Момент признания расходов по договорам с длительным циклом

Распределяем расходы по длительным договорам

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 29.01.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Подрядная организация заключила долгосрочный договор на 10 000 000 руб. с поэтапной сдачей работ. В I квартале 2015 года закрыт этап на 1 500 000 руб. (15% от общей стоимости). Всего за данный период произведено расходов на 8 000 000 руб. (не только по первому этапу, но и частично по следующему). Точно отнести купленные строительные материалы на конкретный этап не представляется возможным.

Можно ли в I квартале списать на расходы в целях налогообложения прибыли 15 процентов от общей суммы осуществленных расходов, если в учетной политике зафиксировать, что распределение расходов производится пропорционально доходам? Как поступить, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет? И какие вообще возможны варианты распределения?

Документальное оформление израсходованных материалов

Если невозможно отнести купленные материалы на конкретный этап строительства, организация должна контролировать соблюдение норм их расхода.

На практике для этого многие компании применяют форму № М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам…» (утверждена приказом ЦСУ СССР от 24 ноября 1982 г. № 613 ), которая составляется на каждый объект строительства ежемесячно.

Форма № М-29 обязательной к применению не является, тем не менее компания вправе использовать ее для контроля над расходованием материалов, внеся при необходимости изменения как в саму форму, так и в порядок ее составления.

Данный документ служит основанием для составления акта списания материалов на стоимость строительства в бухгалтерском и налоговом учете.

До его утверждения руководителем организации приобретенные материалы числятся на счете 10 «Материалы».

Бухгалтерский учет

Если подрядчик – субъект малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг то он вправе не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н (п. 2.1 ПБУ 2/2008).

Если указанным статусом организация не обладает, она должна руководствоваться нормами ПБУ 2/2008, но только в отношении тех договоров, сроки начала и окончания которых приходятся на разные годы.

Предусмотрена или нет договором подряда поэтапная сдача работ, значения не имеет.

ПБУ 2/2008 применяется

Основной принцип ПБУ 2/2008 заключается в том, что выручка и расходы по длительному договору признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен. При этом выручка устанавливается расчетным путем одним из двух возможных методов (п. 20 ПБУ 2/2008):

• по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
• по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору

Так как выручка, признаваемая в бухгалтерском учете, определяется расчетным путем, то она может не совпадать с суммой, отраженной в акте сдачи-приемки выполненных работ.

Пример
ООО «Техмонтаж» (подрядная организация) заключило договор подряда сроком на два месяца – с 1 декабря 2014 года по 31 января 2015 года. Стоимость работ по договору – 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.). Планируемые по смете расходы – 9 000 000 руб. (сумма расходов здесь и далее приведена без НДС).

Договором предусмотрено два этапа (помесячно): – первый – с 1 по 31 декабря 2014 года;

– второй – с 1 по 31 января 2015 года.

Стоимость первого этапа – 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.), второго – 10 030 000 руб. (в том числе НДС – 1 530 000 руб.).

Фактические расходы подрядчика по договору составили: – за декабрь 2014 года – 8 000 000 руб.;

– за январь 2015 года – 1 100 000 руб.

Согласно учетной политике подрядчика для целей бухгалтерского учета, выручка определяется «по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору» (при способе «по мере готовности»).

Бухгалтер ООО «Техмонтаж» произвел следующие действия.

1. Определил степень завершенности работ по первому этапу:
k = 8 000 000 руб. : 9 000 000 руб. = 0,89,

где k – коэффициент готовности работ.

2. Отразил операции на 31 декабря 2014 года следующими записями:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)
– 8 000 000 руб. – учтены фактические расходы подрядчика по договору за декабрь 2014 года;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 10 502 000 руб. (11 800 000 руб. × 0,89) – определена расчетная выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
– 1 602 000 руб. (10 502 000 руб. × 18/118) – начислен отложенный НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
– 8 000 000 руб. – списаны фактические расходы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99
– 900 000 руб. (10 502 000 – 1 602 000 – 8 000 000) – определена прибыль по договору за декабрь 2014 года;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
– 1 770 000 руб. – сдан заказчику первый этап;

ДЕБЕТ 76 «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость в бюджет.

