые обязательства перед налогоплательщиком, по которым вышел установленный законом срок исковой давности. Пункт 2 статьи 266 российского НК разрешает считать безнадежными и долги, по которым обязательство официально прекращено вследствие невозможности его исполнения, о чем свидетельствует соответствующий акт госоргана или ликвидации хозяйствующего субъекта.

Однако НК РФ не раскрывает понятие срока исковой давности и рекомендует в общем порядке обращаться к другим нормативным актам. Согласно пункту 1 ст. 11 Налогового Кодекса, институты, термины и понятия гражданского, семейного и прочих отраслей российского законодательства, фигурирующие в НК, применяются в значении, аналогичном тому, в каком они используются в вышеуказанных отраслях права.

В Гражданском Кодексе РФ общеприменимый срок исковой давности прописан в статье 196 и составляет 3 года. А статьей 203 ГК предусмотрена возможность неоднократного обновления этого срока.

Согласно указанной статье, течение периода исковой давности может быть прервано предъявлением лицу, за которым числится долг, иска в установленном законом порядке или совершением последним действий, свидетельствующих о том, что он признает свои долговые обязательства.

После этого перерыва срок исковой давности начинает течь заново, а время, предшествовавшее перерыву, не засчитывается в обновившийся срок.

Вследствие этого означенные в законе 3 года могут растянуться на десятилетие, срок исковой давности становится фактически бесконечным, и бухгалтер не имеет никакой законной возможности избавиться от «мертвой дебиторки».

Эта проблема долго муссировалась и, в конце концов, была доведена до высших эшелонов власти, от которых требовалось найти хоть какое-то решение.

Лучше, чем новогодний подарок

В сентябре 2013 г. вступил в действие законодательный акт от 7 мая 2013 г. № 100-ФЗ, с помощью которого в Гражданский кодекс были внесены изменения, касающиеся так называемого максимального срока исковой давности.

Теперь пункт закона об этом сроке гласит, что он не может превышать 10 лет с момента нарушения права, в целях защиты которого установлен (исключениями являются лишь случаи, подпадающие под действие закона о борьбе с терроризмом).

Начало течения срока исковой давности закреплено в статье 200 ГК, оно осталось неизменным: срок отсчитывается со дня, когда пострадавшее лицо было или должно было быть проинформировано о попрании своего права. Если по каким-либо обязательствам в договоре между контрагентами был определен срок исполнения, то течение периода исковой давности по таким долгам начинается со дня окончания указанного в договоре срока.

Для бухгалтера все вышесказанное значит, что срок исковой давности в отношении любого дебитора не может длиться более 10 лет со дня возникновения долгового обязательства. И вся надоевшая «плохая дебиторка» старше 1 десятилетия может быть смело списана традиционной системой проводок и забыта навсегда. Как это правильно оформить в налоговом учете, рассмотрено ниже.

Избавление от проблемных обязательств с точки зрения налогового учета

Согласно подпункту 2 п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса, в целях уплаты налога на прибыль безнадежная задолженность списывается во внереализационные расходы.

В налоговом учете аналогично бухгалтерскому предусмотрено, что для сомнительных долгов, связанных с реализацией товаров, услуг или работ, приверженцами метода начисления может формироваться соответствующий резерв.

Правила создания финансовой «подушки безопасности» под сомнительные долги установлены статьей 266 НК. Сумму резерва включают в состав внереализационных расходов по состоянию на последнюю дату отчетного периода (налогового).

Нужно отметить, что отечественный Минфин позволяет списывать за счет средств резерва весь объем бесперспективной для взыскания задолженности дебиторов, включая сумму НДС (налог на добавленную стоимость).

Таким же образом может формироваться и резерв по проблемным долгам. В письме от 3 августа 2010 г.

№ 03-03-06/1/517 финансовое ведомство сообщает, что вполне справедливым будет учет налогоплательщиком в резерве всей суммы сомнительной задолженности с НДС в размерах, предъявленных фирмой-продавцом своему покупателю.

