О выбытии основных средств
Как оформить выбытие основных средств
Основное средство — это необоротный актив, который отвечает следующим условиям:
- период использования — не менее 12 календарных месяцев (не менее года);
- используется в хозяйственной деятельности организации;
- передача, перепродажа или дарение не планируется;
- может приносить учреждению доход.
Порядок поступления и выбытия основных средств представлен в ПБУ 6/01.
Обратите внимание, что бюджетники должны работать по иным правилам. Для учреждений бюджетной сферы действуют положения Инструкции № 157н, новые ФСБУ, а также локальные нормативы. Учитывайте, что бюджетники могут распоряжаться далеко не всем имуществом.
Например, организация казенного типа не имеет права списывать основной фонд с учета без разрешения учредителя. Бюджетные организации распоряжаются только движимым имуществом, купленным за счет собственных капиталов.
Автономные учреждения вправе распорядиться самостоятельно движимым и недвижимым имуществом, приобретенным за счет своих финансов.Распоряжение особо ценным имуществом, переданным в распоряжение от учредителя либо приобретенным за счет бюджетных субсидий, не допускается независимо от типа учреждения государственного сектора. Состав особо ценного имущества определяет учредитель и закрепляет в отдельном локальном распоряжении. Чтобы списать такой актив, требуется разрешение собственника.
Причины выбытия имущества с учета
В хозяйственной жизни экономического субъекта существует ряд ситуаций, в которых имущество следует снять с бухучета. Полный перечень случаев, когда основной фонд может выбывать, закреплен в пункте 29 ПБУ 6/01. К основным относят:
- продажа или безвозмездная передача (дарение);
- моральный или физический износ основного фонда, обновление невозможно;
- передача в качестве вклада в уставный капитал;
- передача по договору мены;
- ликвидация вследствие пожара, наводнения или других ЧС;
- кража и другие причины.
При отражении операции по выбытию основных средств документы можно использовать унифицированные либо самостоятельно разработанные бланки. Унифицированный бланк утвержден Постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003, форма ОС-4. Бланк формы следует использовать с учетом вида объекта:
- ОС-4 — для всех типов, кроме автомобилей;
- ОС-4а — для автомобилей;
- ОС-4б — для групп объектов, кроме автомашин.
О том, как правильно заполнить документ, мы подробно рассказывали в статье «Оформляем операции с основными средствами».
Как рассчитать коэффициент выбытия
Коэффициент ВыбОС — это показатель, позволяющий охарактеризовать долю основных фондов, выбывших с учета в расчетном периоде. Необходим для эффективного анализа и оценки состояния имущества и активов предприятия. Значение показателя следует сравнивать с общеотраслевыми и групповыми показателями, характеризующими финансово-экономическое состояние основных фондов и организации в целом.
Формула выбытия основных средств:
Расчетный период может быть любым (месяц, квартал, полугодие, год). В зависимости от того, за какое время требуются данные для анализа. Для расчета применяйте значения на основе карточек счета или оборотной ведомости на начало и конец отчетного периода.
Как отразить в бухучете
Порядок отражения операции в бухгалтерском учете зависит от причины снятия с учета. Например, при списании из-за физического износа следует составить акт на списание объекта (ОС-4), а при продаже — акт приема-передачи (ОС-1).
Особенности реализации основных фондов подробно рассмотрены в статье «Разбираемся в особенностях бухучета и налогообложения при продаже основных фондов».
Выбытие основных средств отражается проводками:
Списание первоначальной стоимости объекта | 01 по субсчету 01 «Списание ОС» | 01 |
Списание накопленной амортизации по объекту | 02 | 01 по субсчету 01 |
Списана остаточная стоимость ОС | 91 | 01 по субсчету 01 |
Расходы, связанные с выбытием основных средств, тоже подлежат отражению в бухгалтерском учете. К таким затратам можно отнести:
- расходы на демонтаж или разборку;
- траты на утилизацию по установленным регламентам;
- затраты на перевозку транспортной компанией или собственными силами;
- расчет по посредническим договорам;
- оплата договоров независимых оценщиков и экспертов.
Отражать такие операции следует по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».
Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-vesti-bukhuchet-vybytiya-osnovnykh-sredstv
Выбытие основных средств
Прежде чем рассматривать примеры, по которым выбытие имущества из эксплуатации может считаться основанием для списания, нужно определиться с тем, когда же списание невозможно.
Следующие изменения имущественного движения не являются условием для списания:
- если капитальное строение или любое другое имущество подлежит модернизации или реконструкции, при этом переставая участвовать в деятельности предприятия, в том числе с его временной консервацией;
- если имущество передается от одного подразделения к другому в пределах одной организации (составляется акт приемки между соответствующими ответственными лицами).
В этих случаях объект продолжает оставаться основным средством одной и той же организации, поэтому повода для снятия его с учета и констатации факта выбытия нет.
Следующие причины выбытия движимого и недвижимого имущества из активов предприятия, наоборот, являются основанием для оформления списания:
- непригодность к дальнейшей эксплуатации;
- продажа сторонней организации или частному лицу;
- случаи безвозмездной передачи стороннему лицу или обмен на другие виды имущества;
- пополнение уставного капитала другой организации за счет данного имущества;
- сдача объекта в аренду или лизинг.
