Как правильно провести расходы по благоустройству территории

Содержание

Благоустройство территории. Учитываем затраты

Как правильно провести расходы по благоустройству территории
15 Февраля, 2016

В Налоговом кодексе нет понятия «благоустройство территории». Но оно есть в других документах: в Федеральном законе от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ, СНиП III-10-75, СНиП 12-01-2004 и т. д.

Под благоустройством понимают комплекс работ, для того чтобы содержать в порядке территорию и размещать на ней необходимые объекты. Цель таких работ – обеспечить комфортные условия проживания, поддерживать и улучшать санитарное и эстетическое состояние территории.

К благоустройству, в частности, относят виды работ, которые позволяют: – подготовить территорию к застройке; – обустроить внутриквартальные проезды, тротуары, пешеходные дорожки, площадки, ограды, открытые спортивные сооружения; – оборудовать места отдыха и озеленить дворы.

Данные нормы распространяются на жилые, гражданские, культурно-бытовые и промышленно-производственные строения.

Благоустройство своей территории

Вопрос об учете затрат на благоустройство не урегулирован. И это вызывает многочисленные споры.

Позиция чиновников

Налоговики руководствуются позицией финансового ведомства. Согласно ей, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимают затраты, направленные на то, чтобы создать удобное пространство на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к производственным зданиям и сооружениям и напрямую с коммерческой деятельностью компании не связаны.

Иными словами, чиновники считают, что затраты прибыль не уменьшают. Так как с деятельностью, направленной на получение дохода, они не связаны. А значит, не соответствуют критериям расходов, которые установлены в статье 252 НК РФ.

Налоговые споры в основном связаны с расходами в виде озеленения, освещения, ограждения территории. А также создания автостоянок, парковок, подъездных путей, погрузочно-разгрузочных площадок и пр.

По мнению Минфина, все эти активы не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли. Поскольку это объекты внешнего благоустройства. И, согласно ОКОФ, к основным фондам они не относятся (письмо от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487). Соответственно налоговики признают все указанные затраты необоснованными.

А можно ли расходы учесть в первоначальной стоимости основного объекта, если они заложены в смете?

И снова чиновники против. Они говорят, что дорожки, газоны, подсветка и т. д. – это самостоятельные объекты внешнего благоустройства. Поэтому, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ, амортизировать их нельзя (письма УФНС по г. Москве от 21 декабря 2011 г. № 16–15/123392, Минфина России от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201).

Арбитражная практика

Суды же часто приходят к выводу, что расходы на благоустройство обоснованны. Объясняют они это тем, что данные работы являются частью строительного процесса. И что они создают положительный имидж организации. А это напрямую связано с извлечением прибыли.

У компании есть шанс учесть расходы на благоустройство, если они экономически обоснованны. И документы подтверждают их связь с коммерческой деятельностью.

Обосновать такие затраты можно требованиями законов, санитарных норм и правил, актов местных органов власти. Ведь требование благоустроить территорию обязательно для строительных организаций.

Учесть затраты можно одним из способов:

– через амортизацию, то есть включить благоустройство в стоимость строящегося объекта, когда затраты компания произвела до ввода здания в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ):

– единовременно в составе прочих расходов в том периоде, когда компания благоустроила территорию, если затраты непосредственно со строительством не связаны либо их произвели после ввода здания в эксплуатацию (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Но необходимо иметь в виду, что в каждом из этих случаев возможны споры с налоговиками. Если убедить их не удастся, организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Примеры положительных для налогоплательщиков судебных решений – в таблице ниже.

Судебные решения в поддержку организаций

Документ Вывод суда
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 ноября 2012 г. по делу № А03-2989/2012 Затраты на благоустройство включены в расходы обоснованно, в том числе и через амортизацию
Постановления ФАС Уральского округа от 16 июля 2012 г. № Ф09-5675/12, от 25 ноября 2010 г. № Ф09-8966/10-С3 и от 14 января 2010 г. № Ф09-10855/09-С2
Постановления ФАС Московского округа от 31 мая 2011 г. № КА-А40/4466-11-2 и от 25 мая 2011 г. № КА-А41/4670–11

Благоустройство при строительстве объекта не для себя

Если компания-застройщик строит объект за счет средств инвесторов, то результат работ по благоустройству она передает им вместе с построенным объектом.

