Об учете процентов по заемным средствам при строительстве

Как эффективно управлять заемными средствами предприятия

Заемные средства присутствуют в структуре баланса почти каждого предприятия. Эффективное управление заемными средствами дает возможность увеличить прибыль предприятия, повысить стоимость собственного капитала.

Избежать штрафов позволит соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Заемными называют финансовые ресурсы, которые не являются собственностью предприятия, но находятся в его пользовании. Предприятие получает в банке деньги под проценты в виде кредитов и займов, эти деньги имеют четкий целевой характер и выдаются на определённый срок.

На каком счете бухгалтер должен учитывать заемные средства?

Заемные средства в бухгалтерском учете числятся на счетах 66 «краткосрочные кредиты и займы» и 67 «долгосрочные кредиты и займы».

Проценты по кредитам и займам вместе с расходами на их получение бухгалтером учитываются отдельно от основной суммы обязательств по полученному займу, если придерживаться изложенных в плане счетов бухгалтерского учета инструкций.

Учет процентов в бухгалтерском деле ведётся на 91 счете «доходы и расходы», а конкретнее на втором аналитическом субсчете — 91/2.

Какие существуют виды заемных средств предприятия?

Заемные обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными.

Краткосрочными заемные обязательства считаются в том случае, если погашать их необходимо на протяжении одного года, срок пользования не должен превышает один год. Учитываются они на 66 счете.

 Долгосрочные обязательства – это такие обязательства, которые всегда находятся в обороте предприятия больше 1 года. Их учет ведётся на 67 счете.

Основные бухгалтерские проводки операций с заемным капиталом

Аналогичным образом вместо 66 счета по кредиту прописывается 67 счет в случае привлечения долгосрочных финансовых ресурсов. Возврат предприятием-должником кредита отображается записью 66 либо 67 пассивного счета в дебете. Например, возврат заемных средств по кредиту с р/счета предприятия – Дт 66/1, Кт 51.

В какой момент проценты по денежным средствам следует отражать в части расходов?

Проценты за использование кредитных средств зачисляются к части прочих расходов того отчетного периода, в котором их начислил бухгалтер. Отражение таких расходов в бухгалтерской отчетности производится тем отчетным периодом, к которому они относятся.

Где отражается заемный капитал в финансовой отчетности предприятия?

В годовую отчетность входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Заемный капитал находится в четвертом «долгосрочные обязательства» и пятом «краткосрочные обязательства» разделах пассива баланса.

При составлении отчетов, бухгалтеру необходимо включать в состав краткосрочных обязательств те из них, которые могут быть непогашены на протяжении одного года после отчетной даты. Долгосрочные заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер вправе отнести к краткосрочным обязательствам, если их нужно погасить в течение одного года после отчетной даты.

Пример:

Вы получили долгосрочный кредит на 5 лет и учитываете его в составе долгосрочных ЗС на счете 67, но на отчетную дату (31.12.2014 г.) у вас будет он погашен, то в отчетности за 2014 г. вам необходимо учесть этот кредит  в составе краткосрочных ЗС на счете 66.

В отчет о финансовых результатах записываются только затраты на уплату процентов по кредитам, а также расходы на получение кредита.

В строку 2330 «проценты к уплате» записывается сумма процентов по кредитам и займам.

Указываются ли заемные средства в декларации по налогу на прибыль?

В декларацию по налогу на прибыль заемные средства не входят, в неё записываются только проценты. Следует записывать сумму процентов в эту декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02. Необходимо указывать проценты в пределах нормативов, о них пойдет речь далее.

Начисление в налоговом учете процентов по кредитам и займам

В кредитном договоре стороны записывают условия начисления и оплаты сумм по процентам. Чаще всего проценты начисляют ежемесячно, ежеквартально либо во время погашения займа.

Контролирующие органы советуют проценты начислять равномерно последним числом каждого месяца, независимо от прописанных в договоре условий.

Бухгалтер должен списать проценты по кредитам и займам, рассчитывая налог на прибыль.

