+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Не учтенные расходы прошлого периода

Как отразить расходы прошлых лет в этом году

Не учтенные расходы прошлого периода

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны.

В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований.

Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде».

Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями.

Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

  • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
  • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П.

11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами.

Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п.

 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли.

Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Источник:

Налог на прибыль: расходы прошлых лет

По общему правилу при методе начисления расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Однако для этого они еще должны быть документально подтверждены.

Между тем на практике нередко подтверждающие документы попадают в компанию уже по окончании соответствующего периода, когда налоговая декларация отправлена в ИФНС.

О том, в каком порядке следует учитывать расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль, и пойдет речь в данной статье.

Налоговым кодексом не предусмотрено четких правил относительно того, в каком периоде организация должна учесть в расходах затраты в том случае, если подтверждающие документы по ним получены в более позднем периоде.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.

N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК).

Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК).

Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Таким образом, посчитали высшие судьи, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК не могут применяться вне взаимосвязи с нормами ст. ст. 54 и 272 Кодекса.

Налоговые ошибки прошлых лет

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса по общему правилу при выявлении ошибок (искажений) за прошлые налоговые периоды пересчету подлежит налоговая база за год, в котором ошибки были совершены. Следовательно, для этого налогоплательщику необходимо представить в ИФНС уточняющую налоговую декларацию.

При этом, поскольку не учтенные своевременно расходы означают, что база по налогу на прибыль была завышена, в данном случае это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672).

Но только представленная «уточненка» в данной ситуации позволит «узаконить» сумму имеющейся переплаты и вернуть либо зачесть ее в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Однако п. 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает также исключение из общего правила. Согласно абз. 3 п. 1 ст.

54 Налогового кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.

Аналогичным образом налогоплательщик вправе поступить также тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Источник:

Расходы прошлого периода в бухгалтерском и налоговом учете

Мы являемся акционерным обществом на УСН доходы минус расходы с совмещением ЕНВД, в 2015 годы обнаружили не проведенные счета-фактуры за 2013, 2014 год (сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ — Водоканал).  Какие проводки нам надо сделать, уменьшают ли эти расходы при расчете налога при УСН (и как это повлияет на выплату дивидендов).

Сначала про бухгалтерский учет.

По общему правилу ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).

Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружилиКак исправитьОснование
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утвержденаИсправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статьеПункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий годКорректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявленаПодавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тожеПункт 14ПБУ 22/2010

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Дебет 84 Кредит 60 (76,…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Несущественные ошибки исправляйте с использованием счета 91. При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»  Кредит 60 (76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход)

Таким образом, любая ошибка – существенная или не существенная повлияет на сумму прибыли 2015 года, если исправления вы будете вносить записями 2015 года.

Если же отчетность за 2015 год уже сдана, то вы отражаете исправления в 2016 году аналогичным образом.

При этом, если вы являетесь малым предприятием, все ошибки вы можете исправлять как несущественные, то есть только лишь с использованием счета 91. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 10, 60

Источник: https://soveti-masterov.com/instruktsii/kak-otrazit-rashody-proshlyh-let-v-etom-godu.html

Расходы прошлого периода в текущем

Не учтенные расходы прошлого периода

Как учесть расходы прошлого периода в текущем? Нужно ли сдавать уточненку? Практические рекомендации – в статье.

Как учесть расходы прошлого периода в текущем? Нужно ли сдавать уточненку? Практические рекомендации – в статье.

Уточненку сдавать не обязательно

Если хозяйство в предыдущих периодах при исчислении единого сельхозналога не учло часть расходов, можно ли признать их в текущем периоде? Или надо подавать уточненку?

Как следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, компания вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем периоде, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога. А не учтенные в момент возникновения затраты именно к этому и приводят. Значит, организация может их признать в периоде обнаружения.

