Налогообложение участника простого товарищества, стандартные вычеты по НДФЛ

Особенности налогообложения простого товарищества

Д.А. Прокофьев, консультантСеверо-Западного ТерриториальногоИнститута Профессиональных Бухгалтеров,

преподаватель учебных центров: Институтэкономики и права, Институт повышенияквалификации «Телеком»

Предпринимательбез образования юридического лица

Простое товарищество (совместнаядеятельность) — специфическая формаосуществления предпринимательскойдеятельности без образования юридического лица. Участие в совместнойдеятельности связано с определенными сложностями:

•  необходимость четкогоюридического оформления отношений междуучастниками при заключении договорапростого товарищества и впоследствии;
•  необходимостьведения раздельного учета операций, осуществляемых в рамках совместнойдеятельности, и операций, осуществляемых товарищами в своих интересах;
•   особыйпорядок налогообложения простоготоварищества.

Однако простоетоварищество может давать участникам какчисто экономические преимущества, таки определенные возможности для налоговых оптимизаций, а потому в некоторых случаяхявляется более привлекательной формой ведения бизнеса для предпринимателейи должно рассматриваться как альтернатива осуществлению «независимой»деятельности.

Правовые основысовместной деятельности

В основеправового регулирования совместнойдеятельности лежит глава 55 Гражданскогокодекса РФ «Простоетоварищество».

По договору простоготоварищества (договору о совместной деятельности) двое или более лиц (товарищей)обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образованияюридического лица для извлечения прибыли или достижения другой, не противоречащейзакону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следуетобратить внимание, что договор простоготоварищества может быть заключен какна определенный срок, так и в бессрочнойформе.

Сторонами договора простоготоварищества могут быть индивидуальныепредприниматели или коммерческиеорганизации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладомтоварища признается все то, что он вноситв общее дело, в том числе деньги, иноеимущество, профессиональные и иные знания,навыки и умения, а также деловаярепутация и деловые связи.

Денежная оценкавклада товарища производитсяпо соглашению между товарищами.

Вкладыучастников предполагаются равнымипо стоимости, если иное не следуетиз договора простого товарищества илифактических обстоятельств (ст. 1042ГК РФ).

Внесенная товарищамисобственность, а также произведенная в результате совместной деятельностипродукция и полученные от такого сотрудничества плоды и доходы признаютсяих общей долевой собственностью, но только если иное не установленозаконом, договором простого товариществаили не вытекает из существаобязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Пользованиеобщим имуществом осуществляетсяпо общему согласию товарищей, а если ононе было достигнуто, то в порядке,устанавливаемом судом (п. 3 ст. 1043 ГК РФ). Обязанности товарищей по содержаниюобщего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этихобязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст.

1043ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учетаобщего имущества товарищей может бытьпоручено ими одному из участвующихв договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ). По мнениюавтора, если в совмест­ной деятельностине участвуют организации,то бухгалтерский учет вести не обязательно.

Дело в том, чтов Гражданском кодексе нет требования об обязательности ведения бухгалтерскогоучета простыми товариществами. Из текстазакона следует, что эта функция можетвыполняться, но не в обязательномпорядке.

Кроме того, закон «О бухгалтерскомучете», ПБУ 20/03 «Информация об участиив простом товариществе» и План счетовприменяются только для организаций.Не существует ни одного нормативногодокумента, согласно которомуиндивидуальные предпринимателив какой-либо ситуации были обязаны вести бухгалтерский учет.

Однако в любом случаенеобходимо обеспечить учет доходов и расходов, достаточный для расчета суммыприбыли, подлежащей распределению междутоварищами.

Каждый товарищ, независимоот того, уполномочен ли он вести общиедела товарищей, вправе знакомиться со всейдокументацией по ведению дел. Отказот этого права или его ограничение, в томчисле по соглашению товарищей, ничтожны(ст. 1045 ГК РФ).

В простом товариществеобщие дела можно вести следующим образом:

1) Каждый товарищ вправедействовать от имени всех товарищей.

Этот вариант наиболее удобенс точки зрения гибкости и оперативностисовершения операций. Он применимв ситуации, когда каждый товарищ, по сути,осуществляет деятельность независимоот других (начиная от приобретениянеобходимых для деятельности ресурсови заканчивая продажами своих товаров илиуслуг).

В этом случае каждый товарищсамостоятельно ведет учет своих доходови расходов и определяет заработаннуюим прибыль. Затем эти данные сводятсявоедино товарищем, ведущим общие дела,и каждому участнику распределяется доляприбыли, адекватная тому, что он фактическизаработал.

В данном случае смыслом длясоздания простого товарищества может быть возможность применения более выгоднойсистемы налогообложения по сравнению с полностью независимойдеятельностью.

Другая ситуация, когдацелесообразен этот способ, — четкое распределение между товарищами сфердеятельности. Например, один товарищ занимается только закупками, а другой —исключительно продажами. Тогда каждый из них будет совершать сделки в своейобласти от имени всехтоварищей.

