Нюансы распределения прибыли в Производственном кооперативе
Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/
На сегодня Производственный кооператив (ПК, включая сельскохозяйственный кооператив) — это третья по популярности организационно-правовая форма негосударственных юридических лиц (после ООО и АО).
Так, всего в РФ на конец 2017 года зарегистрировано свыше 13 тысяч производственных кооперативов. При этом 10% из них созданы в последние три года.
Правовое регулирование деятельности ПК менее развито, чем у ООО и АО.
Для сравнения: ФЗ «О производственных кооперативах» — это 16 страниц против ФЗ «Об ООО» с 56 страницами и ФЗ «Об АО» с 126 страницами.
В результате по мере все более широкого использования ПК все чаще возникают вопросы о нюансах его функционирования.
Сегодня осветим два из них, касающиеся распределения прибыли в ПК.
Вопрос № 1. Основания распределения прибыли членам кооператива — физическим лицам.
На основании закона в ПК можно распределить прибыль:
- пропорционально вкладу;
- на основании трудового участия;
- на основании иного участия.
Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками.
п. 1 ст. 12 Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ
«О производственных кооперативах»
Зачастую возникает необходимость распределить прибыль непропорционально паевому взносу в паевом фонде организации. Подобная возможность определенно есть для участников ООО и АО. Однако с кооперативом не все просто.
Во-первых, в ПК в соответствии с размерами паевых взносов можно распределить лишь 50% прибыли кооператива. И не более. Непропорционально паевому взносу прибыль можно распределять только на основании «трудового» и «иного» участия.
Однако, и это во-вторых, распределение прибыли на основании «трудового участия» стоит очень дорого, так как приводит к обязанности исчислить и уплатить страховые взносы. Размер таких «дивидендов» напрямую зависит от трудовой функции, соответственно контролирующие госорганы и суды считают, что в таком случае надо уплачивать страховые взносы.1 Подробно мы разбирали это здесь.Остается только — «иное участие». Очевидно, возникает соблазн использовать фразу «иное участие» как основание для непропорционального распределения прибыли, но при этом без начисления страховых взносов. Возможно ли это?
Закон не раскрывает содержание иного участия членов ПК в деятельности кооператива.
Под иным участием, полагаем, можно понимать передачу имущества, предоставление в пользование оборудования и любые иные действия, которые не связаны с трудом.
Но, если буквально проанализировать положения п. 1 ст. 12 ФЗ «О ПК», становится ясно, что использовать «иное участие» как основание распределения прибыли без уплаты страховых взносов не удастся.
Как видим, «иное» участие стоит в одном ряду с трудовым участием. И распределяться на основании иного участия прибыль может только между членами, принимающими трудовое участие.
Таким образом, иное участие — это лишь форма трудового участия.
Также рассуждают и суды.
Таким образом, суд пришел к правомерному выводу, что в нарушение своих учредительных документов а также статьи 12 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ (редакции от 30.11.
2011) плательщиком распределение 1/2 части прибыли между членами кооператива производилось не пропорционально размерам их паевых взносов, тогда как превышение распределенной суммы чистой прибыли сверх норматива подпадает под понятие выплаты и подлежит обложению страховыми взносами.
Распределение средств по направлениям их расходования определяется общим собранием, однако распределение между членами кооператива части чистой прибыли от личного участия члена кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем, выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер. Распределение прибыли подпадает под понятие выплаты, и, учитывая вышеизложенное, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 27 апреля 2017 г. № 15АП-3643/17
В итоге: в Производственном кооперативе распределять прибыль можно только на основании:
- размера паевого взноса — не более 50% прибыли кооператива. С полученного дохода пайщик обязан отдать в бюджет 13% (НДФЛ или налог на прибыль).
- трудового или иного участия. Такая выплата возможна только члену кооператива — физическому лицу, принимающему личное трудовое участие в деятельности кооператива. С суммы распределенной прибыли, подлежащей выплате члену ПК, необходимо удержать 13 % НДФЛ, а также рассчитать и уплатить страховые взносы.
2. В какой момент рассчитываются и уплачиваются страховые взносы с сумм распределяемой прибыли, которая выплачивается члену ПК на основании трудового участия?
Это вопрос — отголосок неудачной практики использования ПК для оптимизации «зарплатных» налогов.
На первый взгляд простой вопрос. Однако на практике возникают трудности.
Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/67836-nyuansy-raspredeleniya-pribyli-v-proizvodstvennom-kooperative.html
Как распределить прибыль в производственном кооперативе — Audit-it.ru
Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности
taxCOACH
На сегодня Производственный кооператив (ПК, включая сельскохозяйственный кооператив) — это третья по популярности организационно-правовая форма негосударственных юридических лиц (после ООО и АО). Так, всего в РФ на конец 2017 года зарегистрировано свыше 13 тысяч производственных кооперативов. При этом 10% из них созданы в последние три года.
Правовое регулирование деятельности ПК менее развито, чем у ООО и АО. Для сравнения: ФЗ «О производственных кооперативах» — это 16 страниц против ФЗ «Об ООО» с 56 страницами и ФЗ «Об АО» с 126 страницами.
В результате по мере все более широкого использования ПК все чаще возникают вопросы о нюансах его функционирования.
Сегодня осветим два из них, касающиеся распределения прибыли в ПК.
Самарский областной ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов
Рассмотрим процесс распределения прибыли (убытка) отчетного года на примере сельскохозяйственных производственных кооперативов.
Как известно, распределение прибыли и убытков кооператива должно происходить на годовом общем собрании членов кооператива, которое проводиться не ранее, чем через два месяца и не позднее четырех месяцев после окончания финансового года.
По итогам такого собрания составляется протокол, который и является документом, подтверждающим порядок распределения прибыли, принятый в данном отчетном году в кооперативе.
Однако возникают случаи, когда подобный документ становиться предметом ожесточенных дискуссий, когда члены кооператива требуют от руководителей хозяйств увеличения своей «доли» прибыли. Подобный конфликт интересов может привести к началу судебных разбирательств, что незамедлительно скажется на финансовом состоянии предприятия.
Как же обезопасить сельскохозяйственный кооператив от ненужных ему конфликтных ситуаций, связанных с распределением результатов труда его членов в течение года? Для ответа на этот вопрос необходимо ответить еще на несколько.
На основании чего производится распределение финансовых итогов отчетного года? Как подтвердить и чем обосновать тот или иной подход? Как это грамотно оформить? Каким образом производить распределение прибыли, чтобы это не противоречило действующему законодательству? Грамотный ответ на эти вопросы членам кооператива – гарантия того, что проблем, связанных с распределением результатов труда, не возникнет. Однако, начнем по порядку.
Оптимальная последовательность.
Одно из главных заблуждений членов кооператива, требующих от руководства своей «доли» прибыли исходит из того, что члены кооператива забывают о том, что распределению подлежит не только прибыль, но и убытки отчетного года. Об этом прямо говорит Федеральный Закон № 193-ФЗ от 08.12.1995 г. «О сельскохозяйственной кооперации».Порядок распределения прибыли и убытков также является и обязательным пунктом Устава кооператива, в котором изначально необходимо подробнейшим образом отразить все моменты, касающиеся деятельности конкретного хозяйства. Если же данный пункт в Уставе отсутствует, то это ослабляет позицию кооператива при возникновении спорных ситуаций в суде. Итак, начинаем распределение.
Согласно действующим нормативам, распределению подлежат прибыль и убыток кооператива, определяемые по бухгалтерскому балансу и остающиеся после уплаты всех налогов, сборов и обязательных платежей.
При этом достоверность бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена ревизионным заключением, так как сельскохозяйственные кооперативы подлежат обязательной ревизии.
После определения остатка и при определении порядка распределения прибыли не следует уходить от основного принципиального условия распределения доходов в кооперативе в зависимости от степени трудового участия членов. В противном случае будет утерян сам смысл образования юридического лица именно в виде кооператива. В то же время необходимо учитывать и размер имущественного вклада, а также иного участия в деятельности кооператива.
Федеральный Закон предусматривает распределение прибыли следующим образом:
1) на погашение просроченных долгов;
2) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;
3) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников;
4) на кооперативные выплаты.
Рассмотрим этот порядок более подробно.
Соблюдая очередность.
В первую очередь кооператив должен направить часть прибыли на погашение просроченных долгов, если они у него имеются. Во вторую очередь, кооператив должен направить прибыль в резервный фонд и иные неделимые фонды.
Нужно отметить, что до того, пока полностью не будет сформирован резервный фонд, который является неделимым, кооператив не вправе начислять и тем более выплачивать кому-либо из членов кооператива какие-либо выплаты из прибыли.
Размер же резервного фонда, в соответствии с Законом, должен быть не менее 10% от паевого фонда кооператива, при этом в Уставе может быть предусмотрено любое соотношение, вплоть до 100% от паевого фонда, но оно не может быть менее 10% от паевого фонда.Также необходимо отметить, что в процессе формирования резервного фонда до установленного размера, кооператив вправе отчислять часть прибыли в иные неделимые фонды. Наименование данных фондов и их размер должны быть прописаны в Уставе кооператива. Правом на создание таких фондов обладает Общее собрание членов кооператива.