3. Определил степень завершенности работ по второму этапу:
k = 1 (работы выполнены полностью).

4. На 31 января 2015 года сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70…)
– 1 100 000 руб. – отражены фактические расходы по договору за январь 2015 года;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 298 000 руб. (11 800 000 – 10 502 000) – определена расчетная выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС»
– 198 000 руб. (1 298 000 руб. × 18/118) – начислен отложенный НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20
– 1 100 000 руб. – списаны фактические расходы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46
– 10 030 000 руб. – сдан заказчику второй этап;

ДЕБЕТ 76 «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 530 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость в бюджет.

Если подрядчик при использовании способа «по мере готовности» выберет вариант исчисления выручки «по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору», то степень завершенности работ определяется вне связи с произведенными затратами (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ).

ПБУ 2/2008 не применяется

Если подрядчик не применяет ПБУ 2/2008, то в отчетном периоде он должен показать выручку в сумме, равной стоимости принятых заказчиком работ. При этом подлежат списанию фактические затраты, соответствующие этой выручке.

Таким образом, вариант, когда заказчику в отчетном периоде сдается часть работ с отражением выручки в сумме, равной стоимости принятых заказчиком работ, а в расходы при этом списываются фактически произведенные затраты в доле, равной отношению суммы принятых заказчиком работ к общей стоимости работ по договору, бухгалтерским законодательством не предусмотрен.

Следует обратить внимание также на то, что подписание акта сдачи-приемки выполненных работ не всегда свидетельствует о юридической (действительной) приемке данных работ и обязанности подрядчика отразить выручку.

Если по условиям договора при подписании акта к подрядчику не переходит риск случайной гибели результатов работ, то приемки работ с юридической точки зрения не происходит.

Такое нередко бывает, когда по договору риск случайной гибели результатов работ переходит к заказчику по завершении подрядчиком всех работ по договору, но при этом регулярно подписываются акты сдачи-приемки выполненных работ, подтверждающие лишь ход выполнения работ и служащие для расчетов.

Однако подрядчик, не применяющий ПБУ 2/2008, вправе предусмотреть в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета признание выручки (и соответствующих затрат) на основании указанного акта сдачи-приемки работ. Так позволяют поступить нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» ( п. 13 ) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 19).

Налоговый учет

Чтобы определить сумму расходов по длительному договору, которую можно списать в уменьшение прибыли, необходимо учесть следующие нюансы.

В налоговом учете, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (когда сроки начала и окончания работ по договору приходятся на разные отчетные периоды), подрядчик обязан распределить расходы по длительному договору с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При этом нужно распределить и доходы – в соответствии с принципом формирования расходов, если речь идет о производстве с длительным технологическим циклом (п. 2 ст.

Иными словами, основной принцип распределения дохода от реализации между отчетными (налоговыми) периодами в такой ситуации – принцип формирования расходов.

Если же сроки начала и окончания работ по договору приходятся на один налоговый период, то распределение доходов производится в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов.

Конкретный порядок распределения доходов и расходов в этом случае определяется учетной политикой для целей налогообложения.

При этом он может быть таким же, как и для производства с длительным технологическим циклом, то есть распределение доходов осуществляется в соответствии с принципом формирования расходов. Целесообразно рекомендовать именно такой порядок.

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, то распределение доходов и расходов в налоговом учете не производится.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/44180-raspredelyaem-rashody-po-dlitel-nym-dogovoram.html

Признание расходов в налоговом учете

Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений

Управление предприятием представляет процесс координации и регулирования деятельности этих подразделений, в которых значительное место уделено бухгалтеру-аналитику. Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений.

Это единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях.