2) Ведение дел осуществляетсяотдельными участниками.

Данный способможет применяться, например, если кто-либо из товарищей только предоставляетсредства для осуществления совместной деятельности, не принимаянепосредственного участия в совершенииопераций (такая деятельность имеетоттенок доверительного управления).Он получает за это определенную долюприбыли. Также этот способ используется,когда кто-либо из товарищей участвуетв совместной деятельности, предоставляясвои услуги по ведению общихдел.

В перечисленных случаях все сделкив рамках простого товарищества будутсовершать те товарищи, которыенепосредственно участвуют в хозяйственной деятельности.

3) Делаведутся совместно всемитоварищами.

Такой вариант подходит,когда в рамках простого товарищества совершается относительно небольшоеколичество сделок, но при этом онидостаточно велики по объему. Тогда каждыйиз товарищей может быть заинтересованв том, чтобы непосредственноконтролировать заключение и совершениетаких сделок.

Также этот способприменим, если степень доверия между товарищами не очень велика.

Присовместном ведении дел для совершениякаждой сделки требуется согласие всехтоварищей (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). В отношенияхс третьими лицами полномочие товарищасовершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной емуостальными товарищами, или договором простого товарищества, совершеннымв письменной форме (п. 2 ст. 1044ГК РФ).

Порядок покрытия расходови убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяетсясоглашением участников (это может быть дополнительное соглашение к договору).

Приотсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убыткипропорционально стоимости его вкладав общее дело. Соглашение будет признаноничтожным, если оно полностью освобождает кого-либо из товарищей от участияв покрытии общих расходов или убытков (ст. 1046 ГК РФ).

Следует отметить, что ничтожнымбудет признан не сам договор, а толькосоответствующее соглашение.

Еслидоговор простого товарищества связанс осуществлением его участникамипредпринимательской деятельности,товарищи отвечают солидарно по всем общимобязательствам независимо от основанийих возникновения (п. 2 ст. 1047ГК РФ).

По общему правилу прибыльот совместной деятельности распределяется пропорционально стоимостивкладов товарищей в общее дело, если иноене предусмотрено договором или инымсоглашением товарищей. В принципе, прибыль можно распределять любым способом,который устроит всех товарищей.

Так, например, если каждый товарищ автономноосуществляет полный цикл деятельности (отпокупок до продаж), то каждому участникуможет распределяться доля прибыли, адекватная тому, что он фактическизаработал. Нельзя устранить кого-то из товарищей от участия в прибыли (ст. 1048ГК РФ).

Договор простого товариществапрекращается вследствие (п. 1 ст. 1050 ГК РФ):

 —  истечения срокадоговора простого товарищества;

 — отказа кого-либо из товарищейот дальнейшего участия в договорепростого товарищества, если договоромпростого товарищества или последующимсоглашением не предусмотрено сохранениедоговора в отношениях между остальнымитоварищами;

 —  смерти товарища,объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособнымили безвестно отсутствующим, но только в случае, если договором или последующимсоглашением не предусмотрено его сохранение между остальнымитоварищами;

 —  объявления кого-либоиз товарищей банкротом или при выделениидоли товарища по требованию его кредитора(если договором или последующимсоглашением не предусмотрено егосохранение между остальными товарищами);

 —  в другихслучаях.

При прекращении договорапростого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользованиетоварищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иноене предусмотрено соглашением сторон.

Товарищи производят разделимущества, находившегося в их общей собственности, возникших у них общих правтребования по соглашению между собой и впорядке, предусмотренном статьей 252Гражданского кодекса РФ. Это значит, что,например, если участники не достигнутсоглашения о способе и условиях раздела,то их противоречия будут разрешеныв судебном порядке.

При этом следуетотметить, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определеннуювещь (например, транспорт, оборудование или вычислительную технику), вправе припрекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядкевозврат ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищейи кредиторов (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

Послепрекращения договора простоготоварищества его участники продолжаютнести солидарную ответственностьпо неисполненным общим обязательствамв отношении третьих лиц (п.2 ст.1050 ГК РФ).

Налог на добавленнуюстоимость

До 2006 года Налоговый кодексне регулировал порядок исчисления НДС приосуществлении совместной деятельности.Но с 1 января 2006 года вступила в силустатья 174.1 Налогового кодекса РФ,регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении договорапростого товарищества (закон от 22 июля 2005г. № 119-ФЗ).

По новым правилам ведениеобщего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, возлагаетсяна участника простого товарищества,которым являются российская организациялибо индивидуальный предприниматель.

Этотаспект совместной деятельности (ктоименно обязан исчислять и уплачивать«общий» НДС) имеет смысл определитьв тексте самого договора простоготоварищества либо составитьдополнительное соглашение к договору.

