+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Об учете НДС при смене налогового режима

Содержание

Порядок расчета и уплаты НДС при переходе с УСН на ОСНО

Об учете НДС при смене налогового режима

НДС при переходе с УСН на ОСНО — эта тема в первую очередь должна волновать бухгалтера компании, решившей сменить налоговый режим.

В связи с НДС при переходе с УСН на ОСНО возникает ряд вопросов, связанных с правильностью учета: с какого момента возникает обязанность начислять и платить налог, как быть с установленными ценами в договорах с контрагентами, можно ли принять к вычету входной НДС ранее приобретенных товаров и основных средств.

Вариации смены налогового режима

Расчет с покупателем при переходе на ОСНО

Когда компания может применить право на вычет налога по ТМЦ?

Когда компания может применить право на вычет налога по основным средствам?

Если переход произошел в конце квартала

Вариации смены налогового режима

Смена налогового режима может произойти либо в добровольном порядке, либо при утрате права применять упрощенный режим. Последнее происходит, когда перестает соблюдаться хотя бы одно из условий, прописанных в главе 26.

2 НК РФ и касающихся суммы доходов за отчетный период, остаточной стоимости основных средств, доли участия в уставном капитале других юридических лиц, среднего количества работников, наличия филиалов, вида деятельности.

На основном налоговом режиме компания становится плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество.

В новом качестве плательщика НДС организация должна выставлять покупателю счета-фактуры, вести соответствующий журнал выданных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и продаж.

Обязанность начислять и платить НДС с выручки возникает у компании лишь в том случае, если факт реализации (отгрузка, оказание услуг) произошел уже после смены системы налогообложения, вне зависимости от даты оплаты товаров/услуг. Это представляет серьезную сложность в расчете с покупателем, ведь цены в договоре были предусмотрены для налогового режима без НДС.

В следующем разделе рассмотрим способы изменения договора в связи с тем, что продавец перешел на основной режим, прекратив применять упрощенку.

Расчет с покупателем при переходе на ОСНО

Варианты развития событий в отношениях с покупателем при переходе на ОСНО следующие:

  1. Если покупатель сам является плательщиком НДС, то, скорее всего, его устроит дополнительное соглашение по увеличению цены на 18% (или 10%), так как он сможет принять эту сумму к вычету и уменьшить свои обязательства по НДС с покупки. Однако если покупатель не плательщик НДС, на такой вариант он вряд ли согласится, ведь это означает простое повышение стоимости на тот же товар.
  2. Менее выгодный вариант — включить в цену товара сумму НДС. Для покупателя — плательщика НДС такая опция предпочтительна: цена остается прежней, но теперь он может предъявить налог к вычету. Для покупателя на УСН данный вариант нейтрален: он продолжает платить ту же цену, а вопросы НДС его не волнуют. Для самой компании прибыльность снижается, так как чистая выручка уменьшается на сумму налога.
  3. Покупатель может вообще отказаться от обоих вышеприведенных вариантов. В таком случае компании-продавцу остается либо расторгнуть договор поставки, либо погасить обязательства перед бюджетом собственными средствами (Дт 91.2 Кт 98 «НДС»). Причем данные налоговые затраты нельзя будет учесть в расходах для снижения базы по налогу на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Когда компания может применить право на вычет налога по ТМЦ?

Если организация на УСН применяла систему «Доходы минус расходы», то вместе с обязанностью платить налог на добавленную стоимость у компании появляется право уменьшать налоговые обязательства на сумму входящего НДС по приобретенным ценностям. Причем можно заявить к вычету суммы с ранее поставленных на учет ценностей при соблюдении следующих условий:

· Материалы приобретены, но не списаны в производство и не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Товары приобретены и проданы, но не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Товары приобретены, еще не проданы и не оплачены в течение периода действия спецрежима.

· Если товары оплачены во время действия предыдущего режима, но отгружены после перехода с УСН на ОСНО — НДС можно принять к вычету.

  • Имеются в наличии счета-фактуры от поставщиков с выделенной строкой НДС.
  • Сумма НДС по приобретенным ценностям не была учтена в расходах при расчете базы для уплаты налога при УСН («Доходы минус расходы»).
  • ТМЦ приобретены для деятельности, облагаемой НДС.