До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершаемых хозяйственных операций: за соответствием установленным правилам, соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, списанием недостач, потерь, долгов и т.п.

Современная целевая ориентация бухгалтерского учета в системе управления означает создание информационно-аналитической базы для принятия конкретных решений.

При этих условиях роль бухгалтера-аналитика как непосредственного участника управления предприятием резко возрастает.

Он призван оказать помощь менеджерам организации при выполнении ими таких функций, как планирование, контроль и регулирование, организационная работа, деловые контакты, стимулирование.

Планирование– предоставление информации по следующим вопросам: организация процесса продаж, т.е. какие товары продавать, на каких рынках и по каким ценам; оценка предложений по капиталовложениям; при составлении бюджета (смет) – подготовка краткосрочных планов, координация разработки планов с целью предотвращения появления узких мест в производственном процессе.

Контроль и регулирование– информирование менеджеров о случаях отклонений определенных результатов производства от плановых показателей. Тем самым бухгалтер-аналитик помогает осуществлять анализ производственных результатов и определять слабые места производства, концентрируя внимание руководства на узких местах производства.

Организационная работа– определение необходимого и достаточного оборота отчетной документации, частоту ее предоставления и степень детализации для обеспечения согласованного взаимодействия структурных уровней управления и выработки своевременной реакции на изменяющиеся условия.

Деловые контакты– предоставление менеджеру информации деловой активности организации, на основе которой он может сделать вывод об эффективности деятельности, своевременно наметить и реализовать мероприятия по устранению недостатков.

Стимулирование– участие в составлении смет, что побуждает менеджеров организовывать свою работу таким образом, чтобы организация в целом могла достичь поставленных перед ней целей.

Понятие затрат в системе управленческого учета

Издержки– это те выплаты, которые предприятие обязано сделать, или те доходы, которые предприятие обязано обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах.

Различают внешние издержки (плата за ресурсы поставщикам) и внутренние издержки (платежи, которые могут быть получены, если реализовать ресурс наилучшим образом).

Расходыпредставляютсобой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода. Понятие расходы уже понятия издержки, т.к. подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в Положении о бухгалтерском учете «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и в Налоговом кодексе РФ:

«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» (ст. 2 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Учитываются они на счетах учета затрат на производство (20, 23,25, 26 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы, в конечном итоге, отражают на счетах 91 и 99.

ПБУ 10/99 устанавливает порядок формирования расходов по обычным видам деятельности, группируя их по следующим элементам: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты.

затраты– это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем (незавершенное производство, готовая продукция, товары и т. п.).

Признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; — сумма расхода может быть определена; — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения, определен главой 25 «Налог на прибыль предприятий» НК РФ.

Налоговым кодексом РФ «расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком» (ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Например, суточные при нахождении работников в командировке для целей налогообложения признаются затратами в пределах установленных норм. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы.

Учет доходов и расходов при длительном цикле производства (Башкатова Л.И.)

На практике часто возникают ситуации, когда организация по условиям контракта должна начать выполнять работы в одном году, а завершить их исполнение в другом, при этом о сдаче отдельных этапов стороны не договорились.

Как правило, бухгалтеры не признают доход до момента окончательного исполнения подобного договора и учитывают только расходы. Между тем в такой ситуации можно применять положения о длительном технологическом цикле, а в конце года признать доход расчетным путем.

Рассмотрим вопросы исчисления доходов и расходов в целях налогообложения прибыли при длительном цикле производства.

Источник: https://printscanner.ru/priznanie-rashodov-v-nalogovom-uchete/

Длительный технологический цикл: порядок признания доходов и расходов — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант

Порядок признания доходов и расходов при изготовлении продукции с длительным технологическим циклом (длительным циклом изготовления) имеет свои особенности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Как правильно отразить доходы и расходы, и что такое «длительный технологический цикл»?

