О выбытии основных средств

Как оформить выбытие основных средств

Основное средство — это необоротный актив, который отвечает следующим условиям:

• период использования — не менее 12 календарных месяцев (не менее года);
• используется в хозяйственной деятельности организации;
• передача, перепродажа или дарение не планируется;
• может приносить учреждению доход.

Порядок поступления и выбытия основных средств представлен в ПБУ 6/01.

Обратите внимание, что бюджетники должны работать по иным правилам. Для учреждений бюджетной сферы действуют положения Инструкции № 157н, новые ФСБУ, а также локальные нормативы. Учитывайте, что бюджетники могут распоряжаться далеко не всем имуществом.

Например, организация казенного типа не имеет права списывать основной фонд с учета без разрешения учредителя. Бюджетные организации распоряжаются только движимым имуществом, купленным за счет собственных капиталов.

Автономные учреждения вправе распорядиться самостоятельно движимым и недвижимым имуществом, приобретенным за счет своих финансов.

Распоряжение особо ценным имуществом, переданным в распоряжение от учредителя либо приобретенным за счет бюджетных субсидий, не допускается независимо от типа учреждения государственного сектора. Состав особо ценного имущества определяет учредитель и закрепляет в отдельном локальном распоряжении. Чтобы списать такой актив, требуется разрешение собственника.

Причины выбытия имущества с учета

В хозяйственной жизни экономического субъекта существует ряд ситуаций, в которых имущество следует снять с бухучета. Полный перечень случаев, когда основной фонд может выбывать, закреплен в пункте 29 ПБУ 6/01. К основным относят:

• продажа или безвозмездная передача (дарение);
• моральный или физический износ основного фонда, обновление невозможно;
• передача в качестве вклада в уставный капитал;
• передача по договору мены;
• ликвидация вследствие пожара, наводнения или других ЧС;
• кража и другие причины.

При отражении операции по выбытию основных средств документы можно использовать унифицированные либо самостоятельно разработанные бланки. Унифицированный бланк утвержден Постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003, форма ОС-4. Бланк формы следует использовать с учетом вида объекта:

• ОС-4 — для всех типов, кроме автомобилей;
• ОС-4а — для автомобилей;
• ОС-4б — для групп объектов, кроме автомашин.

О том, как правильно заполнить документ, мы подробно рассказывали в статье «Оформляем операции с основными средствами».

Как рассчитать коэффициент выбытия

Коэффициент ВыбОС — это показатель, позволяющий охарактеризовать долю основных фондов, выбывших с учета в расчетном периоде. Необходим для эффективного анализа и оценки состояния имущества и активов предприятия. Значение показателя следует сравнивать с общеотраслевыми и групповыми показателями, характеризующими финансово-экономическое состояние основных фондов и организации в целом.

Формула выбытия основных средств:

Расчетный период может быть любым (месяц, квартал, полугодие, год). В зависимости от того, за какое время требуются данные для анализа. Для расчета применяйте значения на основе карточек счета или оборотной ведомости на начало и конец отчетного периода.

Как отразить в бухучете

Порядок отражения операции в бухгалтерском учете зависит от причины снятия с учета. Например, при списании из-за физического износа следует составить акт на списание объекта (ОС-4), а при продаже — акт приема-передачи (ОС-1).

Особенности реализации основных фондов подробно рассмотрены в статье «Разбираемся в особенностях бухучета и налогообложения при продаже основных фондов».

Выбытие основных средств отражается проводками:

ОперацияДебетКредит

Списание первоначальной стоимости объекта	01 по субсчету 01 «Списание ОС»	01
Списание накопленной амортизации по объекту	02	01 по субсчету 01
Списана остаточная стоимость ОС	91	01 по субсчету 01

Расходы, связанные с выбытием основных средств, тоже подлежат отражению в бухгалтерском учете. К таким затратам можно отнести:

• расходы на демонтаж или разборку;
• траты на утилизацию по установленным регламентам;
• затраты на перевозку транспортной компанией или собственными силами;
• расчет по посредническим договорам;
• оплата договоров независимых оценщиков и экспертов.

