Как отразить в налоговом учете и бухучете комиссионное вознаграждение?

Бухгалтерский учет договора комиссии у комитента и комиссионера — проводки и налогообложение операций

Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера

В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета.

Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):

• по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
• по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
• по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
• по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).

При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.

251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ).

Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.

Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах

1. Комиссионер продает имущество комитента.

Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.

При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:

Кредит 004 – имущество передано покупателю.

Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.

Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).

Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.

Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.

Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.

Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.

Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.

Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.

Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента

Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.

После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.

В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.

1. Комитент продает товары через комиссионера.

Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.

Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.

Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.

Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.

Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера.

Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам.

Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по вознаграждению.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед поставщиком.

Дебет 60 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – зачтена задолженность перед комиссионером.

Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС.

Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – получен остаток денежных средств.

Ознакомившись с основными проводками бухгалтерского учета по договору комиссии, вы можете приступить к измерению и анализу всех хозяйственных операций компании.

Источник: https://www.freshdoc.ru/dogovor/dogovory_komissii/accounting.php

1.8.3 Бухгалтерский и налоговый учет у комитента и комиссионера

Порядок бухгалтерского учета у комиссионера и комитента зави­сит от порядка возмещения произведенных расходов.

Существует два вариант: первый когда, комитент сначала перечисляет денежные средства комиссионеру, а затем комиссионер за счет поступив­ших средств оплачивает импортные товары, а второй когда комиссионер оплачивает импортные товары» а за­тем произведенные расходы возмещаются комитентом. Сначала рассмотрим бухгалтерские записи при первом вари­анте расчетов.

У комиссионера в учете отражаются следующие операции:

1) получено от комитента на предстоящие расходы по импор­ту товаров:

Дт 51, 52

Кт 76 субсчет «Расчеты с комитентом»;

2) начислена задолженность перед иностранным поставщиком:

Дт 76 «Расчеты с комитентом»

Кт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров»;

3) оприходованы товары за балансом:

Дт 004.

На счете 004 товары отражаются в рублевой оценке и далее не переоцениваются, так как на забалансовых счетах учет в иност­ранной валюте не предусмотрен;

4) погашена задолженность перед иностранным поставщиком:

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров»

Кт 52;

5) отражена курсовая разница:

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров» (91)

Кт 91 (60);

6) начислены расходы по перевозке, страхованию, таможенному оформлению, а также прочие расходы, связанные с приобретением импортных товаров, если это предусмотрено договором комиссии:

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

Кт 60 суб­счет «Расчеты по приобретению товаров»;

7) оплачены перевозка, страхование, таможенное оформле­ние и прочие расходы, связанные с приобретением импортных товаров:

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров»

Кт 51, 52;

8) отражены курсовые разницы:

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров» (91)

Кт 91 (60);

9) списаны товары с забалансового учета:

Кт 004;

10) начислено вознаграждение посредника:

Дт 62

Кт 90;

11) начислен НДС:

Дт 90

Кт 68;

12) списаны затраты, связанные с исполнением договори комиссии:

Дт 90

Кт 26;

13) определен финансовый результат от реализации посредни­ческих yслуг:

Дт 90 (99)

Кт 99 (90).

Бухгалтерский учет у комитента является как бы зеркальным отражением бухгалтерских записей у комиссионера. Так, в слу­чае, когда комитент перечисляет денежные средства на предсто­ящие расходы комиссионера, в учете у него делаются следующие записи:

1) перечислено комиссионеру на предстоящие расходы по им­порту товаров:

Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»

Кт 51, 52.

На основании извещения комиссионера комитент приходует импортные товары:

2) отражена задолженность перед иностранным поставщиком:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 60 субсчет «Расчет по при­обретению импортных товаров».

У комитента отражается и кредиторская задолженность перед поставщиком, и дебиторская задолженность комиссионера до тех пор, пока не будет утвержден отчет, пред­ставленный комиссионером. На основании представленного отчета комитент делает сле­дующие записи:

3) уплачено комиссионером иностранному поставщику:

Дт 60 субсчет «Расчеты, но приобретению импортных товаров»

Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»;

4) отражены курсовые разницы:

Дт 60 субсчет «Расчеты но приобретению импортных товаров» (91)

Кт 91 (60);

5) начислены расходы согласно отчету посредники:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 60 субсчет «Расчеты, но приобретению товаров»;

6) начислен НДС по счету-фактуре, переданному посредником:

Дт 19

Кт 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров»;