Бухучет

Застройщик включает расходы на благоустройство в стоимость основного объекта (письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/309):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76)

– учтены в стоимости строительства расходы на благоустройство.

Как правило, такое благоустройство обязательно в силу закона. И без него основной объект нельзя ввести в эксплуатацию. Поэтому у инвестора такие расходы увеличивают капвложения в него (п. 8 ПБУ 6/01).

ООО «Старт» (инвестор) финансирует строительство бизнес-центра, который будет сдавать в аренду.

Застройщик озеленил территорию, чтобы компенсировать вырубленные насаждения. Общая сумма затрат на строительство – 60 062 000 руб. (в том числе НДС – 9 162 000 руб.). Из них затраты на благоустройство – посадку 50 деревьев и кустарников составили 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).

Затраты на благоустройство относят к расходам на строительство основного объекта.

Инвестор перечислил застройщику деньги в мае 2014 года. Застройщик выполнил работы по озеленению до сдачи здания и учел их при формировании стоимости бизнес-центра. По окончании работ в феврале 2016 года он передал инвестору построенный объект по акту вместе с результатом работ по благоустройству.

Инвестор ООО «Старт» отразил операции в бухучете следующими записями.

В мае 2014 года:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 60 062 000 руб. – перечислены деньги застройщику на строительство.

В феврале 2016 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 50 900 000 руб. (60 062 000 – 9 162 000) – принят от застройщика бизнес-центр вместе с благоустройством территории;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 9 162 000 руб. – выделен входной НДС, предъявленный застройщиком;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9 162 000 руб. – принят к вычету НДС по построенному зданию.

Налоговый учет

Для компаний на общей системе есть тонкости в налоге на прибыль и НДС.

Налог на прибыль. Особенности налогообложения существуют и для застройщика, и для инвестора.

У застройщика. Деньги, которые он получил, чтобы благоустроить территорию, – это средства целевого финансирования, как и все суммы, полученные от инвестора на строительство объекта. Следовательно, при расчете налога на прибыль компания ни в доходах, ни в расходах их не отражает.

У инвестора порядок учета расходов на благоустройство зависит от нескольких факторов:

1) в качестве какого актива учтен построенный объект (как основное средство или как готовая продукция – у инвестора-застройщика);

2) как связаны затраты на благоустройство с основным объектом строительства исходя из условий договора (неразрывно или они создают отдельный объект внешнего благоустройства).

В первом случае расходы на благоустройство, как правило, непосредственно связаны с основным объектом и носят обязательный характер. То есть работы выполнены в соответствии с требованиями законодательства об охране окружающей среды и промышленной безопасности.

Если объект строительства для инвестора – это основное средство, то затраты на благоустройство он включает в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если у инвестора-застройщика – это готовая продукция, то есть объект предназначен для продажи, то расходы на благоустройство также формируют его стоимость. И при реализации затраты на создание объекта, включая стоимость благоустройства, организация учтет в расходах на основании пункта 2 статьи 318 НК РФ.

Во втором случае в процессе благоустройства создаются самостоятельные объекты. Их придется включить в состав амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. Как инвестору принять к вычету НДС по расходам на благоустройство территории при строительстве?

Однозначного ответа на этот вопрос нет. Арбитражная практика свидетельствует, что при проверках инспекторы выступают против вычета НДС по таким расходам. Но суды нередко поддерживают организации (постановление ФАС Уральского округа от 16 июля 2012 г.

№ Ф09-5675/12). Так, они признают вычет правомерным, когда благоустройство территории вокруг строящегося здания предусмотрено законами. А также когда объекты благоустройства используют в производственных целях и они способствуют извлечению дохода.

Так что если компания решит принять к вычету НДС по расходам на благоустройство, она должна быть готова отстаивать свое решение в суде.