Бухгалтерский учет

Пункт 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) указывает, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления одним из двух способов:

• по мере готовности работы, услуги, продукции;
• по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

При этом выручка от выполнения конкретной работы, услуги или продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете «по мере готовности» только при условии, что организация может определить готовность такой работы, услуги или изделия. Например, если имеется акт о приемке работ (услуг) или акт о передаче готовой продукции.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления организация может при определении финансового результата использовать одновременно разные способы признания выручки.

Как определить готовность работы (услуги, изделия)

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н) предлагает следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату (п. 20):

• по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору);
• по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. На это указывает пункт 14 ПБУ 9/99.

Порядок признания доходов от реализации работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления является элементом учетной политики.

Обратите внимание: в нормативных актах по бухгалтерскому учету не раскрыто такое понятие, как «длительный цикл изготовления». Поэтому предприятие вправе самостоятельно определить критерии длительности цикла.

В соответствии с положением пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость продукции, работ, услуг для целей определения финансового результата.

Однако при формировании финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример 1

Организация заключила два разных по характеру договора о выполнении работ. Учетной политикой организации установлено, что длительным циклом изготовления работ считается договор, срок начала и окончания работ по которому приходится на разные отчетные годы.

Договор № 1 со сроком выполнения работ с 1 июня 2011 года по 31 июля 2012 года предусматривает сдачу работ в два этапа:

— срок выполнения 1-го этапа – 30 июня 2011 года на сумму 590 000 руб. Расходы по 1-му этапу составили 200 000 руб.

— срок выполнения 2-го этапа – 31 июля 2012 года на сумму 590 000 руб. Расходы по 2-му этапу составили 150 000 руб.

В данном случае организация может выбрать первый способ признания выручки в бухгалтерском учете «по мере готовности», так как выполняется условие о возможности определения степени готовности работы, как того требует пункт 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Таким образом, организация в бухгалтерском учете сделает следующие записи.

30 июня 2011 года:

Дебет 62 Кредит 90.1

– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации по 1-му этапу;

Дебет 90.2 Кредит 20

– 200 000 руб. – отражены расходы, связанные с изготовлением 1-го этапа.

31 июля 2012 года:

Дебет 62 Кредит 90.1

590 000 руб. – отражена выручка от реализации по 2-му этапу;

Дебет 90.2 Кредит 20

150 000 руб. – отражены расходы, связанные с изготовлением 2-го этапа.

Договор № 2 со сроком выполнения работ с 1 июля 2011 года по 31 марта 2012 года не предусматривает поэтапную сдачу работ.

Выручка от выполнения работ в целом по договору составляет 2 360 000 руб. Расходы, связанные с выполнением работ по договору, составили 1 400 000 руб.

В данном случае, если организация не сможет достоверно определить степень готовности работ по Договору № 2, ей необходимо выбрать второй способ признания выручки в бухгалтерском учете, а именно «по завершении выполнения работы в целом».

Дебет 62 Кредит 90.1

– 2 360 000 руб.– отражена выручка от реализации;

Дебет 90.2 Кредит 20

1 400 000 руб. – списаны расходы, связанные с выполнением работ по договору № 2.

Налоговый учет

По общему правилу доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Исключение из этого правила составляют производства с длительным технологическим циклом.

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ, по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Аналогичная норма прописана в статье 316 НК РФ.

Анализируя нормы статей 271 и 316 НК РФ, можно сделать вывод, что длительный технологический цикл – это цикл, который продолжается более одного календарного года.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_6_kartashova

Как по налогу на прибыль учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам — НалогОбзор.Инфо

При расчете налога на прибыль некоторые виды доходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Речь идет о доходах, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

На практике такими признаются доходы, получение которых обусловлено одним договором с длительным сроком действия.

Например, арендная плата по договору, заключенному на несколько лет; выручка по долгосрочному договору на абонентское обслуживание; доходы по договорам на строительство кораблей, самолетов и т. п.

Это следует из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Момент признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, зависит от применяемого организацией метода налогового учета.