Иными словами, предприятию не нужно корректировать налоговую базу предшествующего периода. Согласны с таким подходом и финансисты, которые в письме от 1 сентября 2014 г. № 03-11-06/1/43546 рассмотрели подобную ситуацию для хозяйства, уплачивающего ЕСХН. Главное, чтобы расходы были оплачены и документально подтверждены.

Получается, что для исправления ошибки, повлекшей переплату налога, необязательно составлять уточненку. Этот вывод также следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой организация обязана подать уточненку в случае неотражения (неполного отражения) сведений в первичной декларации, а также при обнаружении ошибок, приведших к занижению суммы налога.

Следовательно, если выясняется, что за прошлые периоды есть недоимка, то исправления необходимо вносить с помощью уточненных деклараций. А если ее нет, то в таком случае хозяйство вправе выбирать: составлять уточненку или корректировать данные текущего периода.

Переносить можно не только убытки, но и расходы

Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Кроме случаев, когда организация ошибочно не учла затраты при расчете налога, возможны ситуации, в которых это выгодно сделать. Например, компания осенью закупила и оплатила ГСМ, запчасти, семена и прочие товарно-материальные ценности. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.

5 Налогового кодекса РФ она должна включить стоимость этих материалов в состав налоговых расходов в текущем году. В то же время хозяйство планирует продать основную часть своей продукции (к примеру, зерно) следующей весной.

Тогда получается, что рассматриваемые расходы (приходящиеся на вторую половину текущего года) могут образовать убыток, а доходы, поступившие в первом полугодии следующего года – большую сумму налоговой базы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ предприятие, уплачивающее ЕСХН, имеет право учесть при расчете единого налога сумму полученного ранее убытка. Но сделать это можно только за налоговый период. На авансовые платежи за отчетный период данное правило не распространяется. Поэтому придется подождать окончания года, чтобы принять убыток.

Отметим: переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Однако, как было сказано ранее, если организация не учла часть затрат вовремя, их можно признать в другом отчетном (налоговом) периоде, скорректировав текущую налоговую базу.

ПРИМЕР 1 При расчете ЕСХН за 2015 год сельхозпредприятие не отразило часть затрат на горюче-смазочные материалы и запчасти, которые были оприходованы и оплачены в последнем квартале. Общая сумма неучтенных расходов составила 1 810 000 руб. В результате по итогам года налоговая база составила 950 000 руб. Сумма единого сельхозналога за налоговый период равна 57 000 руб. (950 000 руб. х 6%).

Затраты, которые не были учтены, можно будет признать в первом полугодии 2016 года без подачи уточненной декларации за 2015 год. При этом авансовый платеж уменьшится на 108 600 руб. (1 810 000 руб. х 6%).

Получается, что в случае переноса расходов организации нужно заплатить по итогам 2015 года 57 000 руб., а за первое полугодие следующего года она сможет уменьшить авансовый платеж на 108 600 руб.

Далее на примере рассмотрим порядок действий, если по итогам года в декларации по ЕСХН показан убыток. Расчеты сельхозорганизации будут выглядеть следующим образом.

ПРИМЕР 2 Воспользуемся данными примера 1. Сельхозпредприятие при исчислении ЕСХН учло всю сумму расходов. Соответственно, по итогам года получился убыток в размере 860 000 руб. (950 000 – 1 810 000).

В этом случае компания может воспользоваться правом переноса убытков на будущее.

Другими словами, переносить она будет уже не отдельный расход, а убыток в целом в сумме 860 000 руб. В данной ситуации предприятию не нужно платить единый сельхозналог по итогам года.

Но при этом учесть полученный убыток оно сможет только при расчете налога за 2016 год. Основание – пункт 5 статьи 346.6 и пункт 1 статьи 346.7 Налогового кодекса РФ.

То есть уменьшить авансовый платеж за полугодие не получится.

В отличие от переноса убытков на будущее в налоговом законодательстве нет специальной нормы, позволяющей это сделать в отношении расходов. Вместе с тем такая операция ненаказуема. Поэтому хозяйство может выбирать, какой из предложенных вариантов для него предпочтительнее в каждом конкретном случае.