На выбранного таким образом участникадоговора возлагаются все обязанностиналогоплательщика НДС, предусмотренныеглавой 21 НК РФ.

При реализации товаров(работ, услуг), передаче имущественных правв соответствии с договором простоготоварищества участник товарищества, исчисляющий НДС, обязан выставитьсоответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Только тоттоварищ, который исчисляет НДС, можетполучить налоговый вычет по товарам(работам, услугам), в том числе основнымсредствам и нематериальным активам, и поимущественным правам, приобретаемым для производства или реализации товаров (работ,услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС. При этом у данногоучастника должны быть счета-фактуры, выставленные ему продавцами.

Еслитоварищ, который исчисляет НДС, ведетдополнительно к общим делам товариществаиную деятельность, то он может получитьвычет только при наличии раздельногоучета товаров (работ, услуг), в том числеосновных средств и нематериальныхактивов, и имущественных прав:

 — используемых при осуществлении операцийв соответствии с договором простоготоварищества;

 —  используемых им приосуществлении иной деятельности.

Однакозаконодатели не конкретизировали механизмведения раздель­ного учета «входящего»НДС для этих ситуаций. Поэтому есть смыслдля товарища, исчисляющего НДС, включитьсоответствующий пункт в свою учетную политику для целей налогообложения.

По мнению автора, можно руководствоваться положениями пункта 4 статьи 170 Налоговогокодекса, в соответствии с которыми «входящий» НДС по покупкам, которыеневозможно отнести к конкретной деятельности, распределяетсяпропорционально стоимости отгруженныхтоваров (работ, услуг), имущественных правпо видам деятельности за налоговый период по НДС (месяц или квартал).

Такжеследует отметить, что ни Налоговый кодекс,ни Порядок заполнения декларации по НДС(утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 г.

№ 163н) не предусматривают необходимостьпредставления в налоговый орган отдельной декларации по НДС в частиопераций по договору простоготоварищества.

В то же время в формедекларации отсутствуют специальныеразделы или какие-либо расшифровкипоказателей для данныхситуаций.

По мнению автора, участникудоговора простого товарищества, исчисляющему НДС, при заполнениидекларации следует прибавлять данные,связанные с операциями по договорупростого товарищества, к показателямпо «своим» операциям, не связаннымс совместной деятельностью.

Налог на доходы физических лици единый социальный налог

Исчислениеиндивидуальными предпринимателями НДФЛи ЕСН, применяющими общий режимналогообложения, производится от суммыразницы между доходами и расходамиот предпринимательской деятельности (подп.1 ст. 221, п. 3 ст. 237 НК РФ).

Никаких выгоддоговор простого товарищества здесьне дает, поскольку как бы ниосуществлялась деятельность —«независимо» или «совместно», — обаналога будут исчисляться от суммыприбыли.

Простое товарищество в данномслучае скорее будет порождать дополнительные трудности, посколькув Налоговом кодексе не содержится особенностей, связанных с исчислениемданных налогов при осуществлении совместной деятельности. В том числеотсутствуют положения по организации

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/49838

Налогообложение участников договора простого товарищества

Договор простого товарищества очень удобен для ведения совместной деятельности нескольких предприятий: его не нужно регистрировать и в любой момент можно поменять его условия.

Однако преимущества договора простого товарищества нередко сводятся на нет налоговыми рисками, которым подвергаются его участники.

«Белые пятна» и спорные вопросы налогообложения участников простого товарищества стали предметом обсуждения на очередном налоговом тренинге.

Используйте пошаговые руководства:

Представители бизнес-сообщества: три российских предприятия, активно использующих договор простого товарищества для ведения совместной деятельности с деловыми партнерами.

Представители государственных структур:Наталья Комова, заместитель руководителя Департамента налоговой политики Минфина России; Надежда Чамкина, руководитель Департамента косвенных налогов МНС России; Карен Оганян, руководитель Департамента налогообложения прибыли МНС России; Анатолий Мельниченко, руководитель управления налогообложения малого бизнеса МНС России.

Независимый эксперт:Андрей Никонов, партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры».

Описание проблемной ситуации

Компания заключила договор простого товарищества для осуществления совместной деятельности со своими партнерами.

Напомним, что по договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и в дальнейшем ведут совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной цели (ст. 1041 ГК РФ). Участниками договора простого товарищества могут быть любые предприятия и граждане1.

Внесенное товарищами имущество, а также полученные от совместной деятельности продукция и доходы становятся их общей долевой собственностью.

Прибыль от совместной деятельности распределяется между товарищами пропорционально стоимости их вкладов (оценка этой стоимости производится по соглашению между товарищами) либо в другом порядке, определенном договором.

Объединившиеся для ведения совместной деятельности предприятия не образуют новое юридическое лицо. Кроме того, договор простого товарищества не нуждается в регистрации, поэтому его условия всегда можно легко изменить, чем и пользуются многие компании.