После того, как будет полностью сформирован резервный фонд, у кооператива появляется обязанность начислять и выплачивать суммы, предназначенные членам кооператива и ассоциированным членам.
В первую очередь должны начисляться суммы, предназначенные к выплате, причитающиеся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников.
При этом размер паевых взносов ассоциированных членов кооператива и условия выплаты по ним дивидендов, которые могут зависеть от размера паевых взносов ассоциированных членов, порядок выхода из кооператива определяются в соответствии с Уставом кооператива на основании договора, заключаемого кооперативом с ассоциированными членами.
Договор, заключаемый ассоциированным членом кооператива с кооперативом, может предусматривать и другие, не противоречащие настоящему Федеральному закону и Уставу кооператива, права и обязанности этого члена кооператива.
При всем этом, по договору в письменной форме с ассоциированными членами возможна выплата дивидендов полностью или частично различными услугами (обеспечение топливом, обработка земельного участка, поставка продовольствия, кормов и другими). Данные выплаты не должны превышать 30% от суммы прибыли, подлежащей распределению.
Оставшуюся прибыль необходимо направить на кооперативные выплаты, которые распределяются между членами производственного кооператива пропорционально оплате их труда в кооперативе за год. Кооперативные выплаты, в свою очередь, используются в следующем порядке:
1) не менее 70% от данной суммы направляется на пополнение приращенного пая члена кооператива;2) остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива.
При этом суммы, зачисленные в приращенные паи, используются на: создание и расширение производственных и иных фондов кооператива, за исключением неделимого фонда кооператива, и погашение (выплаты) приращенных паев.
В свою очередь, погашение (выплаты) приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования соответствующих фондов, предусмотренных Уставом кооператива.
Не допускается погашение (выплаты) приращенных паев, если размер паевого фонда кооператива превышает размер чистых активов кооператива или размер чистых активов кооператива в год погашения (выплаты) приращенных паев стал ниже по сравнению с предыдущим годом.
Общая сумма кооперативных выплат, направляемая на погашение приращенных паев, не должна превышать сумму, определенную совместным решением правления и наблюдательного совета кооператива.
Не забывая об убытках.
Убытки кооператива, как уже было выше сказано, также определяются по бухгалтерскому балансу. В производственных кооперативах они так же, как и прибыль, распределяются между членами кооператива в соответствии с размерами оплаты труда членов кооператива.
Между ассоциированными членами кооператива убытки, связанные с деятельностью кооператива, распределяются в пределах стоимости своего паевого взноса.
При этом в производственном кооперативе убытки покрываются в первую очередь за счет резервного фонда, во вторую очередь — за счет уменьшения размеров приращенных паев или за счет дополнительного внесения паевых взносов.
И в последнюю очередь, если убытки все же не удалось погасить за счет выше названных источников, за счет средств членов кооператива. Здесь — то и становится ясно, что при создании резервного фонда по принципу «минимум», все бремя по погашению убытков кооператива ложится на плечи его членов.
Поэтому члены кооператива должны быть проинформированы перед началом общего собрания членов кооператива, на какие цели будет направлена та или иная часть прибыли. Каждый хочет получить все сразу и побольше, но вряд ли кто задумывается над тем, что убытки сразу и все (за отсутствием источников их погашения) лягут на их плечи.
Правила безопасности.
В конечном итоге, прежде всего, необходимо помнить, что порядок распределения прибыли и убытков кооператива должен быть утвержден на общем собрании членов кооператива. При этом основополагающие пункты должны найти свое отражение в его Уставе.Необходимо также учитывать, что наиболее важным нормативным документом по данному вопросу является Федеральный Закон «О сельскохозяйственной кооперации».
Практика показывает — чтобы избежать нежелательных ситуаций при рассмотрении дел в судебном порядке, необходимо наиболее подробно отразить в Уставе, либо во внутренних документах (положениях), которые должны быть утверждены общим собранием членов кооператива, порядок распределения прибыли и убытков, указать все фонды, которые должны быть сформированы, их размеры и статус.
Нельзя забывать и о том, что законом рекомендуются те или иные процентные соотношения. В Уставе сельхозкооператива не нужно переписывать эти рекомендации. Их следует конкретизировать, установить интервалы, применимые только к конкретному кооперативу. Важно помнить, что правильное и своевременное оформление всех необходимых документов позволит в дальнейшем сэкономить не одну сотню тысяч рублей.
Источник: http://revsouzsv.ucoz.ru/publ/1-1-0-5