Источник: https://www.cxychet.ru/article/76702-obnaruzhili-neuchtennye-zatraty-chto-delat

Опоздавшая первичка – варианты учета ~ (Учет затрат и НДС по документам, поступившим после сдачи отчетности)

Не учтенные расходы прошлого периода

Первое правило налогового учета гласит: нет документов – нет и расходов. А ведь довольно часто получается, что товары поступили, работы или услуги приняты, а подтверждающих документов все нет и нет.

Конечно, если бухгалтерия получит их до сдачи в налоговую инспекцию отчетности за период, к которому относятся затраты, оформленные этими документами, то можно успеть все учесть при составлении отчетности.

Но что делать, если налоговые декларации уже сданы в ИФНС? Рассмотрим возможные варианты.

Вариант 1. Корректируем прошлое

По общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Следовательно, можно сделать вывод, что если документы, подтверждающие приобретение какого-либо имущества, приемку работ, услуг, поступают позже периода, к которому они относятся, расходы по этим документам все равно следует отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, к которому относятся затраты. А это значит, что если за этот период уже сдана в налоговую инспекцию декларация по налогу на прибыль, то нужно скорректировать ее данные и подать уточненную декларацию.

Отдельные суды поддерживают именно такую позицию.

Руководствуются они нормой, согласно которой при обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, кроме случаев, когда невозможно определить конкретный период искажения. А поскольку четко известен период, к которому относится расход по поступившим документам, то необходимо корректировать налоговые обязательства прошлого периода. Оснований для учета таких расходов в текущем периоде нет.

Вариант 2. Учитываем в настоящем

Но давайте посмотрим на эту ситуацию с другой точки зрения. Что произойдет, если мы учтем затраты по поступившим после сдачи отчетности документам следующим образом:

Поскольку налоговая база прошлого периода не занижена, а, скорее, завышена, то штрафовать организацию не за что, пени за прошлый период также не могут быть начислены. Кроме того, организация:

В нашем случае мы хотим “допризнать” расходы, следовательно, налоговая база и налог на прибыль за прошлый период только уменьшатся. А значит, у организации нет обязанности подавать уточненку.

Есть и примеры судебных решений, разрешающих учитывать расходы прошлых периодов в составе убытков прошлых лет в текущем периоде.

Приведем еще один аргумент в пользу учета “старых” затрат в текущем периоде.

Были ли у организации основания для учета затрат в уменьшение прибыльной налоговой базы при отсутствии подтверждающих документов? Тем более что не было возможности определить точный размер затрат? Не было, а следовательно, ошибок и искажений в исчислении налоговой базы периода, к которому относится расход, не было, и пересчитывать налоговую базу прошлых периодов не нужно.

[B=18]

Вместе с тем при таком варианте учета расходов по опоздавшим документам важно документально подтверждать момент их поступления. Для этого нужно регистрировать все поступившие документы в журнале входящей корреспонденции.

Еще лучше, чтобы дата поступления документов была подтверждена сторонними лицами (не работниками организации).

Скажем, курьеры других компаний могут расписываться в журнале входящей корреспонденции, дата получения почтовых отправлений может определяться по штемпелю почтового отделения на конверте.

А канцелярии или бухгалтерии нужно хранить не только сами первичные документы, но и документы, подтверждающие дату поступления (в частности, конверты с почтовыми отметками). График документооборота, которым будет определен порядок регистрации входящей корреспонденции и передачи ее в бухгалтерию, нужно утвердить приказом руководителя организации.

Кстати, интересная ситуация сложилась с расходами на оплату коммунальных услуг. Первичные документы по таким расходам организация получает, как правило, в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, а то и позже.

И контролирующие органы не возражают против отражения этих расходов в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором получены документы. Иначе организация будет вынуждена постоянно подавать уточненки в налоговую инспекцию.