Отражать такие операции следует по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/kak-vesti-bukhuchet-vybytiya-osnovnykh-sredstv

Выбытие основных средств

Прежде чем рассматривать примеры, по которым выбытие имущества из эксплуатации может считаться основанием для списания, нужно определиться с тем, когда же списание невозможно.

Следующие изменения имущественного движения не являются условием для списания:

• если капитальное строение или любое другое имущество подлежит модернизации или реконструкции, при этом переставая участвовать в деятельности предприятия, в том числе с его временной консервацией;
• если имущество передается от одного подразделения к другому в пределах одной организации (составляется акт приемки между соответствующими ответственными лицами).

В этих случаях объект продолжает оставаться основным средством одной и той же организации, поэтому повода для снятия его с учета и констатации факта выбытия нет.
Следующие причины выбытия движимого и недвижимого имущества из активов предприятия, наоборот, являются основанием для оформления списания:

• непригодность к дальнейшей эксплуатации;
• продажа сторонней организации или частному лицу;
• случаи безвозмездной передачи стороннему лицу или обмен на другие виды имущества;
• пополнение уставного капитала другой организации за счет данного имущества;
• сдача объекта в аренду или лизинг.

Рассмотрим каждый из пунктов подробно.

Выбытие имущества по причине непригодности его использования в дальнейшей деятельности организации может быть вызвано рядом причин:

• физический или моральный износ;
• ликвидация объекта вследствие возникновения чрезвычайной ситуации (аварии, стихийного бедствия).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств предписывают следующий порядок действий:

• Издается приказ о создании комиссии

Документальное оформление начинается с того, что руководителем организации издается приказ, в котором определяются члены постоянно действующей комиссии по списанию основных средств. Членами комиссии обычно являются главный бухгалтер и другие лица, ответственные за сохранность основных средств организации.

• Членами комиссии, которых определил приказ, производится осмотр объекта на предмет выявления дальнейшей непригодности основных средств для использования организацией.

Члены комиссии обязаны:

• установить факт дальнейшей непригодности средства, а также причины этого;
• выявить лиц, виновных в выбытии имущества из эксплуатации (при установлении соответствующей причины — вина работника организации или третьего лица);
• предложить меру воздействия к виновным лицам (обычно по окончании расследования издается приказ);
• выявить возможность дальнейшего использования отдельных частей непригодного к эксплуатации имущества;
• проконтролировать ход изъятия из выбывающего имущества ценных и особо ценных материалов.

После выполнения этой работы документальное оформление продолжается. Составляется комиссионный акт на списание основных средств по установленной форме ОС-4 (в случае списания автотранспорта — по форме ОС-4а), к которому прикладываются различные акты (приемки, выявления виновных, состояния объекта), составленные в ходе осмотра и необходимые для обоснования сведений в форме ОС-4 (4а).

Далее акт утверждает руководитель предприятия и издается соответствующий приказ, подтверждающий выбытие имущества. На основании этого документа ответственное лицо проставляет отметку в инвентарной карточке основного средства и выполняет все необходимые проводки.

Порядок хранения карточек выбывшего из эксплуатации имущества определяет руководитель организации, издавая соответствующий приказ.

Продажа

Если организацией принято решение о том, что должно быть осуществлено выбытие какой-либо имущественной единицы из производственной или непроизводственной деятельности, то оно может быть продано сторонней организации или частному лицу.

[goo_mid]

Стоимость этого имущества определяется при заключении договора продажи и согласовывается обеими его сторонами.

Учет финансовых средств от продажи усложняется тем, что обычно между остаточной стоимостью объекта и ценой его реальной продажи имеется некоторая разница, так как рыночные условия зачастую заставляют снижать цена на объект, чтобы найти покупателя.