Особое внимание нужно обратить на следующий момент: чтобы учесть в составе расходов сумму бесперспективного для взыскания долга, по которому вышел максимальный срок исковой давности, нужно обязательно иметь в наличии первичную документацию. Только «первичка» может безоговорочно подтвердить дату возникновения долга и его размер.

Это требование связано с одним из пунктов ст. 252 Налогового кодекса, который разрешает в состав расходов включать лишь документально подтвержденные издержки.

А сам факт окончания срока исковой давности смогут подтвердить результаты инвентаризации, составленная бухгалтером справка и приказ за подписью руководителя предприятия о списании безнадежного долга.

Ключевые меры для сокращения дебиторской задолженности Сокращение дебиторской задолженности — результат планомерной работы сотрудников компании-поставщика со своими контрагентами. Какие способы можно использовать для достижения результата?
Читать далее Эффективные методы управления дебиторской задолженностью

Поиск эффективных методов управления дебиторской задолженностью — самая актуальная задача перспективы развития компании в условиях рыночной экономики. Разработка мероприятий по оптимизации долгов.

Читать далее Оформление акта на списание дебиторской задолженности: образец документа

Акт на списание дебиторской задолженности (образец) представляет собой документ, в котором официально признается невозможность взыскания долга. Как правильно его оформить?

Читать далее Как происходит продажа дебиторской задолженности

Продажа дебиторской задолженности — это передача прав на неё другому лицу на условиях платности. Реализация оформляется договором цессии или факторинга, происходит с использованием веселей.

Читать далее Оформление проводок и порядок списания безнадежной дебиторской задолженности,

Списание безнадежной дебиторской задолженности производят так: сначала признают долг сомнительным, создают резерв. По истечении срока исковой давности (3, максимум 10 лет) списывают системой проводок.

Читать далее Оценка имеющейся дебиторской задолженности

Оценка дебиторской задолженности предприятия является необходимой процедурой. Оценка прав требования должна осуществляться квалифицированными специалистами.

Читать далее Учет и списание безнадежной дебиторской задолженности

Перед бухгалтерами часто встает вопрос о списании безнадежной дебиторской задолженности. Такая ситуация может возникнуть из-за недобросовестных контрагентов.

Читать далее Документальное оформление и списание дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания, обязаны проводить все предприятия. Все нормативные документы прописаны в «Положении по ведению бухгалтерского учета».

Читать далее Списание просроченной дебиторской задолженности при УСН Бывают случаи, когда необходимо списание дебиторской задолженности при УСН. Причины: срок исковой давности истек или произошла ликвидация контрагента.
Читать далее Процедура страхования дебиторской задолженности

Страхование дебиторской задолженности является инструментом управления задолженностью компании. Такая процедура страхования может осуществляться по полисной или генеральной схеме.

Читать далее

2014 — 2019 — 1bankrot.ru Все про банкротство

Источник: https://1bankrot.ru/buxgalteriya/debitorskaya-zadolzhennost/beznadezhnaja-spisanie.html

Безнадежная дебиторская задолженность — что это?

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта или звоните по телефону
+7 (499) 350-80-69 (Москва)
+7 (812) 309-75-13 (СПб)

Это быстро и бесплатно !

Если организация не может взыскать с контрагента долг ни самостоятельно, ни через суд, такая задолженность признаётся безнадёжной и подлежит обязательному списанию. Данная операция должна отражаться в документации предприятия, а также бухгалтерских и налоговых отчётах.

Дебиторская задолженность и безнадежные долги: что это?

Законодательство Российской Федерации допускает списание долга, возвратить который невозможно в связи с окончанием срока исковой давности, равного трём годам, согласно 196 статье ГК РФ.

Кроме этого, некоторые обязательства не могут быть погашены контрагентами, если было вынесено соответствующее решение суда, а также в случае банкротства предприятия-должника.

Таким образом, безнадежная дебиторская задолженность – это долг, признанный официально нереальным к возвращению после осуществления соответствующей инвентаризационной процедуры.