Момент признания при методе начисления

Существует два способа признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам:

• по договорам на выполнение работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) производственным циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг);

В первом случае доходы могут быть распределены между отчетными периодами:

• равномерно в течение всего срока действия договора;

• пропорционально доле фактических расходов того или иного периода в общей сумме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.).

Следует отметить, что при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации признаются единовременно на дату реализации. Например, единовременно включается в состав доходов выручка от реализации урожая, выращенного в течение нескольких налоговых периодов.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186.

Во втором случае доходы признавайте в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов с учетом принципа равномерности. Количество этих периодов зависит от продолжительности действия договоров, которыми обусловлено получение доходов. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Порядок распределения доходов, разработанный организацией, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете доходов по договору на выполнение работ с длительным производственным циклом. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на проведение курсов повышения квалификации. Цена договора – 150 000 руб. (без учета НДС). Сметная стоимость работ – 120 000 руб. Срок действия договора – с января 2015 года по март 2016 года включительно (15 месяцев). Поэтапная сдача договором не предусмотрена.

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления.

Вариант 1. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль – квартал. Следовательно, ежеквартально бухгалтер организации включает в состав доходов 30 000 руб. ((150 000 руб. : 15 мес.) × 3 мес.).

Вариант 2. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.

В I квартале 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 28 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в I квартале, равна:

150 000 руб. × 28 000 руб. : 120 000 руб. = 35 000 руб.

В первом полугодии 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 54 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в первом полугодии, равна:
150 000 руб. × 54 000 руб. : 120 000 руб. = 67 500 руб.

150 000 руб. × 76 000 руб. : 120 000 руб. = 95 000 руб.

За 2015 год фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 89 000 руб.

Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за 2015 год, равна:
150 000 руб. × 89 000 руб. : 120 000 руб. = 111 250 руб.

За I квартал 2016 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 31 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за I квартал 2016 года, равна:

150 000 руб. × 31 000 руб. : 120 000 руб. = 38 750 руб.

Пример равномерного отражения в налоговом учете доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на предоставление в аренду производственных площадей сроком на один год. Годовая стоимость аренды – 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.).

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления. В учетной политике организации сказано, что годовая сумма арендной платы включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально равными частями по факту оказания арендных услуг.

Ежеквартально в период действия договора аренды бухгалтер «Альфы» отражает в налоговом учете доходы в размере:
(3 540 000 руб. – 540 000 руб.) : 4 кв. = 750 000 руб.

Момент признания при кассовом методе

Если организация использует кассовый метод, доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учтите сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу. То есть при кассовом методе распределять такие доходы не нужно. Признайте их единовременно. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если в налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухучете – постепенно, то возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация платит налог на прибыль, применяет кассовый метод

ООО «Альфа» оказывает услуги в области телефонной связи. 15 ноября 2015 года организация реализовала три телефонные карты стоимостью 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.), дающие право на годовое абонементное обслуживание (с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2016 года включительно).

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки в учете.

15 ноября 2015 года:

Дебет 51 Кредит 98
– 28 320 руб. (3 шт. × 9440 руб.) – учтены поступившие средства как доходы будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4320 руб. (28 320 руб. × 18/118) – начислен НДС.

Налоговый учет «Альфа» ведет по кассовому методу. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 
– 4800 руб. (24 000 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.

При списании в бухучете доходов будущих периодов (ежемесячно с декабря 2015 года по ноябрь 2016 года) бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 98 Кредит 90-1
– 2360 руб. (28 320 руб. : 12 мес.) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. (2360 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 98
– 360 руб. (4320 руб. : 12 мес.) – принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 400 руб. ((2360 руб. – 360 руб.) × 20%) – списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на доходы будущих периодов.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_po_nalogu_na_pribyl_uchityvat_dokhody_otnosjashhiesja_k_neskolkim_otchetnym_periodam/2-1-0-91