Следует помнить, что все вычеты должны быть применены в первом квартале действия общего режима налогообложения. Для исчисления базы по налогу на прибыль расходы по ТМЦ принимаются к учету без суммы НДС.

Когда компания может применить право на вычет налога по основным средствам?

Можно ли учесть входящий НДС по основным средствам, купленным до перехода на НДС с УСН? Существуют два варианта:

  1. Если ввод в эксплуатацию был осуществлен после смены режима, то принять к вычету налог можно.
  2. Если же средство было на 01 счете до перехода на ОСНО, то есть уже введено в эксплуатацию, то применить вычет организация не имеет права, так как расчет первоначальной стоимости уже был произведен с учетом НДС.

Применять вычет могут только те организации, которые использовали схему «Доходы минус расходы».

Если переход произошел в конце квартала

Организация начинает применять основную систему налогообложения с первого месяца того квартала, в котором произошла утрата права на упрощенку. Даже если организация осуществила лишь в конце квартала переход с УСН на ОСНО, НДС все равно нужно будет начислить по всем товарам/услугам, реализованным в текущем квартале.

Есть спорное мнение среди ведомств, что счета-фактуры могут быть выставлены только в течение 5 дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Ситуация выходит неоднозначная: налог заплатить надо, а счета-фактуры покупателям выставить уже нельзя, из-за чего они не смогут поставить к вычету уплаченный НДС.

Источник: https://okbuh.ru/usn/poryadok-rascheta-i-uplaty-nds-pri-perehode-s-usn-na-osno

Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2019 года

Об учете НДС при смене налогового режима

Компании на УСН могут самостоятельно выбирать и менять объект налогообложения. Если хотите это сделать с начала 2019 года, торопитесь. Уведомите налоговый орган до конца декабря. В статье расскажем, по какой форме подать заявление, и покажем, как считать авансы по налогу при УСН за первый квартал 2019 года.

Повышение квалификации

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН

Программа

Организации и ИП на «упрощенке» самостоятельно выбирают объект налогообложения. В статье 314 НК РФ написано, что объект налогообложения — это доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обратите внимание: есть компании, которые могут работать только на объекте «доходы минус расходы». Например, это участники договора простого товарищества и доверительного управления имуществом (ст. 346.14 НК РФ).

От объекта зависят ставка и сумма налога, которую компания заплатит в бюджет. Власти субъектов вправе уменьшить величину ставки по своему усмотрению (ст. 346.20 НК РФ). См. табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер ставок по УСН

Объект налогообложения Величина ставок (в %)
по умолчанию установленная НК РФвправе ввести регионы
Доходы6от 1 до 6
Доходы минус расходы15от 5 до 15

Региональные ставки зависят от вида деятельности, размера или местонахождения организации. Например, в Оренбургской области платить единый налог по ставке 5% могут компании на доходах, которые занимаются производством одежды, пищевых продуктов или животноводством (закон Оренбургской области от 29.09.2009 № 3104/688-IV-ОЗ).

Обратите внимание: в независимости от объекта налогообложения местные власти могут установить для новых ИП налоговые каникулы с нулевой ставкой (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Для этого должны выполняться два условия:

  • предприниматель работает в производственной, социально-научной сферах или оказывает бытовые услуги населению;
  • доходы от деятельности — не менее 70% от всех доходов ИП.

Льгота действует не больше двух лет с начала работы ИП. Например, такие правила введены в Липецкой области (Закон Липецкой области от 24.12.2008 № 233-ОЗ).

Выбор объекта налогообложения при УСН на 2019 год: «доходы» или «доходы минус расходы»

Прежде чем выбирать объект налогообложения, оцените плюсы и минусы каждого и посчитайте налоговую нагрузку. 

При объекте «доходы» есть четыре основных преимущества:

  1. Меньшая ставка налога. Компании рассчитывают единый налог по ставке 6%.
  2. При убытках не нужно платить минимальный налог. Его платят только компании со ставкой 15% в двух случаях: за отчетный период расходы превысили доходы и сумма единого налога к уплате меньше суммы минимального налога.
  3. Налоговые вычеты. Организации могут уменьшать сумму единого налога на страховые взносы, взносы по договорам ДМС, больничные пособия за счет работодателя. Размер вычета не должен превышать 50% от суммы единого налога или авансового платежа (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
  4. Единый налог можно уменьшить на торговый сбор. Сумму налога по УСН рассчитайте отдельно по той деятельности, по которой компания платит торговый сбор. Если размер торгового сбора по торговой деятельности больше суммы единого налога, компания может уменьшить налог до нуля. Об этом написано в письме Минфина РФ от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373. В данной ситуации не действует ограничение 50%, как для вычетов по взносам и больничным.