Правда, Минфин хочет, чтобы такой “запоздалый” порядок учета коммунальных расходов был зафиксирован в учетной политике организации.

Итак, получается, что проще отражать расходы в текущем периоде при поступлении документов (вариант 2). Представлять уточненку (вариант 1) имеет смысл, только если за прошлые отчетные (налоговые) периоды имеется недоимка.

Тогда для ее уменьшения и, соответственно, снижения размера пени имеет смысл пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и представить в ИФНС уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся поступившие документы.

И дополнительно написать заявление на зачет переплаты в счет недоимки.

Бухучет

Если бухгалтерская отчетность за период, к которому относятся поступившие документы, уже сформирована, утверждена и представлена пользователям, включая налоговые органы, то затраты по этим документам следует учесть в текущем периоде:

[если] документы относятся к отчетному году, но к более раннему периоду – как текущие расходы (дебет счетов 20, 26, 91 и т. д.);

[B=63]

[если] документы относятся к прошлому году – как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Напомним, что убытки прошлых лет учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

В бухучет и отчетность прошлых периодов никакие исправления не вносятся.

Примечание. Есть еще один подход к бухгалтерскому учету затрат при отсутствии подтверждающих документов. Основан он на нормативно утвержденных правилах признания расходов. Так, расход в бухучете признается, если:

  • он производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • его сумма может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Получается, что в данном случае первичные документы – не главное. Если расход имеет основание (скажем, договор) и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, то он должен признать расход, составив бухгалтерскую справку. После поступления документов бухгалтер при необходимости должен уточнить сумму расхода.

Такой подход соответствует требованию приоритета содержания перед формой и требованию осмотрительности (организация должна проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов). Но не все организации готовы принять такой вариант учета, особенно учитывая его отличие от основополагающих правил отражения расходов для целей налогообложения.

Таким образом, получается, что если “опоздавшие” затраты учтены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в текущем периоде (вариант 2 для целей налогообложения прибыли), то никаких разниц по ПБУ 18/02 в бухучете не возникает. Конечно, если нет иных различий в порядке учета и оценки затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако если затраты в бухучете признаны в текущем периоде, а в налоговом учете корректировалась налоговая база прошлого налогового периода (вариант 1 для целей налогообложения прибыли), то это приведет к возникновению постоянной разницы, формирующей постоянное налоговое обязательство (ПНО):

Постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, субсчет “ПНО”, в корреспонденции с кредитом счета 68,) субсчет “Налог на прибыль”=Сумма прочего расхода, отраженного в бухучете в отчетном периоде, но не учитываемого для целей налогообложения прибыли в текущем периодех 24%

Одновременно по данным уточненной декларации в бухучете отражается сторнирование излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль за прошлый год (СТОРНО дебет счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет “Налог на прибыль”). Отметим, что сумма, которая сторнируется, должна быть равна сумме ПНО.

В отчете о прибылях и убытках сумма уменьшения налога на прибыль в связи с корректировкой налога за прошлый год должна быть отражена по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Форма N 2 по ОКУД

ПоказательЗа отчетный период
наименованиекод
123
Прибыль (убыток) до налогообложения140Х
Текущий налог на прибыль150(Х)
Сумма уменьшения налога на прибыль в связи с пересчетом налоговой базы по налогу на прибыль за ХХХХ год151Х
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190Х
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)200Х

Обращаем внимание: если корректируется база по налогу на прибыль текущего года, но более раннего отчетного периода, то записи в бухучете, в общем-то, будут такими же.

Но если в бухучете вы проводите начисление налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, то никаких ПНО отражать не придется.

“Прибыльная” налоговая база и бухгалтерская прибыль за отчетный период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в конце концов сойдутся, несмотря на то что в налоговом учете расход был признан несколько раньше, чем в бухгалтерском.

НДС

Теперь рассмотрим порядок учета счетов-фактур, относящихся к прошлым периодам. Казалось бы, здесь все однозначно. Входной НДС по этим счетам-фактурам следует принимать к вычету в текущем квартале получения документов.