Источник: https://sber-solutions.ru/press-center/articles/blagoustroystvo-territorii-uchityvaem-zatraty/

Все этапы благоустройства территории

Как правильно провести расходы по благоустройству территории

Благоустройство территории – это совокупность мероприятий, которые призваны сформировать на участке комфортную и привлекательную среду для деятельности человека.

Благоустройство включает в себя работы по преобразованию участка с целью улучшения его функциональности, экологического состояния и внешнего вида.

Создание общей композиции на осваиваемом участке территории осуществляется с использованием мероприятий по благоустройству и озеленению.

Озеленение – это совокупность работ, производимых с использованием различных растений для придания ландшафтным объектам эстетического вида.

Благоустройство включает в себя работы по преобразованию участка с целью улучшения его функциональности

Вы, конечно же, видели идеальный газон в кино, на аллее, а возможно, и на соседской лужайке.

Те, кто хоть раз пытался вырастить зеленую площадку у себя на участке, без сомнений скажут, что это огромный труд. Газон требует тщательной посадки, ухода, удобрения, полива.

Однако так думают только неопытные садоводы, профессионалы давно знают про инновационное средство — жидкий газон AquaGrazz.

Читать далее>>

Этапы благоустройства территории

  • Исследование особенностей земельного участка. Изучение рельефа, грунта. Составление проекта.
  • Работы с рельефом местности, засыпка ям, устройство дренажа и коммуникаций, выкопка водоемов, зонирование территории.
  • Прокладка сети дорог и тропинок, мощение, освещение территории, улучшение плодородия почвы.
  • Работы по озеленению.
  • Установка скамеек, скульптур, беседок и других малых архитектурных форм.

Благоустройство городов

Благоустройство территории городов напрямую связано с градостроительством и представляет собой его неотъемлемую часть. Оно состоит из мероприятий по транспортному обслуживанию людей, улучшению санитарных условий жилых зданий, освещению, а также оснащению территорий и озеленения. Непременно учитывается действующий СНиП III 10-75 и используется утвержденный план.

Правила благоустройства территории осуществляются согласно Федеральному закону «Об общих принципах самоуправления в Российской Федерации» от 06.10.2003 N131 — Ф3.

Правила благоустройства территории осуществляются согласно Федеральному закону

В благоустройстве придомовых территорий значительную роль играют ТОС (ТОС — территориальные органы самоуправления), взаимодействуя с предприятиями ЖКХ и различными организациями. ТОС реализовывают всевозможные проекты, привлекая внимание граждан к проблемам благоустройства.

Основными направлениями в городском благоустройстве являются:

  • Развитие территории, включающее в себя строительство различных объектов муниципального образования.
  • Непосредственно эксплуатация, которая включает в себя ремонт и содержание этих объектов.

За всеми процессами, происходящими в данной сфере, наблюдает специально созданная инспекция по контролю за благоустройством городских территорий.

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Благоустройство территории муниципального образования должно заключать в себе ряд мер по созданию комфортных и здоровых условий жизни населения. Оно предполагает :

  • подготовку территории, план;
  • строительство дорог и развитие транспортного сообщения;
  • прокладку водо- и электроснабжения, канализации;
  • озеленение, улучшение санитарной климатической обстановки;
  • охрану и очистку водоемов и земельных участков;
  • принятие мер по снижению шума.

Благоустроенная околодомовская территория

Благоустройство придомовой территории

Придомовая территория включает в себя участок возле дома и различные объекты возле него (проезды к дому, детские и спортивные площадки, стоянки для автомобилей, дорожки и элементы озеленения). Все это должно представлять ансамбль, гармонично вписывающийся в окружающее пространство, и соответствовать СНиП III 10-75.

Придомовое пространство служит переходным этапом от квартиры к окружающей территории. Оно может оформляться разнообразными клумбами и цветниками (в том числе и своими руками), газонами и декоративными насаждениями, содержать скамьи и беседки для отдыха.

Чем шире придомовая территория, тем больше возможностей интересно и многофункционально ее использовать. Она может иметь размеры до 10-15 метров.

Проект придомовых территорий производится согласно санитарным требованиям и пожарным нормам.

Также необходимо учитывать нужды пожилых людей и людей с ограниченными возможностями.

