Какую бухгалтерскую отчетность представить при реорганизации

Реорганизация фирмы: как сформировать бухгалтерскую отчетность

Киличенкова О.Я.
аудитор KГ «Чтоделать Консалт»

Материал предоставилжурнал «Российскийналоговыйкурьер» № 8 2005

Предпринимательская деятельностьв условиях рыночной экономики вынуждаетмногиепредприятия осуществлятьреорганизацию.

Эта процедура призванавывести компаниюиз кризиса, оптимизироватьрасходы, расширить сферу деятельности.

Какправильноотразить операции пореорганизации в заключительнойбухгалтерской отчетностиреорганизуемойфирмы и во вступительном балансе возникшихорганизаций, вы узнаетеиз статьи.

Реорганизация — один из способовобразования новых и прекращениядеятельностидействующих юридических лиц.Решение о реорганизации принимаютучредители либоуполномоченные органыюридического лица (ст. 57 ГК РФ).Реорганизация можетпроходить в формеслияния, присоединения, разделения,выделения и преобразования.

Порядокотражения в бухгалтерской отчетностиинформации о реорганизацииюридическоголица, образованного всоответствии с законодательствомРоссийской Федерации,установлен вМетодических указаниях по формированиюбухгалтерской отчетностипри осуществленииреорганизации организаций (далее —Методические указания).Документ утвержденприказом Минфина России от 20.05.2003№ 44н.

Документальное оформлениереорганизации

Отразить в отчетностисведения о реорганизации фирмы бухгалтерсможет послетого, как получит всенеобходимые для этого документы[1].Их перечень приведен в пункте 4Методических указаний. Это:

—учредительные документы вновьобразованных организаций, а также ихсвидетельствао государственнойрегистрации;

— решение о реорганизации(договор о слиянии или присоединении);

—передаточный акт или разделительныйбаланс.

В решении (договоре) указываетсяконкретная форма реорганизации. Этотдокументсоставляется в произвольной форме.В нем отражаются (п. 3 Методическихуказаний):

1) сроки проведенияинвентаризации имущества иобязательств;

2) способ оценкипередаваемого (принимаемого) в порядкеправопреемства имуществаиобязательств;

4) размер ипорядок формирования уставного капиталавозникших организацийи реорганизуемойфирмы;

5) особенности распределениячистой прибыли реорганизуемых фирм.

Впередаточном акте (разделительном балансе)устанавливается порядок правопреемстваповсем обязательствам реорганизованногоюридического лица, в том числепообязательствам, оспариваемым сторонами(ст. 59 ГК РФ). Типовые формыпередаточногоакта и разделительногобаланса законодательно не утверждены.Поэтому они могутбыть составлены впроизвольной форме.

В передаточный акт иразделительный баланс можно включить такиеприложения(п. 4 Методических указаний):

—бухгалтерскую отчетность реорганизуемойфирмы;

— акты (описи) инвентаризацииимущества и обязательств реорганизуемойфирмы;

— первичные документы попередаваемому имуществу;

— расшифровкикредиторской и дебиторскойзадолженностей.

Учредители самиопределяют способ оценки имущества,передаваемого (принимаемого)приреорганизации фирмы. Об этом сказано впункте 7 Методических указаний.

Например,основные средства и нематериальные активыможно оценивать как поостаточной, так и потекущей рыночной стоимости, а материалы итовары — порыночной стоимости либо пофактической себестоимости.

В любом случаестоимостьимущества, отраженная впередаточном акте (разделительном балансе),должнасовпадать с аналогичнымипоказателями инвентарныхописей.

Заключительная бухгалтерскаяотчетность

При слиянии, преобразованиии разделении заключительная бухгалтерскаяотчетностьсоставляется за период с началаотчетного года по день, предшествующийдатевнесения в Единый государственныйреестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи овновьвозникших организациях, а приприсоединении — на день, предшествующийзаписио прекращении деятельности(ликвидации) последней из присоединенныхорганизаций.

Заключительную отчетностьсоставляют и представляют в объеме формгодовойбухгалтерской отчетности. Впояснительной записке к заключительнойбухгалтерскойотчетности необходимоуказать (п. 47 Методических указаний):

—основания для проведенияреорганизации;

— документы по передачеимущества и обязательствправопреемнику;

— документы,подтверждающие закрытие, переоформлениерасчетных и других банковскихсчетовреорганизуемой фирмы;

— сведения оснятии с учета реорганизуемой фирмы вналоговой инспекции, органахПФР, ФСС Россиии др.