Если компания работает на объекте «доходы минус расходы» у нее есть два преимущества:

  1. Единый налог можно уменьшить на убыток прошлых лет. Списать убыток можно в течение 10 лет. Например, если организация получила убыток в 2018 году, списывайте его не позднее 2028 года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). У компаний на доходах такой возможности нет.
  2. Налоговую базу можно уменьшить на расходы. При расчете единого налога учитывайте расходы на оплату труда, на обязательное страхование работников, на покупку основных средств, нематериальных активов, товаров для перепродажи и др. Однако список признаваемых расходов строго регламентирован и приведен в п. 1 ст. 346.16 НК. Есть затраты, которые учесть не получится. Например, кофе-брейк для клиентов компании или расходы по договору аутстаффинга (письма Минфина России от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387 и от 26.04.2016 № 03-11-06/2/23984).

Рассмотрим на примерах, как рассчитать авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2019 года по каждому объекту налогообложения.

Пример 1. Организация работает на объекте «Доходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 900 000 руб. За этот период организация заплатила страховых взносов на сумму 20 500 руб. Расходы на оплату больничных листов составили 6 200 руб.

Шаг 1.  Определим сумму авансового платежа по единому налогу

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Шаг 2.  Рассчитаем налоговый вычет

20 500 руб. + 6 200 руб. = 26 700 руб.

Шаг 3.  Вычислим итоговый размер авансового платежа 

54 000 руб. – 26 700 руб. = 27 300 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Размер вычета не превысил 50% от единого налога (54 000 руб. : 2 = 27 000 руб.), поэтому бухгалтер взял его в расчет в полном объеме.

Пример 2. Организация работает на объекте «Доходы минус расходы»

Условия: Доходы компании за I квартал 2019 года составили 700 000 руб., расходы —
400 000 руб. Также у компании есть убыток с 2017 года в размере 50 000 руб.  

Рассчитаем сумму единого налога 

(700 000 руб. – 400 000 руб.) х 15% = 45 000 руб.

Списать убыток можно будет только по итогам 2019 года. Уменьшить авансовый платеж за квартал на сумму убытка нельзя (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Смена объекта налогообложения при УСН

Упрощенцы не могут менять объект налогообложения в течение года. Например, если организация с начала 2018 года применяет объект «доходы», то перейти на «доходы минус расходы» она сможет только с 1 января 2019 года (ст. 346.14 НК РФ). Такое правило действует и для вновь созданных компаний. Об этом написано в письме ФНС России № СД-3-3/2511 от 02.06.2016.

Повышение квалификации

Бухгалтерский и налоговый учет при УСН

Программа

Если вы хотите поменять объект налогообложения с 2019 года, сообщите об этом в свою налоговую инспекцию. Используйте либо рекомендованную, либо произвольную форму уведомления.  Подайте уведомление не позднее 31 декабря 2018 года. Если пропустите эту дату, отказаться от применяемой ставки налога можно будет только через год.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/373

Переход с УСН на ОСНО и его особенности

Об учете НДС при смене налогового режима

Современная налоговая система нашей страны позволяет выбрать несколько режимов налогообложения. УСН является упрощённым, и компании, работающие на нём, ведут свою деятельность намного легче. Зачем нужен переход с простой системы на отягощённую отчётами, значительными налогами, которыми славится ОСНО? Такое событие возникает не только ввиду сторонних факторов, но и с развитием бизнеса.

Как перейти с упрощённой системы налогообложения на общую

Применять ОСНО может любой предприниматель — ИП или организация. На такой режим переводят все фирмы, которые не определились с выбором системы налогообложения. В этом плане ОСНО универсальна. На неё не будут распространяться ограничения по количеству работников, видам деятельности. Размер доходов также не играет важной роли.