Рассмотрим каждый из пунктов подробно.
Выбытие имущества по причине непригодности его использования в дальнейшей деятельности организации может быть вызвано рядом причин:
- физический или моральный износ;
- ликвидация объекта вследствие возникновения чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств предписывают следующий порядок действий:
- Издается приказ о создании комиссии
Документальное оформление начинается с того, что руководителем организации издается приказ, в котором определяются члены постоянно действующей комиссии по списанию основных средств. Членами комиссии обычно являются главный бухгалтер и другие лица, ответственные за сохранность основных средств организации.
- Членами комиссии, которых определил приказ, производится осмотр объекта на предмет выявления дальнейшей непригодности основных средств для использования организацией.
Члены комиссии обязаны:
- установить факт дальнейшей непригодности средства, а также причины этого;
- выявить лиц, виновных в выбытии имущества из эксплуатации (при установлении соответствующей причины — вина работника организации или третьего лица);
- предложить меру воздействия к виновным лицам (обычно по окончании расследования издается приказ);
- выявить возможность дальнейшего использования отдельных частей непригодного к эксплуатации имущества;
- проконтролировать ход изъятия из выбывающего имущества ценных и особо ценных материалов.
После выполнения этой работы документальное оформление продолжается. Составляется комиссионный акт на списание основных средств по установленной форме ОС-4 (в случае списания автотранспорта — по форме ОС-4а), к которому прикладываются различные акты (приемки, выявления виновных, состояния объекта), составленные в ходе осмотра и необходимые для обоснования сведений в форме ОС-4 (4а).
Далее акт утверждает руководитель предприятия и издается соответствующий приказ, подтверждающий выбытие имущества. На основании этого документа ответственное лицо проставляет отметку в инвентарной карточке основного средства и выполняет все необходимые проводки.
Порядок хранения карточек выбывшего из эксплуатации имущества определяет руководитель организации, издавая соответствующий приказ.
Продажа
Если организацией принято решение о том, что должно быть осуществлено выбытие какой-либо имущественной единицы из производственной или непроизводственной деятельности, то оно может быть продано сторонней организации или частному лицу.
[goo_mid]Стоимость этого имущества определяется при заключении договора продажи и согласовывается обеими его сторонами.
Учет финансовых средств от продажи усложняется тем, что обычно между остаточной стоимостью объекта и ценой его реальной продажи имеется некоторая разница, так как рыночные условия зачастую заставляют снижать цена на объект, чтобы найти покупателя.
Основные бухгалтерские проводки и документальное оформление при продаже объектов (акт передачи, приказ, проводки) рассмотрим в отдельной статье.
Дарение или обмен
При осуществлении безвозмездной передачи основных средств, различают организацию-дарителя и организацию (лицо) — одариваемое. Если стоимость объекта превышает 5 МРОТ (ГК ст. 574) и даритель является юридическим лицом, то в обязательном порядке заключается договор, скрепляемый обеими его сторонами, в котором оговариваются все условия сделки.
Документальное оформление и бухгалтерские проводки осложняются тем, что обычно у имущества имеется остаточная стоимость, расчетная амортизация, и оно не выбывает из эксплуатации до момента подписания договора, во время осуществления процедуры дарения и до приемки его второй стороной.
Вклад в уставной капитал другой организации
Выбытие имущества из-за передачи его в уставной капитал другой организации имеет свои нюансы. В зависимости от формы собственности обладателя уставного капитала оценка стоимости объекта и способа его учета производится или на основании ФЗ «Об акционерных обществах», или ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Выбытие оформляется документально:
- акт ОС-1 — всех объектов, кроме капитальных строений;
- акт ОС-1а — сооружений и зданий;
- акт ОС-1б — при групповой передаче имущества (образец документов утвержден постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 21 января 2003г. № 7).
Таким образом осуществляется необходимое документальное оформление процедуры передачи объекта.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
- Дебет — изначальная стоимость объекта и все совокупные расходы, связанные с тем, что произошло выбытие.
- Кредит — амортизационные отчисления и финансовая выручка от сделки.
Развернуто (образец):
- Дт сч 01 — Кт сч 01 — списание изначальной стоимости передаваемого объекта основных средств;
- Дт сч 02 — Кт сч 01 — списание всей суммы начисленной амортизации;
- Дт сч 91-2 — Кт сч 01 — отражение остаточной стоимости объекта основных средств — предмета передачи;
- Дт сч 58 — Кт сч 91-1 — отражение денежной оценки вклада в уставной капитал, согласованной обеими сторонами;
- Дт сч 91-9 — Кт сч 99 — отражение прибыли;
- Дт сч 99 — Кт сч 91-9 — отражение убытка.