Характерные черты безнадёжности зафиксированы в 266 статье НК РФ:

• закрытие предприятия, не погасившего задолженность;
• окончание сроков для обращения в судебную инстанцию с целью принудительного взыскания долгов;
• вынесение судебным приставом соответствующего постановления, согласно которому обязательство не подлежит погашению;
• отсутствие у должника собственности (движимого и недвижимого имущества), которое могло бы быть арестовано для реализации на торгах;
• невозможность определения судебными приставами места расположения самого неплательщика или принадлежащей ему собственности.

Формально безнадёжными долги признаются в случае, если не могут быть взысканы на законных основаниях, а также при ликвидации контрагента-должника.

Порядок учёта безнадежной дебиторской задолженности

Для списания долга, признанного нереальным для взыскания, организация-кредитор должна доказать его безнадёжность документально. С этой целью проводится соответствующая инвентаризационная процедура. На основании проверки выносится акт инвентаризации и письменное обоснование специалиста.

У вашей компании имеется встречная задолженность перед контрагентом-неплательщиком? В такой ситуации невозможно долг перевести в статус безнадёжного, потому как обе организации вправе воспользоваться взаимозачётом.

Вы признали обязательство невозможным к взысканию? Во время проверки ФНС необходимо документально подтвердить основания для перевода долга в статус безнадёжного. В противном случае налоговая инспекция не признает понесённые компанией убытки, произведёт доначисление налоговых сборов и назначит штрафные санкции.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность?

Зачем необходимо списывать долг, нереальный к возвращению? Дело в том, что безнадёжная дебиторка продолжает «висеть» на балансе предприятия, участвуя в определении получаемой им «чистой» прибыли и увеличивая данный показатель.

Законодательство РФ обязывает компании отражать в документации настоящую картину, то есть реальные сведения.

Если фактическая прибыль организации на бумаге окажется безосновательно завышенной, юридическое лицо ожидают проверки ФНС и назначение штрафных санкций. Это негативно сказывается на статусе предприятия, акционерах и других заинтересованных лицах.

Ниже указан порядок списания безнадежной дебиторской задолженности:

1. составьте приказ об инвентаризации непогашенного долга;
2. подготовьте бумаги, подтверждающие факт наличия безнадёжной дебиторки, после осуществления инвентаризационной процедуры;
3. издайте приказ о списании данной задолженности;
4. отразите эту операцию в документации фирмы и соответствующей отчётности.

Процедура списания во многом зависит от наличия у предприятия-кредитора резервных средств. Бухгалтерские проводки, отражаемые в документации компании, могут отличаться в зависимости от того, имеется он или отсутствует.

Стоит отметить, что невозможно осуществить процедуру списания, если должником является частный предприниматель, исключённый из ЕГРИП. ИП отвечает по имеющимся у него долгам собственным имуществом, поэтому обязательство может быть погашено при обращении кредитора в судебную инстанцию в установленные для этого сроки.

Проводки при безнадежной дебиторской задолженности

Когда компания-кредитор обладает резервом по сомнительным долгам, операция по удалению непогашенного обязательства отражается в документации следующим образом:

• Дт 91-2, Кт 63 – создание соответствующего резерва;
• Дт 63, Кт 62 (76) – списание всей задолженности или её части;
• Дт 91-2, Кт 62 – списание оставшейся доли долга, непогашенной за счёт резервных средств.

Если же резерв отсутствует, процесс списания безнадежной дебиторской задолженности несколько отличается от описанного выше.

Списанная сумма должна учитываться на балансе компании по дебету счёта 007 на протяжении пяти лет с момента оформления соответствующей отчётности. Полное удаление долга осуществляется после окончания пятилетнего срока.

Порой необязательно ждать 3 года (столько составляет срок исковой давности для возвращения финансов компании), чтобы избавиться от непогашенной дебиторки. Если должник исключён из ЕГРЮЛ, сделать это можно на дату удаления контрагента из базы данных ФНС.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас или заполните форму онлайн:

+7 (499) 350-80-69 (Москва)

+7 (812) 309-75-13 (Санкт-Петербург)

Это быстро и бесплатно !

Источник: https://urmozg.ru/bankrotstvo/beznadyozhnaya-debitorskaya-zadolzhennost/