В целом УСН более выгодна. Такой режим не подразумевает ведение серьёзной бухгалтерской отчётности и уплату некоторых налогов. Однако применение ОСНО выгодно в следующих случаях:

  1. Немалая часть контрагентов компании находится на ОСНО. Появляется интерес во входящем НДС.
  2. Предприятие импортирует товары. Такая деятельность позволяет предъявить к вычету НДС.
  3. Организация занимается оптовой торговлей.
  4. Учреждение является получателем льготы по налогу на прибыль.

Переход может осуществиться двумя путями — добровольно или по причине утраты права на УСН.

В некоторых случаях переход с УСН на ОСНО может оказаться выгодным

Уведомление о добровольном переходе с УСН на ОСНО

Следует уведомить налоговую службу о принятии такого решения до 15 января текущего года. Иначе ИФНС может отказать. Переход в добровольном порядке возможен только с началом нового года.

Второй случай подразумевает несоблюдение правил использования УСН:

  • превышение доходов за год (больше 60 миллионов);
  • превышение доли других организаций в капитале более чем на четверть;
  • увеличение числа работников (больше 100);
  • открытие филиала.

Такая ситуация обязательно должна быть обозначена в налоговом учреждении. Подача уведомления проходит в том же квартале, когда было совершено нарушение НК либо в течение 15 суток следующего квартала. Поэтому при нарушении переход на ОСНО будет автоматическим.

Можно ли сменить систему налогообложения в середине года

Перейти на ОСНО в середине года возможно только по утрате права ведения УСН. В этом случае фактический вынужденный переход влечёт за собой сообщение в налоговую службу. Добровольно перейти в середине налогового периода не получится — придётся ждать следующего года.

Важно знать: при переходе нужно оплатить все штрафы и налоги, перейти на полный бухгалтерский учёт.

Процесс перехода, условия, документация и сроки

При добровольном переходе от вас потребуется только заполнить уведомление о данном процессе. Как уже было сказано это сделать необходимо до 15 января, иначе может поступить отказ.

Первый шаг к переходу на ОСНО — отказ от упрощённой системы

Его заполнение не требует особых знаний или специфики. Ожидать специальных документов от налоговой службы не надо.

Важно знать: до 31 марта в обязательном порядке нужно подать в налоговое учреждение декларацию по УСН за предыдущий год, а также уплатить налоги.

В ситуации, когда организация или предприниматель теряет право пользоваться упрощённым режимом, в ИФНС подаётся сообщение.

Сделать это нужно в квартале, котором произошла утрата либо в течение 15 дней следующего квартала. Далее подаётся декларация по УСН. Закон устанавливает срок подачи не позднее 25 числа того месяца, который будет следовать за кварталом, когда произошла утрата права использования УСН.

Если право на УСН утрачено, об этом нужно сообщить по установленной форме

Особенности учёта при смене налогового режима

Очевидно, что переход с упрощённой системы на более громоздкую ставит перед собой цель учёта всех нюансов.

Прежде всего это вопросы, связанные с налогообложением доходов и расходов, которые имели место в разные режимы. Так вот доходы, полученные после перехода, облагаются налогом уже по общей системе.

Все задолженности, попадающие под расчёт действия уже во время применения ОСНО, также декларируются по общей системе.

В период перехода следует как можно быстрее определить:

  • размер задолженности дебиторов;
  • долги по налогам, заработной плате, и прочие;
  • задолженность перед кредиторами;
  • цену на имущество.

Это будет определение налоговой базы.

Дебиторская задолженность

Если на системе УСН предприятие имеет должников, но не может взыскать причитающиеся ему выплаты, налогооблагаемая база не может быть уменьшена на эту сумму. Переход на ОСНО ничего не изменит в этой ситуации. Дебиторскую задолженность нельзя отнести к расходам на ОСНО. Об этом говорит подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Оплата НДС, налога на прибыль и имущество

Переход с единого налога на ОСНО означает оплату НДС. В период перехода начисление налога проходит только на реализованные средства во время осуществления деятельность на общем режиме.

Это значит, что все авансовые средства, перечисленные фирме на УСН, не подлежат НДС. Начисление этого налога происходит в квартале, когда произошёл переход.

При такой ситуации, когда это событие было в последний месяц, расчёт налога проходит по всему кварталу.

