О расходах медицинской организации

Классификация расходов

Расходы медучреждения имеют свои особенности, поскольку специфична медицинская деятельность и порядок ее финансирования.

Здесь учитываются требования медицинских стандартов и порядков, классификация КОСГУ, приказов Минздрава РФ.

↯Больше статей в журнале «Экономика ЛПУ в вопросах и ответах» Активировать доступ

Проведена классификация расходов медицинского учреждения, рассмотрены прямые и косвенные расходы и их виды.

Классификация расходов медучреждения

Традиционным является деление расходов на прямые и косвенные, которые касаются к общей деятельности медучреждения. Рассмотрим подробно эти группы и их содержание.

Прямые расходы медицинской организации

Как следует из наименования этой группы, она включает те расходы, которые тесным образом связаны с оказанием медицинской помощи. То есть и считать такие расходы можно прямой калькуляцией, определяя стоимость единицы медицинских услуг.

Прямые расходы в свою очередь делятся на несколько групп.

1. Заработная плата врачей и других медработников. В привычной для экономистов КОСГУ данные прямые расходы относятся к коду 211.
2. Классификация расходов включает и материальные расходы, которые в медучреждениях подразделяются на следующие:
   • лечебные расходы, лекарственные средства, перевязочный материал (ст. 341 КОСГУ);
   • расходы на продукты питания;
   • мягкий инвентарь.

Мягкий инвентарь, питание и медикаменты, которые входят в 340 КОСГУ могут нормироваться для применения в плане финансово-хозяйственной деятельности, для бухучета, а также для экономического планирования.

Формируются перечни медикаментов, перевязочного материала и прочих необходимых ресурсов на основании стандартов оказания медпомощи, утвержденных на федеральном уровне. Стандарты действуют для разных видов медпомощи и разных медицинских услуг, поэтому перечни необходимых ресурсов могут быть обширными.



Если нужный стандарт отсутствует или по какой-то причине его нельзя использовать в целях нормирования материалов, препаратов и т.д., менеджмент медучреждения может предусматривать другие процедуры лимитирования подобных расходов.

В этих целях также можно пользоваться опытом прошлых лет.

План ФХД медучреждений на 20__ год
посмотреть/скачать>>

Анализ предыдущих показателей позволяет выяснить, сколько в среднем на одного пациента расходуется перевязочных материалов, шприцов или лекарственных средств. Эти сведения можно перенести в планы следующих лет.

С мягким инвентарем дело обстоит по-другому, нормирование по нему регулируется старым приказом Минздрава СССР № 710 от 15.09.1988 года, где представлены табели оснащения.

Стоит лишь отметить, что расход на такой инвентарь рассчитывается на одну койку, а также на ту медицинскую должность, которая оказывает непосредственно медицинскую услугу.

Классификация расходов по питанию также имеет некоторые особенности, которые нужно учитывать. Так, в дневном стационаре и в обычном стационаре обычно составляется меню, по которому и планируются расходы. Если такие расходы не просчитаны, то и в планировании их учесть нельзя.

1. Важная группа в рассматриваемой классификации – это амортизация и износ медицинской аппаратуры и оборудования.

Эти учетные процедуры связаны с возмещением использования основных средств ежегодно. Для расчета износа и амортизации традиционно применяется линейный способ, согласно которому расходы не ставятся в зависимость от пропускной способности конкретного оборудования, а задаются в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ.

Норма амортизации является годовой, следовательно, и учитывать ее нужно ежегодно. На основании годового расчета расходы на амортизацию можно учитывать помесячно, а также разносить их по отделениям, что может быть необходимо для составления внутренней отчетности и планирования.

При начислении амортизационных расходов необходимо проводить внутренний контроль, в ходе которого обеспечивается соответствие табельного и балансового оборудования. Под табельным оборудованием понимаются приборы и аппараты, которые разносятся по кабинетам, отделениям и профилям оказания медпомощи в соответствии с порядками оказания медицинской помощи.

Итак, в содержание прямых расходов входит зарплата сотрудников и ЕСН, лекарственные средства, спортивное питание, амортизация медицинских аппаратов, мягкий инвентарь.