Основная проблема заключается в том, что порядок налогообложения участников совместной деятельности в законодательстве прописан нечетко, а по некоторым налогам и вовсе не установлен.

В ходе налогового тренинга были обсуждены вопросы уплаты участниками простого товарищества НДС, налога на прибыль, а также порядок применения ими специальных налоговых режимов для малого бизнеса — упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход.

Упрощенная система налогообложения

Первой рассматривалась ситуация, когда договор простого товарищества заключили компании, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Определение лимитов по выручке и стоимости основных средств

Сначала участники тренинга обсудили вопрос, как у таких фирм должны облагаться доходы от ведения совместной деятельности: в общеустановленном порядке либо в порядке, предусмотренном упрощенной системой налогообложения?

По мнению представителя МНС России Анатолия Мельниченко, доходы от совместной деятельности должны облагаться у каждого товарища в порядке, соответствующем применяемому им режиму налогообложения: «Участники совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо.

Каждый товарищ включает причитающиеся ему от совместной деятельности доходы в свою налоговую базу и уплачивает налоги в соответствии с тем режимом налогообложения, который он выбрал.

Таким образом, если участник совместной деятельности применяет упрощенную систему налогообложения, то доходы, получаемые им от совместной деятельности, должны облагаться у него в соответствии с упрощенной системой налогообложения».

Упрощенную систему налогообложения вправе применять только те предприятия, которые соблюдают ограничения по размеру доходов (15 млн руб.) и по стоимости основных средств (100 млн руб.).

Некоторые налоговые инспекции считают, что если указанные ограничения были нарушены в ходе совместной деятельности, например если общий доход от совместной деятельности всех товарищей превысил 15 млн руб.

, то у каждого предприятия эти доходы должны облагаться уже не в рамках упрощенной системы налогообложения, а в общеустановленном порядке.

Однако Анатолий Мельниченко не согласился с этим мнением: «Условия применения упрощенной системы, в частности ограничения по доходам и стоимости основных средств, относятся к налогоплательщикам, то есть к юридическим лицам и предпринимателям.

А поскольку простое товарищество не является юридическим лицом и соответственно самостоятельным налогоплательщиком, то нет никаких оснований объединять доходы всех товарищей.

Рассмотрим ситуацию, когда доходы простого товарищества, участниками которого являются три компании, составляют 30 млн рублей и на каждого товарища приходится по 10 млн рублей.

Тогда указанные компании могут применять упрощенную систему налогообложения, если их прочие доходы, не связанные с совместной деятельностью, не превышают 5 млн рублей».

Независимый эксперт Андрей Никонов поддержал позицию Анатолия Мельниченко по данной проблеме.

Определение дохода от совместной деятельности

У компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, также возникает вопрос, что является доходом от участия в простом товариществе для целей налогообложения: выручка от совместной деятельности, приходящаяся на их долю, либо прибыль? От ответа на данный вопрос зависят, во-первых, порядок определения того, соблюдается ли ограничение по размеру доходов, а во-вторых, сумма единого налога, если объектом налогообложения выбраны доходы.

Налоговый кодекс РФ не дает однозначного ответа. Доходы компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Согласно ст. 250 НК РФ доходы товарищей от совместной деятельности признаются внереализационными и должны учитываться в порядке, установленном ст. 278 НК РФ.

Однако указанная статья содержит множество неточностей и противоречий.

Анатолий Мельниченко разъяснил, что доходом от участия в простом товариществе для целей налогообложения является прибыль, получаемая товарищем от совместной деятельности: «В пункте 9 статьи 250 НК РФ указано, что доходами, получаемыми участниками простого товарищества, являются доходы, распределяемые в их пользу. Поскольку в Налоговом кодексе не содержится определения распределяемых доходов, мы руководствуемся статьей 1048 Гражданского кодекса, согласно которой между товарищами распределяется полученная ими прибыль. Поэтому, несмотря на нестыковки в формулировках, содержащиеся в статье 278 НК РФ, и учитывая, что доходы от совместной деятельности относятся к внереализационным, а также, что фирмы на упрощенной системе налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, мы считаем, что этими доходами является прибыль от совместной деятельности. На это также косвенно указывает и название статьи 278 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества», поскольку налоговой базой в главе 25 НК РФ является прибыль. Изложенная мною позиция — официальная позиция МНС России, которую мы уже неоднократно приводили в ответах на запросы налогоплательщиков».

Андрей Никонов согласился с мнением МНС России: «Я также считаю, что в статье 278 НК РФ речь идет о прибыли от совместной деятельности. На это указывает совокупность факторов.

Помимо уже перечисленного отмечу, что, по всей видимости, в статье 278 НК РФ законодатель употребил понятие «доход» в том значении, в каком оно сформулировано в статье 41 части первой НК РФ, а именно в значении «экономическая выгода», а не в значении «выручка», используемом в главе 25 НК РФ.

