Можно ли отнести расходы на счет 97

97 счет бухгалтерского учета

При необходимости расходования средств на активы, экономическую выгоду от которых можно будет получить только в предстоящих отчетных периодах, такие суммы относят на 97 счет бухгалтерского учета.

Постепенно затраты с него переносятся на себестоимость объектов.

Законодательно перечень статей затрат для отнесения их к будущим периодам ограничен двумя категориями, но бухгалтеру дается возможность использовать счет и в тех случаях, когда в Положениях о бухучете конкретный вариант расходов не прописан.

Что учитывается на 97 счете?

Расходы будущих периодов должны отвечать двум ключевым требованиям:

• их можно признать в качестве актива;
• они относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

Положениями о бухгалтерском учете выделяется два направления расходования средств, которые позволяют относить затраты к будущим периодам:

1. Расходы строительного характера, которые необходимо понести в предстоящем периоде.
2. Расходы, связанные с приобретением лицензионного программного продукта.

Для первой группы затрат 97 счет бухгалтерского учета используется, например, при передаче материалов на стройплощадку. Нельзя под указанные статьи расходов подводить подписку на периодические издания или выплату отпускных персоналу, даже если был создан соответствующий резерв и его размера не хватило.

97 счет: проводки

Счет учета расходов, относящихся к будущим периодам, является финансово-распределительным. Если соотносить его функцию с принадлежностью к разделам баланса, определяя, 97 счет – активный или пассивный, то он выполняет роль активного счета. В дебете накапливаются расходы, а кредит показывает, какие счета материальных ценностей или финансовые фигурируют в осуществлении затрат.

Аналитика ведется в разрезе видов расходов на субсчетах:

• 97.01 при понесенных расходах по оплате труда в будущих периодах;
• 97.02 при расходовании средств на добровольное страхование персонала;
• счет 97.21, который предназначен для прочих расходов, относимых к предстоящим отчетным периодам.

Сч. 97 «Расходы будущих периодов» дебетуется в корреспонденциях с кредитом счетов:

1. 25 или 26, когда часть расходов общепроизводственного или общехозяйственного характера, понесенных при проведении ремонта внеоборотных активов, учитывается в составе затрат будущих периодов.
2. 70 и 69 в части отнесения на предстоящие периоды сумм заработной платы и начисленных на нее страховых взносов персоналу, который задействован в проведении ремонта соответствующих внеоборотных активов.
3. 20 или 23 при отнесении затрат основного или вспомогательного производства на предстоящие периоды при одновременном дебетовании сч. 97.
4. 10 при отнесении стоимости материалов.
5. 41 при отражении товаров в составе затрат будущего периода.
6. 43 при отнесении готовой продукции на предстоящие периоды.

Счет 97 кредитуется в момент признания расходов, соответствующие суммы списываются с него на:

• 20 или 23, 29 счет при формировании производственной себестоимости;
• 08 при списании расходов по капитальным вложениям;
• 79 при списании части затрат будущих периодов на обособленные подразделения, которые составляют отдельный баланс;
• 96 при списании средств из резерва в счет погашения расходов будущих периодов;
• 99 при наступлении форс-мажорной ситуации в виде стихийного бедствия, повлекшего дополнительные расходы по устранению причиненного ущерба.

Пример

ООО «Эстет» закупило лицензионные компьютерные программы на сумму 560 000 р. со сроком использования 6 лет. В бухучете делаются записи:

1. Д60 – К51 при отражении оплаты за программы в сумме 560 000 р.
2. По дебету счет 97 – К60 при оприходовании программ в сумме 560 000 р.
3. Д26 – К97 проводка составляется ежемесячно на протяжении 6 лет для постепенного списания расходов будущих периодов в сумме 7777,78 р.

(560 000 / (12 х 6)).

97 счет: где отражается в балансе?

Для баланса важны дебетовые остатки по счету расходов будущих периодов, которые отражает общую сумму несписанных по состоянию на конкретную дату затрат. В соответствии с письмом Минфина от 06 июня 2013 года № 07-01-06/21876 затраты, относимые к следующему периоду, то есть 97 счет в балансе отражается в составе групп статей:

• «Запасы»;
• в качестве отдельной группы статей по разделу «Оборотных активов».

В какую строку баланса отнести 97 счет? Для отражения дебетовых остатков по этому счету можно использовать сразу несколько строчек в активе баланса:

1. Строка 1110, в которой показывают нематериальные активы.
2. Строка 1150, предназначенная для основных средств.
3. Допускается отражать 97 счет в балансе по строке 1210 в составе запасов.
4. Строка 1260 при отнесении к категории прочих оборотных активов, которые не были внесены ни в один другой раздел баланса.