Зеленные насаждения у жилого дома

Право собственности

Собственниками территории, прилежащей к многоквартирному дому, являются жильцы этого дома (статья 36 ЖК России).

Отправив в Росреестр соответствующий запрос, можно получить информацию, которую содержит кадастровый паспорт данной территории.

Собрание собственников вправе определить проведение мероприятий по благоустройству собственного двора, а также рассмотреть варианты использования этого участка, например, аренду.

Возможно установление ограды вокруг территории только в том случае, если она не препятствует свободному доступу к самому дому, въезду машин экстренных служб, прокладке и обслуживанию коммуникаций и не ущемляет интересов жильцов соседних домов.

Основные функции придомовой полосы

  • экологическая;
  • защитная;
  • эстетическая.

Устройство придомовой территории прежде всего должно начинаться с уборки мусора и дальнейшего поддержания чистоты.

Благоустройством городских территорий занимаются специализированные компании, хотя жильцы домов при желании могут сделать это своими руками.

Вход в жилой дом

Для оформления фасадной части зданий часто используется вертикальное озеленение, устанавливаются светильники, скамейки, контейнеры с растениями. Разбиваются небольшие клумбы, высаживаются низкорослые деревья или декоративные кустарники. Часто люди, проживающие в доме, делают это своими руками.

План дома

Устройство дорожек

Устройство дорожек можно разделить на 3 основных этапа:

  • проектирование. Составляя проект, важно учитывать стиль оформляемой территории, а также СНиП III 10-75. При использовании пейзажного стиля дорожки не должны иметь прямых линий и острых углов. И наоборот, — если территория выполняется в регулярном стиле, то наличие плавных изгибов не предусматривается;
  • подготовка грунта и ложа для создания дорожек;
  • выбор материала для дорожек.

При создании дорожек часто используются асфальт, бетон, различные виды тротуарной плитки, гравийное покрытие и т. п.

Детские площадки

Для детей различных возрастных групп сооружаются отдельные площадки, разделенные между собой посадками из кустарников и изолированные от проездов транспорта.

Растения для детских площадок подбираются наиболее скрупулезно, исключая ядовитые и колючие экземпляры.

Площадки для спорта

Спортивная площадка

Спортивные площадки необходимо располагать на значительном расстоянии от окон жилых знаний, согласно СНиП III-10-75, не менее 15 метров. Необходимо учитывать необходимость проветривания и обеспечение хорошей освещенности, но в то же время и предусмотреть насаждения, защищающие от палящего солнца. Обязательное наличие шумоизоляции.

https://www.youtube.com/watch?v=Di1ItFovKMQ

При оформлении спортивных площадок зелеными насаждениями лучше избегать растений ярких, с пестрой листвой, засоряющих территорию своими семенами и опадающими листьями.

Хозяйственные площадки

К хозяйственным площадкам можно отнести площадки для мусорных баков, места, где сушится белье, выбиваются ковры и т. п. Подобные площадки необходимо изолировать от мест отдыха и детских площадок, высаживая деревья, кустарники или используя элементы вертикального озеленения.

Зеленые насаждения

Зеленые насаждения должны сочетаться с основной стилистикой территории, органично вписываться в ландшафт и рельеф местности, быть адаптированными к условиям произрастания: к газам (для городских условий и насаждений, расположенных вблизи автомобильных трасс), обладать морозостойкостью (для зон с холодным климатом), жаро- и засухоустойчивостью (для местностей с жарким или засушливым климатом).

Насаждения должны высаживаться с учетом грамотного использования пространства. Они не должны мешать использованию основных элементов благоустройства, а лишь эффектно и ненавязчиво дополнять их.

Настил газона

В качестве зеленых насаждений при благоустройстве территорий около жилых домов часто используются газоны, различные цветники и клумбы.

Газон

Газон – выровненная площадка, засеянная специальными злаками.

Устройство газона во дворе положительно сказывается на микроклимате пространства, а приятная зелень действует успокоительно и снимает стресс.