Кроме того, в статье 278 НК РФ сопоставляются понятия «доход» и «убыток», что также свидетельствует о том, что имеется в виду все-таки прибыль. Наконец, доходы от участия в простом товариществе отнесены к внереализационным.

Если бы под ними подразумевалась выручка, то как они могли бы считаться внереализационными доходами? Из совокупного анализа законодательных норм следует, что такими доходами может быть только прибыль, получаемая товарищами от совместной деятельности».

Из вышеизложенного следуют два вывода. Во-первых, у товарищей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предельные суммы доходов будут определяться с учетом получаемой ими от совместной деятельности прибыли, а не выручки.

Во-вторых, участники простого товарищества, перешедшие на «упрощенку» и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы без вычета расходов, будут платить единый налог по ставке 6% также с суммы прибыли от совместной деятельности, а не с выручки.

Таким образом, договор простого товарищества можно использовать как схему оптимизации налогообложения2, что подтвердил Анатолий Мельниченко: «Мы, конечно, понимаем, что ситуация не вполне нормальная и может иметь место минимизация налогов.

Однако, строго говоря, у нас нет никаких оснований запретить компаниям применять эту схему. Из анализа всех норм, как уже было сказано, следует, что доходом от участия в простом товариществе является прибыль.

Поэтому именно с прибыли уплачивается единый налог по ставке 6%, если объектом налогообложения выбраны доходы без вычета расходов. Такие разъяснения МНС России дает всем налогоплательщикам, и они могут быть использованы в споре с налоговой инспекцией.

Мы надеялись, что с 2005 года будет введено положение, запрещающее выбирать в качестве объекта налогообложения доходы, однако недавно это положение отменили. Теперь мы собираемся внести поправки, предусматривающие, что компании, которые заключают договор простого товарищества, лишаются права применять упрощенную систему налогообложения. Аналогичные нормы уже действуют в Белоруссии и в Казахстане, и мы надеемся, что в России они вступят в силу с 2005 года».

Итоги дискуссии по этой теме подвел Андрей Никонов: «Схема действительно жизненная. Конечно, если ею злоупотреблять, то налоговые органы всегда могут пресечь это с помощью статьи 45 НК РФ, которая позволяет переквалифицировать сделки и применить к ним тот режим налогообложения, который соответствует прикрываемым сделкам.

Например, под пристальное внимание налоговиков могут попасть предприятия, которые специально учредили новые фирмы, чтобы перевести на них часть своей деятельности и получить право на применение упрощенной системы налогообложения, и с которыми впоследствии они объединились в простое товарищество.

Если инспекция сможет доказать, что целью деятельности по учреждению новых предприятий и объединений их в простое товарищество являлась минимизация налоговых платежей и никакая другая хозяйственная цель не преследовалась, то возможна переквалификация сделок — объявление всех операций по совместной деятельности операциями изначально существовавшего предприятия.

Однако иная ситуация складывается в случае, если бизнесмены планируют начать новый бизнес и выбирают подходящую для себя форму его ведения. Тогда они могут проанализировать, что лучше: учредить одно предприятие, которое не сможет применять упрощенную систему налогообложения, или организовать несколько предприятий и затем объединить их в совместную деятельность.

Осуществляемое в таком случае налоговое планирование через выбор той или иной формы ведения хозяйственной деятельности законно и не должно рассматриваться как уклонение от налогообложения».

Единый налог на вмененный доход

Некоторые виды деятельности подпадают под единый налог на вмененный доход (ЕНВД) только в том случае, если соблюдаются ограничения по количеству используемых физических показателей. Примерами таких видов деятельности являются:

• розничная торговля (подпадает под ЕНВД, если осуществляется через магазины и другие объекты с площадью торгового зала в каждом не более 150 кв. м);
• услуги общественного питания (подпадают под ЕНВД, если используется зал площадью не более 150 кв. м);
• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (подпадают под ЕНВД, если используется не более 20 транспортных средств).

Представителей компаний заинтересовал вопрос, каким образом налоговики будут оценивать ситуацию, когда фирмы объединяются в простое товарищество для осуществления одного из приведенных выше видов деятельности и не соблюдают ограничений по общему количеству физических показателей. Влечет ли нарушение невозможность применения режима ЕНВД по такой деятельности каждым товарищем?

По мнению Анатолия Мельниченко,

Источник: https://fd.ru/articles/7902-nalogooblojenie-uchastnikov-dogovora-prostogo-tovarishchestva

Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012

Заметим, что сами правила предоставления вычетов на детей не изменились. Напомним основные из них.
Правило 1. Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года, независимо от того, был у сотрудника (с которым оформлен трудовой договор) доход в этом месяце или нет.