Общеучрежденческие (косвенные) расходы медучреждения

Классификация расходов косвенных также является довольно большой группой, и учитывать их нужно как в бухучете, так и в финансовом планировании.

Как определить, какие расходы являются косвенными? Очень просто – все те расходы, которые не попали в группу прямых, т.е. относящихся к процессу оказания медицинской помощи, являются косвенными.

Так, к общим или косвенным расходам относятся:

• транспортные услуги;
• оплата услуг связи;
• аренда зданий и помещений;
• коммунальные платежи;
•  оплата услуг и работ по заключенным договорам;
• амортизация немедицинского оборудования;
• налоги;
• зарплата прочего немедицинского персонала, т.е. аппарата из людей с немедицинским образованием, которые сопровождают деятельность медучреждения. Например, это административно-управленческий персонал (бухгалтерия, экономисты, кадры  и т.д.).

Совокупность косвенных и прямых расходов формирует полную нормативную себестоимость или полную фактическую себестоимость.

При этом большое значение имеет разница  между запланированными расходами по КОСГУ и укрупненным группам и фактическими, поскольку это хороший резерв для эффективного управления расходами в будущем.

Постоянные и переменные расходы медучреждения

Кроме прямых и косвенных расходов применяется еще одна классификация, связанная  преимущественно с механизмами оценки экономической эффективности использования средств, а не с калькуляцией и учетом:

• условно-переменные расходы медучреждений;
• условно-постоянные расходы медучреждений.

Деление в этом случае происходит в зависимости от того, как тот или иной вид расходов влияет на объемы оказанной медпомощи и медицинских услуг.

Так, если тот или иной вид расходов изменяется в зависимости, например, от количества поступивших в стационар пациентов, то это условно-переменные расходы.

Соответственно, условно-постоянными будут те расходы, которые никак не зависят ни от числа оказанных услуг, ни от числа пролеченных пациентов.

Условно-переменные расходы:

• к ним относятся выплаты стимулирующего характера для медработников, поскольку это не постоянная часть зарплаты. Она формирует условно-переменные расходы в случае выполнения врачами каких-то нормативов, при оказании платных услуг и т.д., то есть тогда, когда в результате оказания этих услуг специалист получает премию или стимулирующую выплату;
• переменными являются и расходы на медикаменты, перевязочный материал, расходы на мягкий инвентарь и прочие медизделия;
• в группу переменных также можно отнести расходы по 226 КОСГУ, то есть оплата расходов по договорным работам и услугам. К примеру, в некоторых медучреждениях может отсутствовать прачечная или лаборатория, и в таком случае они обращаются к сторонним организациям, заключают с ними договор и они оказывают нужные услуги;
• переменными являются и расходы, которые находятся в прямой зависимости количества пациентов, занятых койко-мест, объемов  медуслуг и т.д.

Условно-постоянные затраты:

• их особенность в том, что деятельность и ее объемы на них никак не влияют;
• включают расходы, понесенные в связи с амортизацией оборудования – медицинского и немедицинского;
• условный характер этих затрат проявляется в том, что к ним можно отнести «накладные» расходы медучреждений – аренда, свет, коммунальные услуги и т.д.;
• компенсационные выплаты сотрудникам, например за сверхурочную или вредную работу, поскольку данные выплаты тоже не зависят от объема оказанных услуг.

Классификация расходов тесным образом связана также и с доходами медицинского учреждения.

Поэтому тут также можно выделить несколько особенностей:

• по доходам в рамках субсидий по госзаданиям формируются прямые и косвенные накладные;
• по доходам в рамках субсидий ОМС формируются прямые расходы по ОМС и накладные расходы по тарифу пропорционально объему оказанных услуг по установленным нормативам;
• по доходам, полученным в рамках оказания платных медуслуг, то расходы соответствующие могут быть прямыми и косвенными в направлении платных услуг, они напрямую зависят от объема оказанных услуг.

Выделение условных постоянных и переменных затрат необходимо для того, чтобы можно было оценить структуру расходов медучреждения, для проведения анализа управленческих решений при оказании платных услуг.