Основные бухгалтерские проводки и документальное оформление при продаже объектов (акт передачи, приказ, проводки) рассмотрим в отдельной статье.

Дарение или обмен

При осуществлении безвозмездной передачи основных средств, различают организацию-дарителя и организацию (лицо) — одариваемое. Если стоимость объекта превышает 5 МРОТ (ГК ст. 574) и даритель является юридическим лицом, то в обязательном порядке заключается договор, скрепляемый обеими его сторонами, в котором оговариваются все условия сделки.

Документальное оформление и бухгалтерские проводки осложняются тем, что обычно у имущества имеется остаточная стоимость, расчетная амортизация, и оно не выбывает из эксплуатации до момента подписания договора, во время осуществления процедуры дарения и до приемки его второй стороной.

Вклад в уставной капитал другой организации

Выбытие имущества из-за передачи его в уставной капитал другой организации имеет свои нюансы. В зависимости от формы собственности обладателя уставного капитала оценка стоимости объекта и способа его учета производится или на основании ФЗ «Об акционерных обществах», или ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Выбытие оформляется документально:

• акт ОС-1 — всех объектов, кроме капитальных строений;
• акт ОС-1а — сооружений и зданий;
• акт ОС-1б — при групповой передаче имущества (образец документов утвержден постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 21 января 2003г. № 7).

Таким образом осуществляется необходимое документальное оформление процедуры передачи объекта.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

• Дебет — изначальная стоимость объекта и все совокупные расходы, связанные с тем, что произошло выбытие.
• Кредит — амортизационные отчисления и финансовая выручка от сделки.

Развернуто (образец):

• Дт сч 01 — Кт сч 01 — списание изначальной стоимости передаваемого объекта основных средств;
• Дт сч 02 — Кт сч 01 — списание всей суммы начисленной амортизации;
• Дт сч 91-2 — Кт сч 01 — отражение остаточной стоимости объекта основных средств — предмета передачи;
• Дт сч 58 — Кт сч 91-1 — отражение денежной оценки вклада в уставной капитал, согласованной обеими сторонами;
• Дт сч 91-9 — Кт сч 99 — отражение прибыли;
• Дт сч 99 — Кт сч 91-9 — отражение убытка.

Проводки должны быть осуществлены именно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Аренда, лизинг

Независимо от того, в лизинг или аренду осуществляется передача основных средств, Положение ПБУ 6/01 предусматривает следующие нормы:

• имущество, передаваемое в аренду, учитывается и у организации-арендатора (забалансовая договорная стоимость), и у арендодателя (по первоначальной стоимости);
• если в аренду передается целое предприятие, то полный учет ведет арендная организация;
• за начисление амортизации несет ответственность арендодатель;
• зачисление капитальных вложений арендной организации, затраченных на принятое имущество, на тот или иной баланс определяется договором аренды;
• Лизинговые объекты могут учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у приобретателя.

Развернутые бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

• Дт сч 60 — Кт сч 51 — фиксация уплаченной арендодателю стоимости договора;
• Дт сч 08-4 — Кт сч 60 — отражение вложений во внеоборотные активы;
• Дт сч 19-1 — Кт сч 60 — отражение НДС по приобретенному в аренду ОС;
• Дт сч 68 с/счет «Расчеты по НДС» — Кт сч 19-1 — списание НДС;
• Дт сч 03, с/счет «Имущество для сдачи в лизинг» — Кт сч 08-4 — учет средства для передачи в финансовую аренду.

Все движение имущества выполняется только с согласия руководителя организации-балансодержателя, который издает соответствующий приказ и подписывает акт на списание (образец утвержден постановлением Государственного комитета по статистике РФ от 21 января 2003г. № 7).

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/vybytie-osnovnyx-sredstv/

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Перечень активов, подлежащих списанию, определяется специально созданной комиссией.