Так как НДФЛ считается нарастающим итогом с начала года, то и вычеты суммируются за все месяцы с начала года, даже за те, в которых доход был равен нулю.Если сотрудник пришел на работу не с начала календарного года, то, если он претендует на вычеты, он должен представить вам справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Если он этого не сделает, вы просто не сможете рассчитать его доход с начала года. А именно от его размера зависит, положены работнику детские вычеты или нет.Не нужно просить у нового сотрудника справку 2-НДФЛ, если ваша компания для него — первое место работы в жизни либо если он в текущем году нигде не работал и это подтверждено трудовой книжкой и письменным объяснением.

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то детские вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых этот договор действует.

Правило 2. Детский вычет предоставляется с месяца:

(или) рождения ребенка;
(или) усыновления;
(или) установления опеки (попечительства);
(или) вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью — и сохраняется до конца года, в котором:
(или) ребенку исполнилось 18 лет либо 24 года, если он учится по очной форме;
(или) ребенок умер;
(или) истек срок действия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (либо этот договор досрочно расторгнут).
Если ребенок учится по очной форме, то вычет действует только до конца месяца, в котором обучение закончилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года.
Для единственных родителей есть дополнительное ограничение — вычет в двойном размере не предоставляется с месяца, следующего за месяцем вступления в брак единственного родителя. С этого месяца вычет на ребенка предоставляется в одинарном размере (1400 руб. или 3000 руб.) самому родителю и его супругу (супруге).
Правило 3. Вычет предоставляется только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб.
Действующие с 1 января 2012 г. размеры вычетов в зависимости от ситуации приведены в таблице.

Кому предоставляются вычеты	На кого предоставляются вычеты	Размер вычета, руб.
Тем, у кого на обеспечении находится ребенок: -родителям; -супругам родителей (отчиму, мачехе); -усыновителям; -опекунам; -попечителям; -приемным родителям;-супругам приемных родителей;	На ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме и является: -первым или вторым ребенком	1400
— третьим, четвертым и т.д	3000
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы
Единственному:-родителю;-приемному родителю;-усыновителю;-опекуну;-попечителю	На ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме и является:-первым или вторым ребенком	2800
-третьим, четвертым и т.д.	6000
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

Какие документы нужны для детского вычета

Для вычета нужны:- заявление работника о предоставлении вычета;- документы, подтверждающие право на вычет.Основной документ — это копия свидетельства о рождении ребенка (детей). А помимо него, в зависимости от того, на какого ребенка предоставляется вычет и кто хочет его получить, дополнительно представляются:

(если) ребенок после окончания школы учится — справка из образовательного учреждения о том, что ребенок в возрасте до 24 лет является учащимся очной формы обучения (учится на дневном отделении в институте, колледже и др., является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом);

(если) ребенок является инвалидом — копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей инвалидность;
(если) на вычет претендует:- супруг (супруга) родителя ребенка — копия свидетельства о браке;- усыновитель — копия свидетельства об усыновлении (удочерении);- опекун или попечитель — копия решения (или постановления) об установлении над ребенком опеки или попечительства;- приемный родитель — копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Когда вычет хочет получить единственный родитель, то от него нужны такие документы:

(или) **копия свидетельства о рождении, в котором отсутствует запись об отце;
**(или) копия свидетельства о рождении и копия выданной ЗАГСом справки о рождении ребенка по форме N 25, в которой сказано, что запись об отце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери;
(или) копия обычного свидетельства о рождении ребенка, а также:
(или) копия свидетельства о смерти второго родителя;
(или) копия решения суда об объявлении второго родителя умершим;(или) копия решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим.Кроме того, единственный родитель должен предоставить еще копию паспорта, в котором на странице «семейное положение» нет штампа ЗАГСа о регистрации брака.

Отказ второго родителя от детского вычета в пользу первого

По НК получать детский вычет в двойном размере может любой из родителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычета откажется, написав заявление.Однако это как раз тот случай, когда нужно объяснить работнику, что так лучше не делать.

Поскольку это создаст дополнительные трудности как для бухгалтера, так и для самого работника.

Дело в том, что ФНС и Минфин России считают, что право на получение вычета в этом случае ограничено такими условиями, как:- ребенок находится на обеспечении родителя;- у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;- такой доход в течение календарного года не превышает 280 000 руб.

Если эти условия не соблюдаются, то у родителя просто нет права на вычет и он не может передать его другому родителю.Как разъясняют контролирующие органы, первый родитель не может отдать свой детский вычет второму, если первый:

(или) не работает либо не имеет доходов, подлежащих обложению по ставке 13%;

(или) получает доход, не подлежащий налогообложению (например, из ФСС — пособие по уходу за ребенком).Но даже если право на вычет есть, заявления одного из родителей об отказе от вычета явно недостаточно. Главное, что, помимо обычных документов на вычет (копии свидетельства о рождении ребенка, копии свидетельства о регистрации брака и др.), нужен еще и документ, подтверждающий сумму дохода этого родителя, дающего право на вычет. То есть то, что доход не превысил 280 000 руб. Это может быть справка 2-НДФЛ с места его работы. Но тогда ее придется представлять в бухгалтерию другого родителя ежемесячно, поскольку вычет предоставляется за каждый месяц.Так что будет лучше для всех, если детские вычеты каждый родитель будет получать по своему месту работы.