Источник: https://www.zdrav.ru/articles/4293657855-17-m9-12-rashody-meditsinskoy-organizatsii

Как классифицировать доходы медицинского учреждения

Если требуется разработать справочник для планирования, управленческого учета и анализа доходов медицинского учреждения, воспользуйтесь нашими рекомендациями. Они подскажут, какие признаки классификации использовать и какие значения они могут принимать.

Используйте пошаговые руководства:

Чтобы планировать и учитывать доходы медицинского учреждения в необходимой детализации, разработайте специальный справочник для учетной программы. Предусмотрите в нем классификацию доходов по нескольким признакам. Это позволит:

• точнее планировать доходы;
• находить способы их повышения;
• определять источники покрытия затрат медицинского учреждения.

Актуализируйте справочник перед началом каждого нового года. Изменения придется вносить, если организация:

• планирует развивать новые направления деятельности;
• собирается предоставлять новые виды услуг или отказаться от дорогих или невостребованных услуг;
• ожидает поступления средств из новых источников;
• меняет организационную структуру.

Как классифицировать расходы медицинского учреждения по направлениям деятельности и видам услуг

Медицинское учреждение может получать доходы от основной и прочей деятельности.

Схема 1. Классификация доходов медицинского учреждения по направлениям деятельности и видам услуг

Основную деятельность разделите на медицинские услуги:

• платные – к этой группе относятся медицинские услуги физическим и юридическим лицам по гражданско-правовым договорам. Такие услуги медицинские учреждения оказывают в соответствии с Правилами предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями;
• по программе государственных гарантий и прочим целевым программам – в рамках этих программ медицинское учреждение предоставляет бесплатные услуги населению. Финансирует их государство.

Следующий уровень иерархии справочника доходов от основной деятельности – виды медицинских услуг.

Перечень платных медицинских услуг в классификаторе составьте в полном соответствии с прейскурантом вашего учреждения. Прейскурант формируют на основе Номенклатуры работ и услуг в здравоохранении. Его размещают на сайте медицинской организации, передают в регистратуру и бухгалтерию. Если перечень услуг в прейскуранте поменяли, оперативно актуализируйте справочник.

Чтобы подготовить список бесплатных для населения услуг в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС), изучите региональную программу государственных гарантий.

Она находится в открытом доступе на сайте территориального фонда ОМС, на сайте министерства здравоохранения региона. Ежегодно проверяйте, не изменился ли перечень услуг в программе.

Если изменился, вносите соответствующие правки в классификатор доходов своей организации.

К прочей деятельности относите услуги немедицинского характера. Предположим, ваша организация сдает в аренду неиспользуемые площади. Или врачи не только оказывают медицинские услуги, но и обучают специалистов (при наличии соответствующей лицензии у организации), занимаются научно-исследовательскими работами.

Перечень услуг немедицинского характера составьте на основе прейскуранта вашего учреждения. Разделите их по видам, предположим, услуги по аренде помещений, аренде оборудования, образовательные услуги.

Как распределить доходы медицинского учреждения по источникам финансирования

Для каждого направления деятельности медицинского учреждения выделите источники финансирования. Благодаря этому классификационному признаку вы установите, кто оплачивает услуги учреждения.

Схема 2. Классификация доходов медицинского учреждения по направлениям деятельности и источникам финансирования

Программу государственных гарантий и прочие целевые программы финансируют:

• Фонд социального страхования (ФСС);
• территориальный Фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС);
• министерство здравоохранения региона;
• правительство региона – предоставляет субсидии из бюджета субъекта РФ, местного бюджета.

Перечисленные фонды и организации предоставляют средства тем медицинским учреждениям, которые по профилю деятельности подпадают под действие законодательства в сфере здравоохранения РФ и с кем они заключили договоры на услуги.

Выясните, из каких источников ваша организация получит деньги в предстоящем году. Это зависит от специализации учреждения, государственной и региональной политики.

Например, ФСС компенсирует в рамках программы государственных гарантий расходы на медицинскую реабилитацию застрахованных лиц, в том числе тех, кто повредил здоровье из-за несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Фонд оплачивает лечение и уход за ними.