Устройство газона – дело достаточно трудоемкое. Поскольку он закладывается на длительный срок существования, то предполагает тщательное выполнение всех правил и нюансов его создания, включая план. Но тем не менее, осуществить это своими руками вполне реально.

Использование рулонного газона способно значительно облегчить труды по его созданию.

Разбивая газон, необходимо учитывать, насколько сильно он будет подвергаться вытаптыванию. Исходя из этого подбираются соответствующие травосмеси.

Цветник

Осуществив проект высадки основных древесных насаждений, можно приступить к организации цветника. Желательно также составить план. Многие жильцы предпочитают создавать интересные клумбы своими руками.

Составив проект цветника, необходимо выбрать для него подходящую площадку, желательно достаточно освещенную.

Подбор растений может быть очень разнообразным, но главное – необходимо обеспечить непрерывное цветение в течение всего лета.

Цветник у жилого дома

Благоустройство территории вокруг частного дома

В отличие от жильцов многоквартирных домов, владельцы частного дома могут распоряжаться пространством по собственному усмотрению.

  • На начальном этапе нужно избавиться от мусора, оставшегося после постройки частного дома.
  • Необходим план предстоящих действий, чтобы грамотно осуществить проект благоустройства.
  • Устройство необходимых коммуникаций.
  • Въезд на участок должен быть тщательно спланирован, в том числе с учетом парковки автомобилей возможных гостей.
  • Также необходим план разметки дорожек для передвижения по участку и доступа к постройкам.
  • Разбивка участка на отдельные функциональные зоны.
  • Устройство клумб, миксбордеров. Высадка деревьев и кустарников.
  • Осуществить проект по благоустройству территории частного дома хозяева могут своими руками, или же воспользовавшись услугами специализированных фирм.

Коды ОКВЭД

Согласно ОКВЭД, (ОКВЭД – общероссийский классификатор кодов экономической деятельности), при организации частного предприятия для благоустройства придомовых территорий, подразумевающего посадку деревьев и кустарников, газонов и разбивку цветников, а также для осуществления мощения дорожек, используют коды ОКВЭД : 01.41.2, 45.23.1.

Ландшафтное благоустройство – ОКВЭД 81.30.

Архитектурное проектирование и ландшафтный дизайн – ОКВЭД 71.11.

Источник: https://Rozarii.ru/stati/blagoustrojstvo-territorii.html

Благоустройство территории: какие расходы можно учесть при исчислении налога на прибыль

Как правильно провести расходы по благоустройству территории

Челябинским компаниям придется позаботиться о состоянии территории, прилегающей к их офисным, производственным или торговым зданиям – так считает руководство областного центра. Иными словами, организации должны самостоятельно создавать объекты внешнего благоустройства: клумбы, газоны, автостоянки, ограждения и пр.

При этом правомерность уменьшения налогооблагаемого дохода на расходы, связанные с созданием таких объектов, вызывает множество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Рассмотрим несколько ситуаций, при которых могут быть созданы объекты внешнего благоустройства территории, и проанализируем правомерность отражения затрат на такое благоустройство в налоговом учете.

Понятие объектов внешнего благоустройства

В действующем законодательстве отсутствует определение понятия «благоустройство территории», поэтому на практике налогоплательщики и налоговые органы руководствуются его общепринятым значением, приведенным в разъяснениях Министерства финансов РФ. Так, в письме Минфина РФ от 4 декабря 2008 г.

№ 03-03-06/4/94 под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются затраты, не связанные с коммерческой деятельностью организации и направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

Они не относятся непосредственно к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и могут включать в себя следующие затраты:

  • на устройство дорожек, скамеек, газонов, посадку деревьев и кустарников;
  • на возведение ограждения земельного участка;
  • на устройство площадок для стоянки автомобилей;
  • на установку фонарей уличного освещения и т.п.

В настоящее время нет однозначной позиции по учету расходов, направленных на создание объектов внешнего благоустройства. Порядок их учета зависит от ситуации, при которой создается объект. Рассмотрим отдельные ситуации более подробно.

Ситуация № 1. Обязанность создавать объекты внешнего благоустройства предусмотрена в нормативных актах     

Иногда создание объектов внешнего благоустройства является обязательным в силу нормативно-правовых актов РФ, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности.

