Инвестиции в виде вклада в уставный капитал другого общества
Порой минимальный вклад в уставный капитал «дочки» позволяет скромной материнской компании управлять громадным бизнесом. На память приходит сравнение с потайной дверцей в нищей каморке Папы Карло, которая скрывала блестящую перспективу. Подлежит ли переоценке первоначальная инвестиция?
Бухгалтерский баланс должен давать достоверное представление о финансовом положении хозяйственного общества (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»). В составе его активов могут числиться вклады в уставные капиталы других обществ. Это весьма интересные объекты.
Предположим, за несколько лет бизнес «дочки» значительно разросся. Символический вклад в ее уставный капитал может вуалировать долю материнского общества, многократно превышающую стоимость его собственных активов. В актуальности подобной информации не приходится сомневаться.
А вот как донести ее до пользователей отчетности?
Сосредоточим внимание на инвестициях в общества с ограниченной ответственностью.
Право на дивиденды
Наличию вкладов в уставные капиталы других обществ бухгалтеры обычно не придают значения. Они «мирно» числятся в составе внеоборотных финансовых вложений по первоначальной стоимости (п.
2 и 8 ПБУ 19/02), «проявляя» себя лишь выплатой дивидендов. С целью получения таковых подобные инвестиции и совершаются.
Налогообложение дивидендов, поступающих от российских компаний, производится у источника выплаты.
Пример 1
Несколько лет назад ОАО «Сатурн» выступил единственным учредителем ООО «Плутон» с уставным капиталом 10 000 рублей. По итогам отчетного года чистая прибыль «Плутона» — 10 000 000 рублей.
«Сатурн» принял решение о распределении прибыли «Плутона» в сумме 1 000 000 рублей. «Плутон» выплатил «Сатурну» соответствующие дивиденды и в качестве налогового агента удержал из них налог на прибыль (п.
3 ст. 275 НК РФ).
В учете «Сатурна» перечисленные операции будут отражены записями:
Дебет 58 Кредит 76
— 10 000 руб. — признано финансовое вложение в связи с госрегистрацией «Плутона»;
Дебет 76 Кредит 51
— 10 000 руб. — оплачен уставный капитал «Плутона»;
Дебет 76 Кредит 91
— 1 000 000 руб. — отражено решение «Сатурна» об изъятии части прибыли «Плутона»;
Дебет 91 Кредит 76 субсчет «Налог на прибыль»
— 90 000 руб. (1 000 000 руб. х 9%) — обособлен налог на прибыль с дивидендов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
Дебет 76 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 76
— 90 000 руб. — удержан «Плутоном» налог на прибыль из дивидендов, причитающихся «Сатурну»;
Дебет 51 Кредит 76
— 910 000 руб. (1 000 000 — 90 000) — поступили дивиденды.
Обесценение финансовых вложений
А если дивиденды не поступают? Это сигнал к тому, чтобы поинтересоваться финансовым положением общества, которое вы проинвестировали. Для этого запросите его баланс.
Вклады в уставный капитал ООО относятся к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Каждое такое вложение необходимо регулярно проверять на обесценение, а при наличии такового — корректировать балансовую стоимость актива посредством резерва под обесценение (п. 21, 38-40 ПБУ 19/02).
Пример 2
ОАО «Сатурн» является одним из участников ООО «Нептун». Вклад в уставный капитал «Нептуна» — 1 000 000 рублей.
На 31 декабря чистые активы «Нептуна» оказались отрицательными, поэтому соответствующее финансовое вложение не сулит «Сатурну» денежных поступлений, то есть критериям актива не удовлетворяет.Значит, инвестиция в «Нептун» полностью обесценилась и ее расчетную стоимость следует признать равной нулю. Это обстоятельство бухгалтер «Сатурна» отразил проводкой:
Дебет 91 Кредит 59
— 1 000 000 руб. — начислен резерв под обесценение финансового вложения.
В балансе «Сатурна» вклад в уставный капитал «Нептуна» будет представлен по нулевой стоимости (в результате зачета по счетам 58 и 59).