Следует вовремя переоформить счета-фактуры. В них должно быть включение НДС. В переходный период включать налог надо только по отгрузкам, сроки которых (5 дней) оканчиваются в том же месяце, когда был переход.

Налоги на имущество и прибыль уплачиваются с соблюдением расчёта остаточной стоимости. Это происходит путём выведения разности между ОС на момент принятия ОСНО и суммой всех расходов, связанных с использованием активов и имущества в течение применения УСН.

: вопросы налогового учёта основных средств

Организация перехода с одной налоговой системы на другую не является чем-то сложным. Но стоит учитывать нюансы, возникающие в связи со сменой режима. Особенно это касается при переходе на ОСНО. Поэтому старайтесь продумывать все комплексно, сверяясь с вышеописанными шагами.

Источник: http://ideamaniya.ru/perehod-s-usn-na-osno-i-ego-osobennosti.html

Смена налогового режима с ОСНО на УСН – порядок перехода

Об учете НДС при смене налогового режима

Чем отличается ОСНО от УСН

Кто может перейти на УСН

Уведомление о переходе на УСН

Объекты и база налогообложения при УСН

Отчетность при УСН

Как происходит смена налогового режима с ОСНО на УСН

Как учитываются и списываются основные средства

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Чем отличается ОСНО от УСН 

Отличия общей системы налогообложения (ОСНО) от упрощенной (УСН) состоят в следующем:

  1. Применять ОСНО может любая организация, при регистрации она присваивается по умолчанию. Чтобы работать на УСН, нужно соответствовать требованиям ст. 346.11–346.13 НК РФ.
  2. Отчетность и количество налогов у этих систем отличаются. При ОСНО уплачиваются все виды налогов, а «упрощенцы» в отличие от «общережимников» не совершают взносов по налогам на прибыль, на имущество и НДС. Индивидуальные предприниматели дополнительно освобождаются от НДФЛ.
  3. При ОСНО объектом налогообложения (ОН) является прибыль, при УСН — доходы либо доходы за вычетом расходов.
  4. Ставка налога на прибыль для «общережимников» установлена в размере 20%, при этом для отдельных видов доходов могут быть приняты другие ставки. Например, для доходов от ГЦБ субъектов РФ определена ставка 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Если «упрощенец» выбрал ОН в виде доходов, то последние облагаются налогом в размере 6%, если доходы минус расходы — 15%. Субъекты РФ могут понизить эти ставки. 

Определиться, какая схема уплаты налогов больше подходит конкретному субъекту, поможет статья ОСНО или УСН – что выгоднее.

Кто может перейти на УСН 

В ст. 346.12 НК РФ указываются условия смены налогового режима на упрощенный и перечисляются виды деятельности, при которых нельзя рассчитывать на это ни в каких случаях:

  1. Чтобы у организации (или ИП) появилось право стать «упрощенцем», она за 9 месяцев должна заработать не более 112,5 млн руб., в ее штате должно работать до 100 человек, а остаточная стоимость основных средств (ОС) не должна превышать 150 млн руб.
  2. «Упрощенцами» не могут стать:
  • банки;
  • страховые компании;
  • ломбарды;
  • инвестиционные фонды;
  • частные нотариусы и адвокаты;
  • организаторы азартных игр;
  • МФО и т. д. 

Применять упрощенку не могут ИП и предприятия, своевременно не уведомившие ФНС о переходе на эту систему. 

Уведомление о переходе на УСН 

Смена налогового режима с ОСНО на УСН начинается с отправки уведомления в ФНС (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). При этом надо учитывать следующее:

  1. Это делается в любой день в течение года, вплоть до 31 декабря, перед годом, когда организация перейдет на упрощенку.
  2. Уведомление заполняется по форме 26.2-1, в которой указывается ОН, доход за 9 месяцев, остаточная стоимость ОС на 1 октября.
  3. Уведомление может быть отправлено в электронной форме. 

Упрощенцами могут стать новые организации и ИП, если они подадут уведомление в течение 30 дней после внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Подробнее о порядке уведомления налоговиков о смене системы налогообложения — в статье Заявление о применении УСН при регистрации ООО (нюансы). 

Объекты и база налогообложения при УСН 

Как отмечалось выше, ОН упрощенцев являются доходы либо доходы за вычетом расходов. Это прямо указано в ст. 346.14 НК РФ.