В данном случае, по мнению чиновников, затраты, понесенные организацией, являются экономически обоснованными и учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362). Аналогичная позиция высказана в постановлении ФАС Московского округа от 26 января 2009 г.

№ КА-А40/13294-08 по делу № А40-3912/08-129-16. В указанном постановлении суд исходил из того, что требования о проведении благоустройства и озеленения территории предусмотрены в нормативных актах и необходимы для сдачи в эксплуатацию объектов недвижимости и регистрации прав собственности на них.

Такой же позиции придерживаются и другие арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29, ФАС Московского округа от 10 апреля 2008 г. № КА-А40/2263-08).

Таким образом, если расходы по благоустройству произведены организацией в соответствии с требованиями законодательства, то они учитываются в целях исчисления налога на прибыль организации.

Ситуация № 2. Создание объектов на территории санаториев, оздоровительных центров, отелей, домов отдыха, парков развлечений     

Для данных организаций особенно важно наличие на их территории большого количества фитозон и объектов внешнего благоустройства, таких как декоративные бассейны, фонтаны, дорожки, клумбы, беседки и пр. Очевидно, что устройство таких объектов напрямую связано с деятельностью организаций. Чем привлекательнее территория, тем больше шансов для компании увеличить количество клиентов и оказать им качественные услуги.Сотрудники финансового ведомства считают, что затраты на благоустройство территории для санаториев, оздоровительных центров, отелей, домов отдыха, парков развлечений и т.д. самым непосредственным образом связаны с получением дохода и могут учитываться при исчислении налога на прибыль (письма Минфина РФ от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94).Отметим, что суды придерживаются аналогичной позиции. Так, в постановлениях ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г. № КА-А40/2276-06-2, ФАС Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3 суды пришли к выводу, что осуществленные организациями затраты на благоустройство соответствуют установленным п.1 ст.252 НК РФ условиям и правомерно отнесены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.Соответственно, в данном случае отражение в налоговом учете расходов на создание объектов внешнего благоустройства также является правомерным.

Ситуация № 3. Создание объектов внешнего благоустройства не обусловлено законодательными актами и напрямую не связано с получением прибыли

Такая ситуация вызывает на практике наибольшее количество споров. По мнению Минфина РФ, если затраты напрямую не связаны с деятельностью, направленной на получение прибыли, то онине уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют требованиям ст.252 НК РФ (см., например, письмо от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745). Однако арбитражные суды придерживаются иной точки зрения. В постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2008 г. № КА-А41/14082-07 по делу № А41-К2-5321/07 отражено, что объекты внешнего благоустройства способствуют извлечению доходов. Следовательно, учет расходов на создание объектов внешнего благоустройства при исчислении налогооблагаемой прибыли обоснован. В постановлении ФАС МО от 11 декабря 2008 г. № КА-А40/11445-08 арбитры указали, что создание объектов внешнего благоустройства формирует положительный имидж организации и влечет увеличение спроса на реализуемую продукцию.

ПРИМЕР
На окраине города инвестор профинансировал строительство крупного торгового центра. Здание расположено в нескольких десятках метров от оживленной автомагистрали.

Однако помня, что расходы на асфальтирование, ограждение и освещение стоянки для автомобилей и укладку брусчатки возле входа в магазин нельзя включить в налоговые расходы, инвестор отказался от выполнения этих работ.

Торговый центр введен в эксплуатацию, ассортимент товаров разнообразен и соответствует требованиям потребителей, но размер получаемых доходов невелик по понятным причинам.

Ведь немногие потенциальные покупатели готовы оставлять свои автомобили на пустыре и передвигаться пешком по неухоженной дорожке. А если добавить к этому дождь или темное время суток, то никакие самый современный дизайн, широчайший ассортимент и низкие цены не смогут привлечь покупателей в этот гипермаркет.

Полагаем, в рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что расходы на благоустройство территории связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, и экономически обоснованны.

Заметим, что арбитражные судьи, в отличие от налоговиков, при вынесении решения исходят из конкретных обстоятельств и учитывают специфику деятельности предприятия.