Законодательство устанавливает два варианта нормирования процентов:

• в пределах среднего уровня процентов;
• в передах ставки рефинансирования РФ.

Если предприятие взяло несколько кредитов и займов в одном квартале, то можно использовать любой способ. Если предприятие взяло только один кредит, то следует пользоваться только вторым способом.

Первый вариант необходимо применять только к тем кредитам, которые удалось признать схожими между собой. В таком положении бухгалтер вычисляет средний уровень процентов, увеличив его в 1,2 раза. Тот результат, который получился, является нормативной величиной. Если все ставки по кредитам ниже этой величины, то все проценты на кредиты являются налоговыми расходами.

На данный момент действует лимитная ставка рефинансирования для национальной валюты  — 8,25% необходимо умножать на 1,8. Лимит для иностранной валюты равен ставке рефинансирования умноженной на 0,8.

Особенности учета заемных средств

В Гражданском кодексе РФ полученные деньги, капитал, вещи в виде кредитов, займов, долгов и пр. являются отдельными сделками. В бухучете учёт заёмных средств регламентируются единственным положением ПБУ 15/01.

ГК регламентирует отношения между заемщиком и займодателем. Из ст. 807 следует, что по договору займа наступают взаимоотношения между двумя сторонами. Первая сторона (займодатель) может передать второй стороне (заёмщику) в качестве предмета договора:

• Деньги;
• Капитал;
• Любые вещи обладающие признаками.

Заёмщик берет на себя обязанность возвратить капитал, вещи или величину денежных средств в том же количестве и качестве, в котором он получил их от заёмщика. При этом юридическую силу такой договор будет иметь только тогда, когда фактически предмет договора будет передан заёмщику.

Важно помнить, чтобы договор считался заключенным, не достаточно лишь подтвержденной на бумаге формы соглашения, необходимо и подтвердить сам факт передачи имущества, указанного в соглашении.

Поэтому без соответствующей передачи имущества договор не имеет никакой юридической силы.

Заключать договоры займа можно в двух вариантах:

• В письменном виде (если кредитует в договоре юридическое лицо, то допустимо заключить договор лишь в письменном варианте, вне зависимости от суммы, фигурирующей в договоре);
• В устном виде.

Оформление договора займа допускается с использование векселя или облигации. Но если в договоре будут использоваться положения, которые будут противоречить российскому законодательству в сфере обращения векселей и облигаций, то такие пункты договора не будут считаться действительными.

Денежные средства и капитал организация может получить от банка или кредитной организации. Такой договор будет называться кредитным. Здесь помимо погашения долга в адрес банка, организации необходимо будет осуществлять ежемесячную уплату процентов.

Любой кредитный договор считается возмездным договором, то есть возврат средств по такому договору, даже при отсутствии пунктов о необходимости осуществлять оплату кредитору долга и процентов по кредиту, является обязательством заёмщика.

Поэтому в случае безвозмездной передачи займа, это обстоятельство обязательно должно выделяться в договоре отдельным пунктом, в противном случае такой договор приобретет статус возмездного.

Как учитываются заёмные средства?

ПБУ не актуально для беспроцентных договоров, его нормы не действуют при предоставлении государственных субсидий в адрес организации, а также не имеют юридической силы при учете операций в бюджетных и кредитных организациях.

Среди заемных средств предприятия выделяют две категории, в зависимости от того, когда необходимо выплатить долг — краткосрочные и долгосрочные:

• К краткосрочной относится задолженность, которую необходимо погасить в течение одного календарного года с момента получения займа. Соответственно, к долгосрочной – задолженность, которую необходимо погашать более одного календарного года;
• По состоянию долга: просроченные и срочные. Срочная задолженность – это долг, по которому ещё не настал срок оплаты, либо такой срок продлён в соответствии с договором. Просроченная — соответственно, это долг, оплата которого будет осуществляться по истечению сроков погашения долга.

Регламентирующим документом при принятии займа (кредита) на учет в организации является ПБУ 15/01. В нём указано, что долги предприятия, проценты по кредитам и займам, а также возникающие различные затраты по получению заёмных средств необходимо учитывать по отдельным правилам бухучета.