Проводки должны быть осуществлены именно в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Аренда, лизинг
Независимо от того, в лизинг или аренду осуществляется передача основных средств, Положение ПБУ 6/01 предусматривает следующие нормы:
- имущество, передаваемое в аренду, учитывается и у организации-арендатора (забалансовая договорная стоимость), и у арендодателя (по первоначальной стоимости);
- если в аренду передается целое предприятие, то полный учет ведет арендная организация;
- за начисление амортизации несет ответственность арендодатель;
- зачисление капитальных вложений арендной организации, затраченных на принятое имущество, на тот или иной баланс определяется договором аренды;
- Лизинговые объекты могут учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у приобретателя.
Развернутые бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
- Дт сч 60 — Кт сч 51 — фиксация уплаченной арендодателю стоимости договора;
- Дт сч 08-4 — Кт сч 60 — отражение вложений во внеоборотные активы;
- Дт сч 19-1 — Кт сч 60 — отражение НДС по приобретенному в аренду ОС;
- Дт сч 68 с/счет «Расчеты по НДС» — Кт сч 19-1 — списание НДС;
- Дт сч 03, с/счет «Имущество для сдачи в лизинг» — Кт сч 08-4 — учет средства для передачи в финансовую аренду.
Все движение имущества выполняется только с согласия руководителя организации-балансодержателя, который издает соответствующий приказ и подписывает акт на списание (образец утвержден постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 21 января 2003г. № 7).
Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/vybytie-osnovnyx-sredstv/
Бухгалтерский учет выбытия основных средств
Перечень активов, подлежащих списанию, определяется специально созданной комиссией.
Члены комиссии производят осмотр объектов, знакомятся с технической документацией, сведениями из бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания и выявляют лиц, виновных в преждевременном выводе из эксплуатации основного средства (если такой случай имеет место). Итогом становится оформление акта на списание, на основании которого вносят записи в первичную документацию.
Выбытие основных средств сопряжено с возникновением у предприятия доходных поступлений и издержек. Показывать их в учете надо с привязкой к тому отчетному периоду, в котором доходные или расходные операции были осуществлены.
Для отражения факта исключения из списка балансовых отдельных объектов основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 открывают дополнительный субсчет «Выбытие».
Это необходимо для оформления остаточной стоимости на отдельном счете с возможностью ее дальнейшего переноса на статьи 91 счета.
Выбытие основных средств: проводки
Оформление в учете операций по списанию объектов из категории внеоборотных фондов начинается с переноса значащейся на 01 счете первоначальной стоимости на субсчет для выбывающих активов. Параллельно составляется корреспонденция по списанию накопленного размера амортизационных отчислений. Отражаются эти действия такими проводками:
- Д01/Выбытие – К01/ОС;
- Д02 – К01/Выбытие.
На следующих этапах учет выбытия основных средств будет разниться в зависимости от причины списания актива. После зачета первоначальной стоимости объекта и всей суммы амортизации по нему на субсчете 01/Выбытие формируется остаточная стоимость. Она может быть списана такими проводками:
- учет продажи и прочего выбытия основных средств (путем ликвидации и полного износа) реализуется через корреспонденцию Д91.2 — К 01/Выбытие;
- для случаев недостачи используют типовую проводку Д94 – К01/Выбытие.
Если актив используется в качестве взноса в капитал другой фирмы, то после записей, формирующих остаточную стоимость, надо указать корреспонденции:
- Д58 – К76 – показана согласованная стоимость объекта в качестве финансовых вложений;
- Д76 – К01/Выбытие – списана остаточная сумма стоимости;
- Д76 – К91.1 – списана положительная разница между остаточной и согласованной стоимостными оценками, или Д91.2 – К 76 – если разница отрицательная.
Учет выбытия ОС: примеры
ООО «Велес» реализовало эксплуатируемый ранее трактор. Сумма сделки составила 203 550 руб. (в том числе НДС 31 050 руб.). Первоначальная оценка трактора была зафиксирована в учете на уровне 425 000 руб., за время владения активом по нему начислена амортизация на 106 250 руб. Проводки по итогам сделки будут составлены такие:
- Д62 – К91.1 в сумме 203 550 руб. – отражена реализация трактора;
- Д91.2 – К68/НДС – начислена сумма НДС, равная 31 050 руб.;
- Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – списывается первоначальная оценочная стоимость трактора;
- Д02 – К01/Выбытие – накопленные амортизационные отчисления списаны в полном объеме 106 250 руб.;
- Д91.2 – К01/Выбытие – выведена остаточная стоимость и зачтена в составе расходов 318 750 руб. (425 000 – 106 250).
Если бы предприятие решило не продавать этот трактор, а передать его безвозмездно физическому лицу (при условии, что рыночная оценка равна 203 550 руб., включая НДС 31 050 руб.), то проводки составлялись бы такие:
- Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – первоначальная стоимость по учетным данным списана;
- Д02 – К01/Выбытие – этой записью списывается амортизация, накопленная за период эксплуатации, в сумме 106 250 руб.;
- выбытие основных средств из организации отражается через корреспонденцию Д91.2 — К01/Выбытие в сумме 318 750 руб.;
- при начислении налогового обязательства по НДС предприятие должно принять за расчетную базу рыночную стоимость этого ОС, сумма налога будет равна 31 050 руб., проводка имеет вид Д91.2 – К68/НДС.
Источник: https://spmag.ru/articles/vybytie-osnovnyh-sredstv