Вычеты на работника-льготника

Помимо детских вычетов, работники льготных категорий могут получать и вычет на себя.
Для этого нужны только соответствующие документы. Чтобы вам было проще сориентироваться, всю информацию о стандартных вычетах для работников-льготников и их документальном подтверждении мы свели в таблицу.

Кому предоставляется	Размер вычета и условия применения	Подтверждающие документы
— пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; — пострадавшим от аварии на производственном объединении «Маяк» и в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; — инвалидам Великой Отечественной войны; — другим категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ	3000 руб. за каждый месяц календарного года, независимо от суммы полученного за год дохода . Если сотрудник проработает весь год, то общая сумма вычета составит 36 000 руб.	— заявление о предоставлении вычета ; — документ, подтверждающий право на этот вычет, например: (или) копия удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 19__ г. ; (или) копия удостоверения участника ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча в 19__ г. ; (или) копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей инвалидность ; (или) копия удостоверения Героя СССР, Героя РФ ; (или) копия удостоверения участника ВОВ ; (или) копия удостоверения ветерана ВОВ ; (или) копия удостоверения ветерана боевых действий
— Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; — участникам Великой Отечественной войны; — инвалидам с детства и инвалидам I и II групп; — выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан; — другим категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ	500 руб. за каждый месяц календарного года, независимо от суммы полученного за год дохода . Если сотрудник проработает весь год, то общая сумма вычета составит 6000 руб.
Если работник имеет право более чем на один стандартный вычет на себя (например, на 3000 руб. и на 500 руб.), то ему предоставляется максимальный из вычетов (3000 руб.)

В связи с тем что размеры детских вычетов увеличились, проверьте написанное работником заявление о предоставлении вычета. Если в нем не указан конкретный размер вычета, а есть просто ссылка на пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, то заявление переделывать не нужно.

А если в нем указан ранее действовавший размер вычета (1000 руб.), то придется попросить работника переписать заявление. Лучше вам самим изготовить шаблон заявления и написать в нем такую формулировку:«Прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ».

И пусть работник просто его подпишет.

ПС Консультант Плюс

Все публикации

Источник: http://www.oooip.ru/articles_1002.htm

Стандартные налоговые вычеты

Стандартных вычета всего два. Вычет предоставляется на налогоплательщика и на детей налогоплательщика – это два самостоятельных вычета. Как правильно их предоставить?

Размер вычета по категориям налогоплательщиков и коду дохода представлен в таблице:

Стандартный вычет распространяется на: Размер вычета Код вычета

родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя	1 400 рублей — на первого ребенка	126
1 400 рублей — на второго ребенка	127
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка	128
12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	129
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю	134
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю	136
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю	138
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю, усыновителю	140
опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя	1 400 рублей — на первого ребенка	130
1 400 рублей — на второго ребенка	131
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка	132
6 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	133
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю	135
&В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю	137
В двойном размере на третьего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю	139
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному опекуну, попечителю, приемному родителю	141
Вычет предоставляется до месяца, в котором доход достиг 350 000 руб.

Рекомендуем онлайн-курс «НДС для практиков»: в программе обучения учтены все изменения по НДС, приведены примеры заполнения декларации.Позиция ВС РФ (Президиум ВС РФ от 21.10.2015 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ»):

Стандартные вычеты на детей-инвалидов «суммируются», например, если 1-й ребенок в семье инвалид, то размер вычета составит 13 400 руб. (1 400 + 12 000)

Имущественные вычеты, предоставляемые налоговыми агентами на основании налогового уведомления, предоставляются с начала года, в котором налогоплательщик принес уведомление налоговому агенту.

Несмотря на то, что позиция ВС РФ была высказана по «детским» стандартным вычетам, размер которых применялся до 01.01.2016 г., она остается актуальна и в современных условиях.

ФНС РФ также приняла точку зрения ВС РФ (письма ФНС РФ от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@, от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@) и отозвало прежние письма, в которых высказывалась противоположная точка зрения.

Пример:
У работника организации трое детей 10, 12 и 14 лет, второй ребенок — инвалид. Стандартные вычеты = 1 400 (код вычета 126)+ (1 400 (код вычета 127) + 12 000 (код вычета 129)) + 3 000 (код вычета 128) = 17 800 руб.

Стандартные вычеты на детей налогоплательщика

Такие вычеты предоставляют:

• родителю + супруге (супругу) родителя;
• приемному родителю + супруге (супругу) приемного родителя;
• усыновителю;
• опекуну;
• попечителю.

Вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю, усыновителю, приемному родителю, опекуну, попечителю. 