Желаемый объект налогоплательщик определяет сам, в т. ч. и в случае изменения имеющегося на другой с начала налогового периода, т. е. нового года. У участников договора простого товарищества и доверительного управления такого права нет, они могут использовать только «доходы минус расходы».

Указанные объекты в денежном выражении составляют налоговую базу.

Что считается доходом упрощенца:

  • выручка от реализации товаров или услуг, имущественных прав;
  • внереализационные доходы (сдача имущества в аренду, курсовая разница, передача исключительных прав и другие, указанные в ст. 250 НК РФ). 

Расходами при УСН признаются (ст. 346.16 НК РФ):

  • покупка, строительство и ремонт ОС;
  • приобретение исключительных прав;
  • проведение научных исследований и разработок, патентование;
  • внесение арендных платежей;
  • выплата заработной платы, командировочных, пособий по беременности и родам;
  • совершение взносов в фонды обязательного страхования;
  • выплата процентов по кредитам;
  • содержание служебного транспорта и т. д.

Доходы и расходы признаются на дату фактического поступления/перечисления денежных средств.

Если доходы или расходы были получены/произведены в иностранной валюте, то при выведении баланса они учитываются в рублях, рассчитанных по курсу ЦБ РФ в дату совершения этих операций. 

Отчетность при УСН 

«Упрощенцы» отчитываются ежеквартально и по окончании налогового периода (1 года).

Ежегодно они должны подавать в ФНС налоговую декларацию. Ст. 346.23 НК РФ установлены сроки ее подачи:

  • для организаций — до 31 марта нового года;
  • ИП — до 30 апреля. 

Если фирма или ИП перестали работать на УСН по своему желанию, то декларацию они подают до 25-го числа следующего месяца после смены режима налогообложения.

Если организация или ИП перешли на другой режим принудительно, то декларация подается до 25-го числа месяца после квартала, когда это произошло.

Кроме декларации в годовую отчетность упрощенца входят:

  • баланс и отчет о прибылях и убытках;
  • справка о среднесписочной численности работников;
  • справки о начисленной зарплате (2-НДФЛ);
  • ведомости по взносам в ФСС, ПФР и т. д. 

Как происходит смена налогового режима с ОСНО на УСН 

Итак, первое, что должен сделать налогоплательщик для перехода с ОСНО на УСН, — это подать уведомление в ФНС по месту нахождения организации или адресу регистрации ИП до 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.

К уведомлению прикладываются отчет о прибылях и убытках, баланс, список работников.

Поскольку «упрощенцы» заменяют налог на прибыль, на имущество и НДС единым налогом, возникает необходимость в формировании переходного периода.

Следующие правила касаются предприятий, применявших при определении налоговой базы (далее — НБ) налога на прибыль метод начислений (ст. 346.25 НК РФ):
  1. В НБ на дату перехода на новый режим включаются авансовые платежи, полученные до перехода, если встречное исполнение производилось после перехода.
  2. В НБ «упрощенца» не учитываются доходы или расходы, уже учтенные по налогу на прибыль.
  3. Расходы, понесенные до перехода на УСН, используются при расчете НБ «доходы минус расходы», но в зависимости от момента их оплаты (до или после перехода) признаются соответственно либо на момент осуществления, либо на момент оплаты.
  4. Для целей УСН учитываются неучтенные доходы по долговым обязательствам, заключенным еще на ОСНО (письмо Минфина России от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868).

Источник: https://rusjurist.ru/nalogi/obwaya_sistema_nalogooblozheniya_osno/smena_nalogovogo_rezhima_s_osno_na_usn_poryadok_perehoda/

Что необходимо знать «вмененщику» об НДС при смене режимов

Об учете НДС при смене налогового режима

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/

В результате смены «вмененки» на ОСНО у налогоплательщика появляются обязанности, связанные с исчислением и уплатой НДС. В статье поговорим о восстановлении налога, раздельном учете сумм НДС при совмещении налоговых режимов, а также о налоговом вычете ранее восстановленного НДС.

Если на территории муниципального образования соответствующим нормативным актом введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД а осуществляемая хозяйствующим субъектом деятельность отнесена данным документом к «вмененной», то последний вправе сменить традиционный налоговый режим, применяемый им, на спецрежим в виде ЕНВД.