В этом положении указано, что капитал и деньги, а также эквивалентные деньгам имущество или капитал, которые организация фактически получает в своё распоряжение в соответствии с договором, должны приниматься организацией на учет как основной долг. Задолженность в бухучете образуется, когда деньги или капитал фактически поступают в распоряжение организации, и относятся на кредиты следующих счетов предприятия:

• Счет 66 – для задолженностей сроком менее 1-го года;
• Счет 67 – для задолженностей сроком более 1-го года.

Корреспонденция указанных счетов при получении заёмных обязательств осуществляется с дебитом счетов кассы, расчетного счета и т.п.

Если организация получила заёмное обязательство в виде поступивших товарно-материальных ценностей или услуг, то данные счета будут корреспондировать со счетом 60, поскольку данные ТМЦ организация будет должна уже поставщикам, а не кредиторам.

Аналитический учет кредитных обязательств компания должна вести по каждому отдельному кредиту или займу, в рамках отдельного контрагента (кредитора).

Для учета каждого вида задолженности открываются соответствующие субсчета.

В случае, если платеж по кредиту (займу) организация просрочила, то она обязательно должна перевести сумму просрочки из субсчета срочной в субсчет просроченной задолженности. Операция перевода должна осуществляться на следующий день после дня, указанного в договоре как день оплаты основного долга.

Для учета задолженности сроком более 1 календарного года организация может использовать два варианта учета. При этом выбранный вариант должен быть обязательно отражен в учетной политике компании:

• 1 вариант. Учитывать договоры, срок действия которых более 1 календарного года, на балансе компании все время, пока не закончится действие договора;
• 2 вариант. Переводить статус задолженности в краткосрочную в день, когда время срок исполнения кредитного договора уменьшится до 1 года.

Займы организациям не всегда даются в рублях. Закон позволяет использовать и займы в валюте. Учитывая тонкости валютных операций, ПБУ 15/01 в п. 9 уточняется, что если в предприятие берёт кредит в валюте иностранного государства (или у.

е.), то учитываться будет сумма, которая эквивалентна сумме валюты, переведённой в рубли по текущему курсу в день фактически поступивших заёмных денег. Если валютный курс отсутствует, то его величина оговаривается в договоре отдельно.

Суммовая разница получается в результате осуществления хозяйственных операций, связанных с оценкой курса валюты в день, когда фактически платеж по кредиту или займу был уплачен и оценкой курса валюты в день признания заёмного обязательства в качестве расходов предприятия.

То есть, если в результате изменения курса валюты, у заёмщика сумма к оплате долга получается больше суммы, полученной от займодавца, возникает отрицательная разница, а поскольку эта сумма уменьшает капитал организации, то это является критерием расхода по п. 2 ПБУ 10/99. Аналогично, положительная разница будет являться доходом организации.

Займы и кредиты, предоставленные заёмщику в валюте, регламентируется ПБУ 3/2006.

Если предприятие получило денежные средства в валюте, организация будет вынуждена дважды пересчитывать курс валюты:

• Сначала пересчет будет осуществлен в тот день, когда денежный средства по факту пришли на счет;
• Повторно пересчет осуществляется в день, когда формируется отчетность на предприятии.

После пересчета и всплывёт курсовая разница. Соответственно, в зависимости от положительного или отрицательного эффекта от курсовых разниц, бухгалтер примет решения относить их к внереализационным доходам или расходам (ПБУ 9/99, 10/99) и будет учитывать на счете 91 («Прочие доходы и расходы»).

Какие затраты возникают при учете кредитов и займов?

Выделяют 3 вида затрат при формировании заёмных обязательство предприятия:

• Проценты, которые заёмщик обязан платить займодателю за пользование кредитом;
• Возникшие в результате пользования кредитными средствами отрицательные курсовые и суммовые разницы;
• Прочие дополнительные затраты, так или иначе связанные с приобретением кредита.