Счет 97 в бухгалтерском балансе в каждом случае находит свое отражение в разных строках. Всегда следует ориентироваться на принадлежность расходов к определенной категории, смотреть на конечную цель производимых затрат.

Источник: https://spmag.ru/articles/97-schet-buhgalterskogo-ucheta

Счет 97 в бухгалтерском учете

В отношении учета расходов будущих периодов часто возникает множество вопросов. И это неспроста. Нет ни одного бухгалтера, который бы хоть раз в жизни не сталкивался с вопросом — относить длящийся расход на счет 97 «Расходы будущих периодов» или нет. Расставим все точки над I в этом вопросе.

Расходы будущих периодов — затраты, которые мы не можем учесть сегодня, потому что они имеют явное отношение к отдаленному завтра (п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Определение достаточно расплывчатое. Ведь под него можно подвести огромное количество расходов.

А четкого перечня расходов будущих периодов законодательство о бухгалтерском учете не содержит.

План счетов для учета расходов будущих периодов отводит одноименный счет 97. В инструкции по его применению приведен приблизительный список затрат.

Счет 97 в бухгалтерском учете: что учитывается

Счет 97 необходим для обобщения информации о расходах, связанных с:

• горно-подготовительными работами;
• подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• освоением новых производств, установок и агрегатов;
• рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 расходы списывают в дебет счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведут по видам расходов.

Перечень будущих расходов является открытым. Именно из-за этого многие бухгалтеры, перестраховываясь, относят на счет 97 затраты, которые касаются будущего лишь косвенно. Тем самым обороты по этому счету искусственно увеличиваются.

Часто для бухгалтера основным критерием отнесения расходов в состав будущих является именно характер их возникновения. То есть главным условием является привязка к долгосрочным хозяйственным обязательствам или отношениям. Но эти параллели довольно сомнительны.

Например, бытует мнение, что в период становления организации все затраты подлежат учету в составе расходов будущих периодов. Но мы не согласны с таким подходом. Во-первых, организация уже существует, следовательно, расходы оправданны.

И наконец, организационные затраты: госпошлина, услуги нотариуса, изготовление печати и прочее — выражены конкретной услугой. Поэтому их можно списать единовременно. 

На факт признания затрат расходами будущих периодов влияет как их характер, так и условия, при которых они возникают. Чтобы признать в бухгалтерском учете расходы будущих периодов, нужно выполнить три условия.

1. Расходы должны быть совершены (работы или услуги должны быть реально получены).
2. Они не должны иметь отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.
3. Срок их списания должен быть четко установлен и документально подтвержден.

Порядок ведения счета 97 должен быть обязательно прописан в учетной политике организации.

Ведь для списания расходов будущих периодов предусмотрена вариантность. Они могут списываться равномерно, пропорционально объему продукции, или по другим, установленным в организации показателям. Поэтому в учетной политике надо закрепить выбранный порядок списания расходов.

А налоговики при инвентаризации счета 97 и отнесения на издержки расходов будущих периодов обязаны придерживаться правил, которые прописаны в учетной политике. Таким образом, закрепив один раз выбранный способ ведения счета, можно избежать споров с налоговиками.

Счет 97: проводки

Пример 1Компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», занимается созданием анимационных фильмов. В начале мая куплена лицензионная программа для рисования. Стоимость лицензии — 500 тыс. руб. Списать расходы на программу компания вправе единовременно. В бухгалтерском учете учесть расходы можно на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Затраты одного отчетного периода, которые относятся к следующим периодам, надо учитывать по правилам для списания активов (п. 65 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 37н).Единовременные платежи за право пользования программой отражаются как расходы будущих периодов (п. 39 ПБУ 14/2007).

Затем их равномерно списывают на затраты в течение срока действия лицензии (счета 20-26).

Пример 2

Компания приобрела автомобиль для директора. Оформлена страховка. Порядок учета страхового полиса ОСАГО зависит от того, что сказано в учетной политике. Многие компании учитывают стоимость страховки на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но оплата страховой организации — это не расход будущих периодов, а аванс за оказание в будущем услуги.

Услугой в данном случае будет готовность страховой компании взять на себя риски при аварии. Поэтому стоимость оплаченной страховки необходимо учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На дату оплаты полиса надо сделать проводку:Дебет 76 Кредит 51- оплачена стоимость полиса ОСАГО.

После этого стоимость страхового полиса необходимо учесть в расходах. Аванс надо списывать постепенно в течение срока действия договора страхования. Но если расходы для компании несущественны (не влияют на финансовые показатели), в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

На дату признания расходов надо сделать проводку:Дебет 20 (25, 26, 91) Кредит 76- списана в расходы стоимость полиса ОСАГО.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/3998-schet-97-v-buhgalterskom-uchete