Члены комиссии производят осмотр объектов, знакомятся с технической документацией, сведениями из бухгалтерского учета, обосновывают необходимость списания и выявляют лиц, виновных в преждевременном выводе из эксплуатации основного средства (если такой случай имеет место). Итогом становится оформление акта на списание, на основании которого вносят записи в первичную документацию.

Выбытие основных средств сопряжено с возникновением у предприятия доходных поступлений и издержек. Показывать их в учете надо с привязкой к тому отчетному периоду, в котором доходные или расходные операции были осуществлены.

Для отражения факта исключения из списка балансовых отдельных объектов основных средств в бухгалтерском учете к счету 01 открывают дополнительный субсчет «Выбытие».

Это необходимо для оформления остаточной стоимости на отдельном счете с возможностью ее дальнейшего переноса на статьи 91 счета.

Выбытие основных средств: проводки

Оформление в учете операций по списанию объектов из категории внеоборотных фондов начинается с переноса значащейся на 01 счете первоначальной стоимости на субсчет для выбывающих активов. Параллельно составляется корреспонденция по списанию накопленного размера амортизационных отчислений. Отражаются эти действия такими проводками:

• Д01/Выбытие – К01/ОС;
• Д02 – К01/Выбытие.

На следующих этапах учет выбытия основных средств будет разниться в зависимости от причины списания актива. После зачета первоначальной стоимости объекта и всей суммы амортизации по нему на субсчете 01/Выбытие формируется остаточная стоимость. Она может быть списана такими проводками:

• учет продажи и прочего выбытия основных средств (путем ликвидации и полного износа) реализуется через корреспонденцию Д91.2 — К 01/Выбытие;
• для случаев недостачи используют типовую проводку Д94 – К01/Выбытие.

Если актив используется в качестве взноса в капитал другой фирмы, то после записей, формирующих остаточную стоимость, надо указать корреспонденции:

• Д58 – К76 – показана согласованная стоимость объекта в качестве финансовых вложений;
• Д76 – К01/Выбытие – списана остаточная сумма стоимости;
• Д76 – К91.1 – списана положительная разница между остаточной и согласованной стоимостными оценками, или Д91.2 – К 76 – если разница отрицательная.

Учет выбытия ОС: примеры

ООО «Велес» реализовало эксплуатируемый ранее трактор. Сумма сделки составила 203 550 руб. (в том числе НДС 31 050 руб.). Первоначальная оценка трактора была зафиксирована в учете на уровне 425 000 руб., за время владения активом по нему начислена амортизация на 106 250 руб. Проводки по итогам сделки будут составлены такие:

• Д62 – К91.1 в сумме 203 550 руб. – отражена реализация трактора;
• Д91.2 – К68/НДС – начислена сумма НДС, равная 31 050 руб.;
• Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – списывается первоначальная оценочная стоимость трактора;
• Д02 – К01/Выбытие – накопленные амортизационные отчисления списаны в полном объеме 106 250 руб.;
• Д91.2 – К01/Выбытие – выведена остаточная стоимость и зачтена в составе расходов 318 750 руб. (425 000 – 106 250).

Если бы предприятие решило не продавать этот трактор, а передать его безвозмездно физическому лицу (при условии, что рыночная оценка равна 203 550 руб., включая НДС 31 050 руб.), то проводки составлялись бы такие:

• Д01/Выбытие – К01/ОС – 425 000 руб. – первоначальная стоимость по учетным данным списана;
• Д02 – К01/Выбытие – этой записью списывается амортизация, накопленная за период эксплуатации, в сумме 106 250 руб.;
• выбытие основных средств из организации отражается через корреспонденцию Д91.2 — К01/Выбытие в сумме 318 750 руб.;
• при начислении налогового обязательства по НДС предприятие должно принять за расчетную базу рыночную стоимость этого ОС, сумма налога будет равна 31 050 руб., проводка имеет вид Д91.2 – К68/НДС.

Источник: https://spmag.ru/articles/vybytie-osnovnyh-sredstv