Причем сделать это он вправе как в отношении всей деятельности в целом, так и в части отдельных ее видов.

И хотя применение указанного спецрежима освобождает организацию от уплаты НДС (по операциям, осуществляемым в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), в результате смены налогового режима у налогоплательщика все же появляются определенные обязанности, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Восстанавливаем НДС при переходе с «традиционки» на «вмененку»

Плательщик НДС вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

Пунктом 2 названной статьи определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В пункте 2 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, в которых суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в их стоимости. Таковым, в частности, является приобретение товаров (работ, услуг):

  • не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей плательщика по исчислению и уплате налога;
  • для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Соответственно, при переходе на уплату ЕНВД организация, бывшая плательщиком НДС, обязана на основании пп. 2 п. 3 ст.

170 НК РФ восстановить суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в размере, ранее принятом к вычету, в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 названной статьи.

В отношении основных средств и нематериальных активов сумма налога восстанавливается в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановить НДС необходимо в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим в виде ЕНВД (абз. 5 данной нормы).

При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Пример 1

Организация, применяющая в текущем году традиционную систему налогообложения, со следующего года планирует перевести деятельность на уплату ЕНВД. При этом на балансе числится основное средство стоимостью 65 000 руб., сумма начисленной амортизации по которому к моменту перехода на «вмененку» составила 40 000 руб. Сумма «входного» НДС по объекту ОС, принятая к вычету, равна 11 700 руб.

Остаточная стоимость ОС – 25 000 руб. (65 000 – 40 000).

Восстановленная сумма налога составляет 4 500 руб. (25 000 руб. х 18%). Сумму НДС необходимо восстановить в IV квартале текущего года – в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим в виде ЕНВД (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О раздельном учете сумм ндс при совмещении налоговых режимов

Организация обязана вести раздельный учет сумм налога по приобретенному имуществу, используемому для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. На необходимость его ведения при совмещении режимов указывает п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

В соответствии с абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Следовательно, если организация принимает решение о применении системы налогообложения в виде ЕНВД лишь в отношении некоторых видов деятельности, то ей необходимо учитывать порядок распределения налоговых вычетов по видам деятельности, облагаемым по различным режимам налогообложения, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ. Так, суммы налога, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

  • учитываются в стоимости таких товаров (в соответствии с п. 2 данной статьи) – по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету согласно ст. 172 НК РФ – по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), – по товарам, задействованным как в облагаемых налогом, так и в не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операциях, – в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период.

В таком порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиком, решившим перевести на уплату ЕНВД определенные виды своей деятельности.

Причем данная пропорция при восстановлении сумм НДС должна применяться лишь в той части товаров (работ, услуг), которая будет использоваться одновременно в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности на ОСНО.

Если материальные ценности задействованы лишь во «вмененке», то НДС необходимо восстановить в сумме налога, ранее принятой к вычету.

Пример 2

Торговая организация, находящаяся на традиционной системе налогообложения в отношении оптовой торговли, открыла магазин розничной торговли. По данному виду деятельности применяется спецрежим в виде ЕНВД.

На балансе числится основное средство стоимостью 45 000 руб., НДС по которому в размере 8 100 руб. был принят к вычету в полном объеме при его постановке на учет. ОС используется налогоплательщиком в обоих видах деятельности.

Как определить сумму НДС, подлежащую восстановлению, если известно, что выручка от реализации товара составила 20 000 000 руб., в том числе в розницу – 3 000 000 руб.?

Доля «розничной» выручки составила 15% ((3 000 000 / 20 000 000) руб. х 100%).

НДС, подлежащий восстановлению по ОС, используемому в обоих видах деятельности, равен 1 215 руб. (8 100 руб. х 15%).

Вместе с тем налоговое законодательство не разъясняет, в какой момент нужно восстанавливать НДС в том случае, если налогоплательщик применяет «вмененку» одновременно с общей системой налогообложения.

По мнению контролеров, если организация начинает использовать имущество одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала его использования. При этом сумма НДС определяется исходя из пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ (Письмо ФНС России 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@).

Источник: https://otchetonline.ru/pomoshh-buxgalteru/buhuchet/52663-chto-neobhodimo-znat-vmenenschiku-ob-nds-pri-smene-rezhimov.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.