В бухгалтерском учете закрываютсясчета учета прибылей и убытков иотражаетсянаправление чистой прибыли нацели, определенные решением (договором)учредителей.

Расходы, связанные среорганизацией, признаются фирмами,участвующими в реорганизации,в качествевнереализационных расходовсоответствующего периода.

Речь идет о расходах, связанных сгосударственнойрегистрацией возникшихфирм, внесением соответствующих измененийв учредительныедокументы и др. В отчете оприбылях и убытках эти внереализационныерасходыотражаются отдельнойстрокой.

Между датой передаточного акта(разделительного баланса) и датой внесениявЕГРЮЛ соответствующей записи о возникшихорганизациях может пройти достаточномноговремени. В этот период реорганизуемая фирмапродолжает вести текущуюдеятельность.

Этидоходы и расходы должны быть отражены взаключительной отчетностиреорганизуемой(а не новой) фирмы. Как следствие — данныепередаточного акта(разделительногобаланса) отличаются от показателейзаключительной отчетности.

Согласно пункту10 Методических указаний в пояснительнойзаписке или уточненияхк передаточному акту(разделительному балансу) можно датьпояснения поэтомуповоду.

Вступительнаябухгалтерская отчетность

Юридическиелица, возникшие в результате реорганизации,на начало отчетногопериода (датугосударственной регистрации) данные обимуществе и обязательствахотражают вовступительной бухгалтерской отчетности.

Эти данные формируютсяна основаниипередаточного акта (разделительногобаланса), а такжепоказателейзаключительной бухгалтерскойотчетности реорганизованных фирм,составленнойс учетом изменений в составе истоимости передаваемого имущества иобязательств,возникших за периодреорганизации.

Уставный капиталвозникшей организации

Приреорганизации фирмы учредители определяютвеличину уставных капиталовсоздаваемыхфирм, и в зависимости от этого нужноскорректироватьсоответствующиепоказатели вступительнойбухгалтерской отчетности.

Порядоккорректировки одинаковпри всех формахреорганизации. Он установлен вМетодических указаниях. Например,суммауставного капитала новой организации равнасумме уставных капиталовреорганизованныхфирм.

В этом случае онауказывается по строке 410 «Уставный капитал»вступительногобаланса.

Формула. Расчетстоимости чистых активов

Еслиуставный капитал уменьшен, на разницуследует увеличить нераспределеннуюприбыльфирмы (строка 470 баланса).

Но и это еще невсе. Бухгалтер также должен сравнитьвеличину уставного капиталавозникшейфирмы со стоимостью ее чистых активов. Иесли эта стоимость окажетсябольше, на суммупревышения нужно увеличить добавочныйкапитал (строка 420баланса). Но это относитсятолько к акционерным обществам. Всеостальные фирмыувеличивают на эту разницунераспределенную прибыль (строка 470баланса).

Если стоимость чистых активовменьше величины уставного капитала, на этуразницууменьшается сумма нераспределеннойприбыли или увеличивается размернепокрытыхубытков (строка 470баланса).

При расчете стоимости чистыхактивов следует руководствоватьсяПорядком оценкистоимости чистых активовакционерных обществ, утвержденнымсовместным приказомМинфина России и ФКЦБРоссии от 29.01.2003 № 10н, 03-6/пз. Стоимостьчистыхактивов можно определить поформуле.

Рассмотримособенности формирования вступительнойбухгалтерской отчетностипри разных формахреорганизации.

Реорганизация в формеслияния

Слиянием признается созданиенового юридического лица с передачей емувсехправ и обязанностей двух илинескольких юридических лиц и прекращениемдеятельностипоследних (ст. 58 ГКРФ).

Возникшая фирма во вступительнойбухгалтерской отчетности на датугосударственнойрегистрации отражаетпоказатели согласно данным передаточногоакта и построчногообъединения(суммирования) числовых показателейзаключительной бухгалтерскойотчетностиреорганизованных предприятий. При наличиинепокрытых убытков прошлыхлет у одной(нескольких) из объединяемых фирм этиубытки вычитаются из суммарногопоказателянераспределенной прибыли другихфирм.

Если при реорганизации в формеслияния обязательство прекращается из-затого,что должник и кредитор — это одно и тоже лицо, во вступительныйбухгалтерскийбаланс возникшей организациине включаются:

— числовые показатели,отражающие взаимную дебиторскую(кредиторскую)задолженность междуреорганизуемымифирмами;

— финансовые вложения однихреорганизуемых фирм в уставные капиталыдругих;

— иные активы иобязательства, характеризующие взаимныерасчеты реорганизуемыхфирм.