Как уплачивать проценты по кредитам и займам, рассказывается в ПБУ 15/01. Проценты можно уплачивать в натуральной форме (для займа), обязательства по кредитному договору можно погашать лишь в денежной форме.

Если в договоре не определяется величина процентов, которые будут начисляться ежемесячно, то заемщик начисляет их равномерно (каждый месяц), и в каждом периоде начисления учитывает их как операционные расходы.

Некоторые нюансы учета объектов, которые приобретаются за счет кредитных средств:

• Если цель использование заёмных денег – покупка различных материалов, оплата услуг или работ, то расходы, которые возникнут во время использования заёмных средств, необходимо отнести на дебиторскую задолженность. Тогда все проценты по такому займу необходимо учитывать по общепринятым правилам (на операционных расходах)
• Если цель использования кредита (займа) – инвестиции в крупный капитал (объект строительства и пр.), то все затраты по нему необходимо учесть в будущей стоимости приобретаемого актива (в т.ч. и в амортизации). Однако здесь имеются в виду не активы, которые покупаются для последующей перепродажи, поскольку они попадают под категорию обычных товаров. Так же не являются инвестиционными активами все недвижимое имущество, которое не требует монтажа, т.к. это уже материально-производственные запасы.

Стоимость инвестиционного актива перестанет расти на сумму денежных средств, которая была потрачена на приобретение данного актива, в случае наступления следующих событий:

• Актив принимается на учет в организации;
• Актив начал эксплуатироваться в организации до того, как его приняли на учет (наладился выпуск товаров и т.п.)

С наступлением этих событий все затраты связанные с обеспечением займа переходят на операционные расходы заёмщика.

Изредка бывают случаи, когда, к примеру, строительного крупного объекта приостанавливается.

Если строительство встало на срок 3 месяца и более, то расходы по обеспечению займа для строительных целей уже будут учитываться как текущие расходы (ПБУ 15/01, п. 28).

К этому не относится остановка строительства в связи с различными административными барьерами (согласованием технических и инженерных вопросов).

В ситуации, когда организация использует заёмный средства на строительство, хотя целевое использование займа подразумевалось иным, то процентная ставка по этому займу будет равна средневзвешенной стоимости всех открытых на текущий момент кредитных договоров и займов на предприятии, за исключением непогашенных кредитов приобретенных для целей создания инвестиционных активов.

Какие ещё существуют затраты по кредитному договору?

Помимо обязательств компании по погашению процентов по кредиту и выплаты основного долга займодателю, организация постоянно несет дополнительные расходы, которые возникают при получении кредита или во время выпуска обязательств в виде ценных бумаг.

К таким расходам могут относиться:

• Юридические услуги и различные консультации;
• Услуги по копировальной работе с документами;
• Различные налоговые платежи и сборы;
• Услуги по экспертизе;
• Оплата услуг связи.

Все эти затраты необходимо относить на тот период, когда предприятие их понесло. К учету в балансе они будут отражаться в качестве дебиторской задолженности. Со временем их необходимо списать в операционные расходы предприятия.

Как отражается возврат займа в бухучете?

Возврат любого долга сопровождается проводкой, которая приводит к уменьшению кредиторской задолженности организации. Проводка при этом выглядит как снятие средств (по кредиту) со счетов 50, 51, 52, 55 в адрес счетов, где ведётся учет кредитов и займов (66,67, по дебиту счета).

Как следует из п.3 ПБУ 10/99, погашение части долга не может признаваться как расход организации.

Как ведется учет целевого финансирования?

Целевое поступление денежных средств — это дополнительно выделяемые средства, которые организация вправе использовать в случае нехватки собственных средств из следующих источников:

• Бюджета государства;
• Различных фондов (как отраслевых, так и межотраслевых);
• Вклады физических лиц на различные целевые нужды, (включая проведение научной работы и исследований).

Их отличие от любого кредита или займа в том, что возвращать эти средства нет необходимости, но использовать их можно строго для определенных целей.