Соответственно, регистрировать в книге покупок такие счета-фактуры нужно также в периоде получения документов. Минфин на протяжении нескольких лет дает именно такие разъяснения.

Да и большинство арбитражных судов поддерживают такой подход.

Но, так же как и в случае с налогом на прибыль, важно документально подтвердить дату поступления счетов-фактур в организацию путем регистрации их в журнале входящей корреспонденции. Кстати, именно из-за этой регистрации и возникает следующая неоднозначность.

Предположим, счет-фактура от поставщика поступает не в квартале, в котором он выписан, а в следующем квартале, но до сдачи декларации по НДС за прошедший квартал.

В каком периоде отражать вычет по этому счету-фактуре: в квартале, в котором счет-фактура выписан, или в квартале поступления документа? Конечно, хотелось бы в более раннем периоде, к которому относится поступивший с опозданием документ. Тем более что все условия для вычета, включая наличие счета-фактуры, на момент составления декларации выполняются.

Однако с этим не согласны ни налоговики, ни Минфин. Ссылаются они при этом на норму, согласно которой счета-фактуры учитываются по мере поступления их от продавцов.

Поэтому тем, кто спорить не хочет, нужно быть последовательными до конца: заявлять вычеты в том квартале, в котором счет-фактура получен и зарегистрирован в журнале входящей корреспонденции.

Или же регистрируйте в журнале входящей корреспонденции счета-фактуры, поступившие после окончания квартала, но до сдачи декларации по НДС в налоговую инспекцию, более ранней датой, скажем, последним числом прошедшего квартала.

Но и это еще не все. Встречаются налоговики, которые придерживаются позиции, что вычет НДС должен производиться именно в периоде принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

При этом, поскольку право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры, организация, получившая счет-фактуру в более позднем периоде, должна подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету.

По их мнению, предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара (работ, услуг) недопустимо. И есть регион, в котором суды разделяют это мнение.

Поэтому самым надежным вариантом является такой. Сделайте запрос в свою налоговую инспекцию, можно ли заявлять вычеты по поступившим с опозданием счетам-фактурам в периоде их получения. Если ответ будет отрицательным, то лучше при получении счета-фактуры, относящегося к более раннему периоду:

  • составить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, к которому относится поступивший с опозданием счет-фактура;
  • представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, в которой увеличить сумму налоговых вычетов.

Покажем на небольшом примере, как заполняется дополнительный лист книги покупок. Предположим, в апреле этого года поступает счет-фактура, относящийся к декабрю прошлого года (суммы приведены в рублях без копеек).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N I

Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован                                                                                 декабрь 2007 г. счет-фактура до внесения в него исправления, ———————                                                           24.04.2008

Дополнительный лист оформлен ————————————-

N п/пДата и номер счета-фактуры продавцаДата оплаты счета-фактуры продавцаДата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущест- венных правНаимено- вание продавцаВсего покупок включая НДСВ том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке
18 процентов (8)
стоимость покупок без НДСсумма НДС
(1)(2)(3)(4)(5)(7)(8а)(8б)
Итого4 071 0003 450 000621 000
I20.12.2007 N 34

Источник: http://ppt.ru/news/52040

Расходы прошлых периодов

Не учтенные расходы прошлого периода

Если хозяйство в предыдущих периодах при исчислении единого сельхозналога не учло часть расходов, можно ли признать их в текущем периоде? Или надо подавать уточненку?

Как следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, компания вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем периоде, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога. А не учтенные в момент возникновения затраты именно к этому и приводят. Значит, организация может их признать в периоде обнаружения.

Иными словами, предприятию не нужно корректировать налоговую базу предшествующего периода. Согласны с таким подходом и финансисты, которые в письме от 1 сентября 2014 г. № 03-11-06/1/43546 рассмотрели подобную ситуацию для хозяйства, уплачивающего ЕСХН. Главное, чтобы расходы были оплачены и документально подтверждены.