ФСС финансирует и целевые программы, которые не входят в программу государственных гарантий. К примеру, родовые сертификаты – как дополнительную помощь беременным женщинам и детям в возрасте до трех лет.

ТФОМС и Минздрав региона оплачивают те услуги, которые перечислены в региональной программе государственных гарантий.

Правительства регионов финансируют амбулаторное и стационарное лечение при заболеваниях, перечень которых регламентируют нормативные акты (наркологические заболевания, психические расстройства, туберкулез, СПИД и др.), а также дорогостоящие виды лечения, перечень которых утверждает министерство здравоохранения субъекта РФ.

Из бюджетов всех уровней оплачивают работу фельдшерско-акушерских пунктов (ФАПов), хосписов, центров медицинской профилактики, санаториев и т. д.

Если ваша организация предоставляет услуги, которые оплачивают фонды, министерства и правительства, и заключила договоры возмездного оказания услуг с этими организациями, включите в классификатор соответствующие источники финансирования. Необходимую информацию должны совместно подготовить:

• главный бухгалтер;
• ведущий экономист или заместитель главного врача по экономическим вопросам;
• заместители руководителей подразделений, которые оказывают медицинские услуги, – поликлиник, стационаров и т. д.

Перечисленные специалисты изучают местные и государственные нормативные акты, чтобы определить перечень услуг и источники финансирования. Проведите в III квартале совещание. Установите, нужно ли корректировать классификатор для подготовки бюджета на предстоящий год.

Платные медицинские услуги финансируют:

• частные страховые компании – в рамках добровольного медицинского страхования (ДМС);
• юридические лица;
• физические лица.

Услуги немедицинского характера оплачивают юридические и физические лица.

Как классифицировать доходы медицинского учреждения по потребителям услуг

Не всегда услуги медицинского учреждения потребляют те, кто их оплачивает. Поэтому для классификации доходов стоит использовать дополнительный признак – «Потребители услуг».

Потребители услуг медицинского учреждения делятся на юридических и физических лиц. Физические лица могут быть потребителями всех видов услуг. Юридические – только платных медицинских (например, прохождение медицинских комиссий) и немедицинских услуг. Программа государственных гарантий к юридическим лицам не относится.

Юридических лиц дополнительно детализируйте по названиям компаний или номерам договоров на услуги.

Схема 3. Классификация доходов медицинского учреждения по направлениям деятельности и потребителям услуг

Как классифицировать доходы медицинского учреждения по подразделениям

Услуги в рамках основной деятельности медицинского учреждения предоставляют:

• стационар;
• поликлиника;
• станция скорой помощи или отделение неотложной скорой помощи.

Эти подразделения стоит детализировать. Предположим, стационар включает хирургическое, гинекологическое, травматологическое, терапевтическое, кардиологическое и другие отделения.

Чтобы точнее планировать и учитывать доходы поликлиники, ее удобно разделить по кабинетам. В составе поликлиники и стационара могут быть дневные стационары.

При классификации доходов учтите параклинические службы, которые оказывают услуги как поликлинике, так и стационару.

Предположим, подразделение ультразвуковой диагностики (УЗД), лабораторию, подразделение функциональной диагностики (ФД), рентгенкабинет, физиокабинет, массажный кабинет и другие.

Для этих подразделений важно разделить учет услуг, которые они предоставляют поликлинике, стационару, дневному стационару.

К подразделениям, которые оказывают услуги немедицинского характера, относятся:

• аптека;
• фармацевтическое подразделение, которое изготавливает лекарства по рецептам врачей (если предусмотрена соответствующая должность и есть лицензия);
• магазин розничной торговли.

Подразделения, которые занимаются основной деятельностью, могут одновременно предоставлять и немедицинские услуги.

Предположим, доходы от сдачи помещений в аренду относятся к тому подразделению, где эти помещения находятся. Доходы от образовательной и научной деятельности – к тем подразделениям, где работают сотрудники, которые преподают и занимаются разработками.

Схема 4. Классификация доходов медицинского учреждения по направлениям деятельности и подразделениям

Подготовлено по материалам ФСС «Система финансовый директор»

Источник: https://fd.ru/articles/158781-kak-klassifitsirovat-dohody-meditsinskogo-uchrejdeniya