Всоответствии с пунктом 17 Методическихуказаний числовые показатели отчетовоприбылях и убытках фирм, реорганизуемых вформе слияния, вовступительнойбухгалтерской отчетностивозникшей организации несуммируются.

ПРИМЕР1

Участники ООО «Альфа» и ООО«Омега» в феврале 2005 года приняли решениеослиянии и создании ООО «Гамма». Наосновании бухгалтерской отчетности 30марта2005 года был составлен и утвержденпередаточный акт.

Таблица 1. Данныебалансов ООО «Альфа», ООО «Омега» иООО«Гамма», тыс. руб.

*Задолженность образовалась за счетреализации товаров ООО «Альфа».

**Величина уставного капитала ООО «Гамма»

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43953

Отчетность при реорганизации: каких ошибок должен опасаться правопреемник

Заключительную налоговую отчетность реорганизованной компании в большинстве случаев сдает ее правопреемник.

Ему нужно учесть ряд нюансов: объединить базы в декларации по НДС, разделить базы в декларациях по прибыли, указать верный ИНН и КПП и проч.

Наша статья поможет заполнить основные отчеты для ИФНС: декларации по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество, а также формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

С января 2018 года в Налоговом кодексе появилась правило, регламентирующее порядок сдачи заключительной отчетности по НДФЛ за реорганизованную компанию. Так, если до момента реорганизации компания не успела представить формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, то это должен сделать ее правопреемник (п. 5 ст. 230 НК РФ).

Такую отчетность необходимо сдать в ИФНС по месту учета правопреемника. Важная деталь: организация, которая отчитывается и как налоговый агент, и как правопреемник, должна представлять отдельные формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Другими словами, следует отчитаться дважды: первый раз — за предшественника, и второй раз — за себя.

Напомним, что начиная с отчетности за 2017 год нужно применять форму 6-НДФЛ с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.01.18 № ММВ-7-11/18@ (см. «Новая форма 6-НДФЛ будет использоваться для отчетности за 2017 год»).

Также с отчетности за 2017 год нужно применять форму 2-НДФЛ с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.01.18 № ММВ-7-11/19@. Однако отчитаться за 2017 год можно по прежней форме 2-НДФЛ (см.

«2-НДФЛ за 2017 год: налоговики разрешили отчитаться по старой форме»).

Обратите внимание: при сдаче 6-НДФЛ и 2-НДФЛ наиболее комфортно будут чувствовать себя те налоговые агенты, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»).

Если налоговый агент выбрал форму, не соответствующую отчетному периоду, или заполнил форму неправильно, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки.

Таблица 1

Как заполнять 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за реорганизованную компанию

Декларации по НДС и налогу на прибыль

Если компания не успела сдать заключительную декларацию по налогу на прибыль до момента реорганизации, сделать это должен ее правопреемник.

Минфин России сообщил, что представить отчетность следует в инспекцию по месту учета правопреемника (письмо от 09.02.18 № 03-03-06/1/7849; см. «Последнюю декларацию по налогу на прибыль за преобразованную организацию может сдать ее правопреемник»).

В данном письме речь идет о преобразовании, но руководствоваться им можно и при других формах реорганизации.

Обратите внимание: правопреемник не может объединить в отчетности свои данные и данные реорганизованной компании. Это значит, что ему необходимо сдать две декларации: одну за себя, а другую — за правопреемника.

В частности, в случае преобразования в первой декларации будет отражен период с начала года до момента преобразования (указываются данные предшественника), а во второй — период с момента преобразования до конца текущего года (указываются данные правопреемника).

Что касается налога на добавленную стоимость, то здесь дело обстоит несколько иначе. Отчитаться за реорганизованную компанию, которая не успела сдать заключительную декларацию, также должен правопреемник. Но, в отличие от отчетности по прибыли, ему нужно объединить в одной декларации по НДС как свои операции, так и операции предшественника.

Об этом говорится в письме ФНС России от 13.05.15 № 24-15/046265@, посвященном преобразованию (см. «Налоговики разъяснили особенности представления декларации по НДС при преобразовании организации») и в письме ФНС России от 09.03.11 № КЕ-4-3/3609@, посвященном присоединению.