7) принят к вычету НДС по счету-фактуре, переданному ко­миссионером:

Дт 68

Кт 19;

8) начислен акциз на таможне:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 76 субсчет «Расчеты с та­можней»;

9) начислен НДС на таможне:

Дт 19

Кт 76 субсчет «Расчеты с таможней»;

10) оплачены комиссионером расходы по приобретению това­ров:

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров»

Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»;

11) отражены курсовые разницы:

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров» (91)

Кт 91 (60);

12) уплачены комиссионером таможенные платежи:

Дт 76 субсчет «Расчеты с таможней»

Кт 76 суб­счет «Расчеты с комиссионером»;

13) принят к вычету НДС, уплаченный комиссионером на таможне:

Дт 68

Кт 19;

14) начислено вознаграждение посреднику:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 76 субсчет «Расчеты с ко­миссионером»;

15) начислен НДС:

Дт 19

Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером».

Таблица 1.3 Схема бухгалтерского учета у комиссионе­ра и комитента

Продолжение таблицы 1.3

Организация налогового учета у комиссионера сход­на с организацией налогового учета у поверенного.

Необходимо опреде­лить, какие расходы будут относиться к прямым расходам, и как будет оцениваться незавершенное производство.

У комитента налоговый учет импортных товаров ведется так же, как и по договору купли-продажи.

Организации, применяющие метод «по начислению», в налоговом учете приходуют импортные товары по курсу на дату перехода права собственности. Организации, ведущие учет «по оплате» отражают импортные товары по курсу Банка России на дату их оплаты.

Объектом налогообложения является реализация товаров, ра­бот, услуг на территории РФ (статья 146 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, реализацией товаров, при­знается передача на возмездной основе права собственности на товары от одного лица другому лицу.

По договору комиссии собственником импортных товаров становится комитент с даты, указанной во внешнеторговом контракте. Следовательно, между комиссионером и комитентом от­сутствует реализация товаров, а значит, не возникает и объект обложения НДС.

Встречаются такие условия договора комиссии, когда комитент перечисляет комиссионеру денежные средства на предстоящие расходы, а вознаграждение посредника начисляется за счет разницы между полученными и израсходованными средствами.

В этом случае мы можем гово­рить, что фактически вознаграждение (возникающая разница) получено авансом. Однако начислить в этом случае НДС невоз­можно, так как нельзя определить сумму аванса на дату зачисле­ния денежных средств от комитента.

Возникающая курсовая разница в данном случае не является

Во избежание споров с налоговыми органами по вопросам ис­числения НДС с вознаграждения, необходимо в договорах и пла­тежных документах комиссионное вознаграждение выделять от­дельной суммой.

Возникающая дополнительная выгода является дополнительным доходом от реализации, и облагает­ся у комиссионера НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) и налогом на прибыль (и. 2 ст. 249 НК РФ).

Задача 1

Согласно договору комиссии комиссионер обязуется заключить контракт на приобретение импортных товаров по цене 15000 USD. Расходы по таможенному оформлению относятся за счет комитента.

Комиссионер передает комитенту товары после завершения таможенного оформления на таможне. Комитент перечисляет комиссионеру для предстоящих расходов по импорту товаров 600 000 RUR. Убытки от покупки иностранной валюты относятся на счет комитента.

Вознаграждение комиссионера составляет 22 125 RUR, включая НДС 3 375 RUR, и выплачивается в рублях.

Отчет о произведенных затратах представляется комиссионером в течение трех рабочих дней с даты получения комитентом товаров на таможенном пункте. Комитент рассматривает и утверждает отчет в течение пяти рабочих дней с даты его получения.

Отразить операции у комитента и комиссионера, составить извещение о подтверждении исполнения обязательств и отчет о расходовании рублевых средств, полученных по договору комиссии.

Контрольные вопросы

1. Раскройте особенности бухгалтерского учета импорта товаров у поверенного и доверителя.

2. Отразите основные положения валютного регулирования расчетов по договору комиссии.

3. Перечислите особенности бухгалтерского и налогового учета у комитента и комиссионера.

Источник: http://libraryno.ru/1-8-3-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-u-komitenta-i-komissionera-uchetvnesh/

Учет продажи товаров по договору комиссии. Бухгалтерские проводки

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:

Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером).

Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии).

В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.

Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах

Источник: http://SprBuh.SysTecs.ru/uchet/uchet_tovarov/uchet_tovarov_dogovor_komissii_p1.html