Учет таких операций ведется с помощью счета 86. Для удобства к нему открываются субсчета для каждого из вида целевых финансирований. Поступление целевых средств фиксируется записью по кредиту 86 счета (счет пассивный).

В зависимости от направления затрат целевое финансирование может быть списано как на счет 20, 26 (на производство) так и на счета кассы, расчетные счета и 76 счет.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/osobennosti-ucheta-zaemnyx-sredstv.html

Как застройщику отразить в учете проценты по кредиту, полученному на строительство — НалогОбзор.Инфо

Бухучет

У застройщика бухучет начисленных процентов по кредиту, полученному на строительство, зависит от того, за счет каких средств ведется строительство:

• застройщик возводит объект за счет собственных средств;

• застройщик строит на средства привлеченного инвестора.

О том, как отражать в учете получение кредита и начисление процентов по нему, см.:

• Как отразить в бухгалтерском учете получение займа (кредита);

• Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).

Застройщик сам инвестирует строительство

Если застройщик сам инвестирует строительство, расходы по кредиту, полученному на строительство, включайте в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). Эту операцию отражайте проводкой:

Дебет 08-3 Кредит 66 (67)
– начислены проценты по кредиту (в соответствии с графиком погашения процентов по договору).

Поскольку в налоговому учете проценты по кредиту в стоимость актива не включаются, в бухучете возникают временные разницы и соответствующее им отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– начислено отложенное налоговое обязательство.

Такой вывод следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 18/02.

Погашаться отложенное налоговое обязательство будет при амортизации инвестиционного актива, а по объектам на продажу – на дату реализации.

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по кредитам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Организации, которые являются малыми предприятиями (кроме эмитентов ценных бумаг), могут не включать проценты по кредиту в стоимость инвестиционного актива, а признавать их прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Застройщик привлекает инвестора

Если застройщик возводит объект за счет средств привлеченного инвестора, учет процентов по кредиту у застройщика зависит от того, возмещаются они инвестором или нет.

Если инвестор проценты по кредиту не возмещает, сумму процентов относите на прочие расходы (п. 7 и 8 ПБУ 15/2008). Эту операцию отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– начислены проценты по кредиту (в соответствии с графиком погашения процентов по договору).

Зачастую в условия договоров инвестирования в строительство включают обязательство инвестора возместить проценты по кредиту. В такой ситуации проценты по кредиту будут увеличивать расходы на строительство объекта. В учете это отражайте так:

Дебет 08-3 Кредит 66 (67)
– начислены проценты по кредиту (в соответствии с графиком погашения процентов по договору).

Внимание: застройщик не может возмещать проценты по кредиту за счет средств, полученных от дольщиков на покрытие расходов на строительство объекта по договорам участия в долевом строительстве.

Включение в договор участия в долевом строительстве условия об обязанности дольщика возместить проценты является незаконным. Дело в том, что использование застройщиком денежных средств, полученных от дольщиков, ограничено статьей 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Возмещение дольщиками процентов по кредитам застройщика этой нормой не предусмотрено.

Однако застройщик может покрыть проценты за счет тех средств дольщиков, которые получены в качестве вознаграждения за организацию строительства.

Порядок учета процентов по кредиту при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет застройщик.

ОСНО

Если застройщик сам инвестирует строительство либо возводит объект за счет средств привлеченного инвестора, проценты по кредиту учитывайте при расчете налога на прибыль как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Учитывать проценты в стоимости строящегося объекта нельзя.

Проценты по кредиту включайте в состав расходов по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть проценты по полученному займу (кредиту) при налогообложении.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по кредиту. Застройщик ведет строительство за счет собственных средств

ЗАО «Альфа» (застройщик) 1 июля текущего года получило в банке кредит на строительство торгового центра на сумму 300 000 руб. под 20 процентов годовых со сроком возврата 30 сентября текущего года. В период действия договора для расчета процентов по кредиту применялись:

• ставка рефинансирования – 8 процентов;
• ставка по договору – 20 процентов.

Налог на прибыль «Альфа» платит поквартально.