Добавим, что Налоговый кодекс не устанавливает специальные сроки для сдачи отчетности при реорганизации.

По этой причине декларацию по прибыли за последний налоговый период правопреемник должен сдать в те же сроки, что и «обычную» декларацию, то есть не позднее 28 марта следующего года.

Декларацию по НДС, куда вошли данные реорганизованной компании, правопреемник сдает не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором состоялась реорганизация.

Декларация по налогу на имущество и расчет по страховым взносам

Заключительную декларацию по налогу на имущество, которую не успела сдать реорганизованная компания, обязан представить ее правопреемник. В порядке заполнения декларации по налогу на имущество (утв. приказом ФНС России от 31.03.17 № ММВ-7-21/271@) есть четкие указания относительно того, какие реквизиты нужно указывать (табл.2).

Кроме того, правопреемнику необходимо представить заключительный расчет по страховым взносам (РСВ) за последний расчетный период реорганизованной компании. Порядок заполнения РСВ (утв. приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@) содержит положения о том, какие реквизиты должен указать правопреемник (табл.2).

Таблица 2

Как заполнять декларацию по налогу на имущество и РСВ за реорганизованную компанию

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2018/4/13354

Отчетность при реорганизации

Через реорганизацию проходят многие компании. Эта необходимость может быть вызвана разными причинами: расширением бизнеса, ликвидацией убыточных подразделений, оптимизацией финансовых потоков или налогообложения. Как бухгалтеру фирмы сдавать отчетность в таких обстоятельствах?

№402-ФЗ

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации. Это правило закреплено в Законе № 402-ФЗ. Стоит отметить, что такое положение существовало и в старой норме о бухучете, однако теперь появилось несколько новшеств, остановимся на них подробнее.

Во-первых. Состав отчетности при реорганизации регулируется федеральными стандартами. В статье 21 Закона № 402-ФЗ закреплено, что стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юрлица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации.

Во-вторых. В новом законе четко определены даты составления последней отчетности при реорганизации. Закон № 402-ФЗ также устанавливает особенности итоговой документации при реорганизации и ликвидации компании, об этом говорится в статье 16 Закона.

Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. Однако из этого правила есть свое исключение.

При изменении юрлица в форме присоединения последним отчетным годом для компании, которая прибавляется, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении ее деятельности до даты ее внесения.

Последнюю отчетность необходимо составить на день, предшествующую моменту госрегистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Так, первым отчетным годом для возникающей в результате реорганизации фирмы (за исключением организаций госсектора), является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно. Это правило действует, если другой порядок не установлен федеральными стандартами.

Обратите внимание, возникшая в результате изменений компания должна составить первую отчетность по состоянию на дату ее регистрации.

В-четвертых. Новый закон фактически не содержит требований по проведению инвентаризации при сдаче отчетности реорганизуемым лицом.

Согласно статье 12 прежней нормы, реорганизация или ликвидация входили в перечень случаев, когда инвентаризацию нужно было проводить обязательно. Закон № 402-ФЗ не содержит такого требования.

В статье 11 нового закона говорится лишь о том, что обязательное проведение описи устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В-пятых. Из состава отчетности исключена пояснительная записка.

Формирование отчетности

Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

Теперь остановлюсь на составе отчетности при реорганизации. Формирование итоговых документов осуществляется на основании:

— учредительных бумаг, возникших в результате реорганизации;

— решения учредителей;

— договоров о слиянии или присоединении в установленных случаях;

— передаточного акта или разделительного баланса;

— актов (описей) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой фирмы;

— первичных учетных бумаг по материальным ценностям, перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче;

— расшифровок (описей) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении кредиторов и дебиторов.

Передача активов и обязательств осуществляется в соответствии со статьей 58 ГК РФ. При слиянии и присоединении необходимо оформить передаточный акт. Аналогичный порядок действует и в случае преобразования юридического лица. Разделение и выделение осуществляется на основании разделительного баланса.

Заключительная отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н, Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Такое разъяснение содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 года № 16-15/011630@. Однако Приказ № 67н утратил силу, начиная с бухотчетности за 2011 год. Теперь нужно применять Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Таким образом, объем отчетности определен ПБУ.

В отношении итоговой документации, созданной в прошлом году, следует отметить следующее. Согласно статье 14 Закона годовая отчетность, за исключением случаев, установленных этим Федеральным законом, состоит из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к этим документам.

05 Апреля 2013, 13:10

Источник: http://www.raschet.ru/articles/25/10279/