«Удвоение» вычета на детей прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак, и применяется только в отношении единственного родителя. Кроме того, удвоение вычета у одного налогоплательщика возможно в случае отказа от вычета одного из родителей (приемного родителя) в пользу другого.

Вправе отказаться от вычета на детей в пользу другого родителя могут только родители или приемные родители.

Условия отказа одного родителя от вычета в пользу другого:

• ребенок находится на обеспечении родителя;
• у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;
• доход облагаемый, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 350 000 руб.

Такой отказ сопровождается документами:

• заявление одному налоговому агенту об отказе от вычета и заявление другому налоговому агенту об удвоении вычета;
• справка по форме 2-НДФЛ (представляется налоговому агенту, который предоставляет вычет в двойном размере ежемесячно, до месяца, в котором доход превысил 350 000 руб.).

Предоставление налоговых вычетов на детей: практические ситуации

1. Между мужем и женой зарегистрирован брак – для предоставления вычета учитываются родные и неродные дети. Однако отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) могут только родные или приемные родители.

2. Родители находятся в разводе – для предоставления вычета отцу и матери справка о совместном проживании с детьми не нужна. Подтверждается только факт участия родителей в содержании детей (уплата алиментов — соглашение, исполнительный лист и т п.).

3. Родитель лишен родительских прав. Есть две позиции:

Позиция Минфина России:

• такие «родители» вправе претендовать на стандартный вычет (Письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36),
• если родительских прав лишен один из родителей, то второму удвоенный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215).

Вторая позиция — Конституционного суда РФ: такие лица теряют все права, вытекающие из семейных и иных правоотношений, в том числе права на льготы, установленные для родителей. А вычеты по НДФЛ это, с позиции КС РФ, своего рода льгота.

С какого момента предоставляется вычет на ребенка и как долго

Вычет предоставляется начиная:

• с месяца рождения ребенка;
• с месяца усыновления;
• с месяца установления опеки (попечительства);
• с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет предоставляется:

1. До конца года, в котором:

• ребенку исполнилось 18 лет или 24 года (если продолжает учиться);
• истек срок договора (или расторгнут договор) о передаче ребенка на воспитание в семью;
• наступила смерть ребенка.

2. До месяца, в котором обучение прекратилось, если обучение ребенка завершилось до 24 лет.

3. До месяца, в котором доход облагаемый превысил 350 000 руб.

Стандартные вычеты опекунам и попечителям

1. Такие лица не могут делегировать свои права на вычет другому лицу (мужу, жене).
2. Единственный опекун (попечитель) имеет право на вычет в двойном размере.

3. При вступлении в брак единственного опекуна (попечителя), двойной вычет продолжает предоставляться.
4. Супруг (супруга) опекунов (попечителей) не имеют права на стандартный вычет по отношению к подопечным детям.

5. Факт лишения или наличия родительских прав у родных родителей детей не влияет на размер вычета единственного опекуна (попечителя).
6. Стандартный вычет предоставляется опекунам (попечителям) максимально до достижения подопечными возраста 18 лет.

7. Не требуется предоставления дополнительных документов на вычет в двойном размере (в Акте или договоре указан вид опеки — единоличная или совместная).

Вычеты на детей: какие документы подтверждают право налогоплательщика:

1. Заявление работника.
2. Копия свидетельства о рождении ребенка.

3. Документы, подтверждающие право на вычет (в зависимости от ситуации):

• справка из образовательного учреждения;
• копия справки медико — социальной экспертизы;
• копия свидетельства о браке;
• копия свидетельства об усыновлении;
• копия решения (постановления) об установлении над ребенком опеки или попечительства;
• копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью — для приемных родителей;
• копия справки, выданной ЗАГСом о рождении ребенка по форме № 25, в которой сказано, что запись об отце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери;
• копия о смерти второго родителя или копия решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим;
• копия паспорта, в котором на странице «семейное положение» нет штампа ЗАГСа о регистрации брака.

Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика

Второй вид стандартных вычетов – это вычет на налогоплательщика. Есть особенность — такой вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. 

3 000 рублей:

Пострадавшим от аварии на ЧАЭС, на производственном объединении «МАЯК», в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча

• Инвалидам ВОВ.
• Другим категориям.

500 рублей:

• Героям СССР, РФ, кавалерам ордена Славы трех степеней.
• Участникам ВОВ, «блокадникам» Ленинграда, бывшим узникам концлагерей и т.п.
• Инвалидам с детства, инвалидам I и II групп.
• Лицам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах, где велись боевые действия.
• Другим категориям.

Документы, подтверждающие право на вычет для налогоплательщиков:

1. Заявление о предоставлении вычета.

2. Документ, подтверждающий право на вычет, например:

• копия удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС («Маяк» и т д.);
• копия справки медико-социальной экспертизы;
• копия удостоверения Героя СССР, РФ;
• копия удостоверения участника, ветерана ВОВ и др.;
• копия удостоверения ветерана боевых действий и др.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/156