Анализ имеющейся на сегодня арбитражной практики позволяет утверждать, что при осуществлении расходов, направленных на получение доходов и связанных с коммерческой деятельностью организации (как в рассмотренном нами примере с торговым центром), у налогоплательщика есть шанс отстоять свою правоту в суде.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!       
Если организация произвела затраты на устройство декоративного ограждения, то с большой долей вероятности можно утверждать, что и налоговики, и судьи не разрешат учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль (см. Постановление ФАС ВВО от 15 марта 2006 г. № А29-1822/2005а).

    

Необходимо также указать, что при отсутствии нормативно установленных критериев экономической оправданности расходов налогоплательщик не ограничен в выборе средств и методов их обоснования.

Главный признак расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль,– их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Поэтому в качестве обоснования может служить, например, справка об увеличении доходов организации, подтвержденная данными соответствующей налоговой или бухгалтерской отчетности (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 ноября 2005 г. № А74-1116/05-Ф02-5492/05-С1).

Влияние источников финансирования на порядок учета расходов, направленных на создание объектов внешнего благоустройства  

Помимо рассмотренных факторов, при решении вопроса о правомерности учета расходов на  создание объектов внешнего благоустройства следует проанализировать еще один – источник финансирования.Напомним, что согласно пп.4 п.2 ст.

256 НК РФ установлен запрет на амортизацию таких видов имущества, как объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты.

Как видим, норма сформулирована не вполне удачно, в связи с чем могут возникнуть следующие вопросы:  — какие объекты следует считать аналогичными? — является ли бюджетное (целевое) финансирование критерием для применения этой нормы?По мнению контролирующих органов, буквальное прочтение данных положений позволяет сделать вывод о том, что объекты внешнего благоустройства амортизировать нельзя независимо от источников финансирования (см. письма Минфина от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/461, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745).  

У арбитров по данному вопросу другое мнение. Согласно пп.4 п.2 ст.256 НК РФ, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации только в том случае, если они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Следовательно, объекты, созданные за счет иных средств (например, собственных ресурсов организации), амортизировать можно (см. постановления ФАС Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А65-20868/07, ФАС Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-4910/20070, ФАС Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08).

По нашему мнению, позицию Минфина РФ нельзя назвать логичной и обоснованной. Формулировка пп.4 п.2 ст.256 НК РФ расплывчата и допускает двойное толкование.

Не вполне понятно, к каким объектам относится условие о бюджетном финансировании – только к объектам дорожного хозяйства или же оно распространяется и на иные объекты.В данном случае налогоплательщик может руководствоваться нормой п.7 ст.

3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, при исчислении налога на прибыль организация вправе учитывать любые расходы, осуществляемые ею в рамках деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, перечисленных в ст.270 НК РФ), при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п.1 ст.252 п.49 ст.264 НК РФ).

Вывод  

Все изложенное выше позволяет сделать следующий вывод: расходы на асфальтирование, бетонирование, ремонт дорог, площадок, тротуаров, создание и ремонт осветительной сети, посадку деревьев и кустарников, посев газонов могут учитываться при налогообложении прибыли только в случае их экономического обоснования и при наличии подтверждающих документов.В большинстве случаев экономическое обоснование расходов по благоустройству следует искать в нормативных актах, предписаниях местных органов власти либо в условиях заключенных договоров, например, договорах аренды земельного участка. Если обязанность по созданию объектов внешнего благоустройства в перечисленных документах не предусмотрена, то аргументы, подтверждающие обоснованность расходов, следует искать в решениях арбитражных судов, вынесенных в пользу налогоплательщиков.

Другие материалы по теме : налоговые споры

Оксана Дурова,старший консультант отдела бухгалтерского

и налогового консалтинга ГК «ВнешЭкономАудит»,

для журнала «Практикум бухгалтера Челябинской области»

Челябинск , январь 2011 г.

Источник: http://www.ural-audit.ru/press_center/publikacii-specialistov_/bukhgalterskij-uchet-nalogi_/blagoustrojstvo-territorii-kakie-raskhody-mozhno-u/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.