За время пользования кредитом «Альфа» перечислила банку проценты, рассчитанные следующим образом:

• в июле – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн.: 365 дн.);
• в августе – 5096 руб. (300 000 руб. × 20% × 31 дн.: 365 дн.);
• в сентябре – 4932 руб. (300 000 руб. × 20% × 30 дн.: 365 дн.).

Общая сумма процентов, которые «Альфа» перечислила банку в III квартале за пользование кредитом, составила 15 124 руб. (5096 руб. + 5096 руб. + 4932 руб.).

Предельную сумму процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом:

• на 31 июля – 3669 руб. (300 000 руб. × 8% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.);
• на 31 августа – 3669 руб. (300 000 руб. × 8% × 1,8 : 365 дн. × 31 дн.);
• на 30 сентября – 3551 руб. (300 000 руб. × 8% × 1,8 : 365 дн. × 30 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли за девять месяцев текущего года, составляет 10 889 руб. (3669 руб. + 3669 руб. + 3551 руб.).

Сумма процентов, которую нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, равна 4235 руб. (15 124 руб. – 10 889 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

31 июля:

Дебет 08-3 Кредит 66
– 5096 руб. – начислены проценты по кредиту за июль.

31 августа:

Дебет 08-3 Кредит 66
– 5096 руб. – начислены проценты по кредиту за август.

30 сентября:

Дебет 08-3 Кредит 66
– 4932 руб. – начислены проценты по кредиту за сентябрь.

Из-за различия в признании процентов по кредиту в бухучете (в стоимости основного средства) и при налогообложении (в составе внереализационных расходов) в учете образовалась временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Его начисление бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 2178 руб. (10 889 руб. × 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

Списываться отложенное налоговое обязательство начнет с момента начисления в бухучете амортизации на построенный объект.

С суммы непризнанных в налоговом учете процентов бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 847 руб. (4235 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Альфы» признал в составе внереализационных расходов проценты по кредиту в сумме 10 889 руб.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Цена договора участия в долевом строительстве может складываться из денежных средств на возмещение затрат на строительство объекта и денежных средств на оплату услуг застройщика (ст. 5 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

При этом средства дольщиков, предназначенные для строительства объекта, застройщик может использовать на строго ограниченные цели. Эти ограничения указаны в статье 18 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Данная норма не предусматривает возможность застройщика покрывать за счет средств дольщиков проценты по кредиту. Следовательно, учитывать суммы процентов в составе расходов нельзя (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В такой ситуации на погашение процентов по кредиту застройщик может расходовать только те средства дольщиков, которые он получил в качестве вознаграждения. За счет этих средств расходы на проценты по кредиту признавайте в составе внереализационных расходов по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 12 января 2010 г. № 03-03-06/1/2, от 4 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/574 и от 24 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/541.

УСН

Застройщики на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты по кредитам налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если застройщик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты по кредиту уменьшат налоговую базу в пределах норм (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Норму рассчитайте так же, как и плательщики налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Деятельность, которую осуществляет застройщик, на ЕНВД не переводится (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если организация платит ЕНВД, то расходы в виде процентов по кредиту на строительство не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п.

 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Деятельность застройщика по организации строительства не относится к видам деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому расходы в виде процентов по кредиту застройщик должен учитывать в соответствии с общей системой налогообложения.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_v_otrasljakh/stroitelstvo/kak_zastrojshhiku_otrazit_v_uchete_procenty_po_kreditu_poluchennomu_na_stroitelstvo/107-1-0-2707

Учет полученных кредитов и займов

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства.

Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе).

Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

• кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
• кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
• кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

• основная сумма кредита (займа);
• сумма расходов по кредиту (займу):
  • проценты за пользование;
  • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

• 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
• 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

• в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.

• в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

• краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)

• долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения.

Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную.

Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса).

Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

1. как прочие расходы (сч. 91)
2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
  • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
  • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составепрочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

Источник: http://buh-aktiv.ru/uchet-poluchennyh-kreditov-i-zajmov/