Получается, что для исправления ошибки, повлекшей переплату налога, необязательно составлять уточненку. Этот вывод также следует из пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной нормой организация обязана подать уточненку в случае неотражения (неполного отражения) сведений в первичной декларации, а также при обнаружении ошибок, приведших к занижению суммы налога.

Следовательно, если выясняется, что за прошлые периоды есть недоимка, то исправления необходимо вносить с помощью уточненных деклараций. А если ее нет, то в таком случае хозяйство вправе выбирать: составлять уточненку или корректировать данные текущего периода.

Переносить можно не только убытки, но и расходы

Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Кроме случаев, когда организация ошибочно не учла затраты при расчете налога, возможны ситуации, в которых это выгодно сделать. Например, компания осенью закупила и оплатила ГСМ, запчасти, семена и прочие товарно-материальные ценности. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.

5 Налогового кодекса РФ она должна включить стоимость этих материалов в состав налоговых расходов в текущем году. В то же время хозяйство планирует продать основную часть своей продукции (к примеру, зерно) следующей весной.

Тогда получается, что рассматриваемые расходы (приходящиеся на вторую половину текущего года) могут образовать убыток, а доходы, поступившие в первом полугодии следующего года – большую сумму налоговой базы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ предприятие, уплачивающее ЕСХН, имеет право учесть при расчете единого налога сумму полученного ранее убытка. Но сделать это можно только за налоговый период. На авансовые платежи за отчетный период данное правило не распространяется. Поэтому придется подождать окончания года, чтобы принять убыток.

Отметим: переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Однако, как было сказано ранее, если организация не учла часть затрат вовремя, их можно признать в другом отчетном (налоговом) периоде, скорректировав текущую налоговую базу.

Пример 1

При расчете ЕСХН за 2015 год сельхозпредприятие не отразило часть затрат на горюче-смазочные материалы и запчасти, которые были оприходованы и оплачены в последнем квартале. Общая сумма неучтенных расходов составила 1 810 000 руб. В результате по итогам года налоговая база составила 950 000 руб.

Сумма единого сельхозналога за налоговый период равна 57 000 руб. (950 000 руб. х 6%).

Затраты, которые не были учтены, можно будет признать в первом полугодии 2016 года без подачи уточненной декларации за 2015 год. При этом авансовый платеж уменьшится на 108 600 руб. (1 810 000 руб. х 6%).

Получается, что в случае переноса расходов организации нужно заплатить по итогам 2015 года 57 000 руб., а за первое полугодие следующего года она сможет уменьшить авансовый платеж на 108 600 руб.

Далее на примере рассмотрим порядок действий, если по итогам года в декларации по ЕСХН показан убыток. Расчеты сельхозорганизации будут выглядеть следующим образом.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Сельхозпредприятие при исчислении ЕСХН учло всю сумму расходов. Соответственно, по итогам года получился убыток в размере 860 000 руб. (950 000 – 1 810 000).

В этом случае компания может воспользоваться правом переноса убытков на будущее.

Другими словами, переносить она будет уже не отдельный расход, а убыток в целом в сумме 860 000 руб. В данной ситуации предприятию не нужно платить единый сельхозналог по итогам года.

Но при этом учесть полученный убыток оно сможет только при расчете налога за 2016 год. Основание – пункт 5 статьи 346.6 и пункт 1 статьи 346.7 Налогового кодекса РФ.

То есть уменьшить авансовый платеж за полугодие не получится.

В отличие от переноса убытков на будущее в налоговом законодательстве нет специальной нормы, позволяющей это сделать в отношении расходов. Вместе с тем такая операция ненаказуема. Поэтому хозяйство может выбирать, какой из предложенных вариантов для него предпочтительнее в каждом конкретном случае.

Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы

Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:

Источник: https://rebuko.ru/rashody-proshlyh-periodov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.