На дату ликвидации «Нептуна» (подп. 2 п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 8 ст. 63 ГК РФ) бухгалтер произведет записи:
Дебет 59 Кредит 91
— 1 000 000 руб. — восстановлен резерв под обесценение;
Дебет 91 Кредит 58
— 1 000 000 руб. — списано финансовое вложение.
В отчет о финансовых результатах указанные прочие доход и расход не включаются — они сальдируются (п. 21.2 ПБУ 10/99).
Важно знать. Компания должна признавать дивиденды в своей отчетности в момент установления права на их получение (п. 12 МСФО (IAS) 27).
Подход МСФО
Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (ст. 6 Закона 14-ФЗ).
Решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются большинством (если необходимость большего числа не предусмотрена уставом), за исключением решений об изменении устава, о реорганизации иди ликвидации общества (п. 8 ст. 37 Закона 14-ФЗ). Следовательно, в общем случае доля основного, или материнского, общества в уставном капитале дочернего общества должна превышать 50 процентов.
МСФО требуют, чтобы в балансе материнского общества вклад в дочернее общество отражался по справедливой стоимости (п. В5.4.14 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).
Справедливая стоимость — это цена, которая может быть получена при продаже актива при проведении операции на добровольной основе в текущих рыночных условиях независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки. На затраты по сделке эта цена не корректируется (п. 24 и 25 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).
Источник: http://economic24.ru/investicii-v-vide-vklada-v-ustavnyj-kapital-drugogo-obshhestva/
Вклад в уставный капитал другой организации: проводки, учет вложений, передача имущества
Уставной капитал организации при ее создании формируется за счет средств ее учредителей. Данный капитал является стартовой площадкой для начала успешной финансовой деятельности компании.
Без уставного капитала могут начинать свою финансовую деятельность только индивидуальные предприниматели, потому что масштаб их работы в любом случае будет меньше, чем объем бизнеса даже небольшой компании.
Возможен ли вклад в уставный капитал другой организации
Ответ на этот вопрос однозначный: да. Исходя из опыта, данное юридическое действие производит исключительно организация, которая является учредителем другой организации, потому что любая операция с имуществом (вещи, материалы, денежные средства) может облагаться налогом НДС, кроме некоторых случаев.
Согласно норм пп.4 п.3 ст.39 и пп.1 п.2. ст.146 НК РФ передача имущества в уставной капитал другой организации не является операцией по реализации имущества (продукции) с целью получения дохода, поэтому не входит в налоговую базу компании, на которую начисляется НДС. Фактически, компания-учредитель не платит в данном случае никаких налогов.
Учет взносов
ЮЛ или ИП могут передавать в уставной капитал других организаций такие виды средств:
- деньги (зарубежная валюта и российские рубли). При этом в бухгалтерских документам, отчетность по которым сдается в органы ФНС валютные средства не могут показываться, поэтому их денежное значение переводится в рубли по курсу ЦБ;
- акции (в отчетности также прописывается их номинальная стоимость);
- имущество (оргтехника, мебель, автомобили, производственное оборудование и т.д.). Вопрос оценки имущества урегулирован в ст. 15 ФЗ «Об ООО«.
- Если по мнению учредителя оценочная стоимость того имущества, которое передается в УК создаваемой им новой организации, не превышает 20000 рублей, то процесс оценки проводится самостоятельно.
- Если же сразу понятно, что объект передачи стоит дороже, чем 20000 рублей, закон обязывает нанять специального независимого оценщика, который и определит реальную стоимость передаваемого.
После проведения оценки номинальная стоимость всего, что передается, отображается бухгалтером учредителя на бухгалтерском счете 58 «Финансовые вложения» с использованием подсчета 1 «Паи и акции». О проводках по этому счету поговорим немного ниже.
Возможные типы УК
Российское законодательство утвердило минимальный размер УК юридического лица в форме ООО либо другой организационно-правовой форме в размере 10000 рублей. Источниками формирования УК согласно норм ФЗ «Об ООО» могут быть исключительно:
- деньги в российских рублях (валютные вложения переводятся по курсу в рубли);
- ценные бумаги, приобретенные учредителями на бирже или выпущенные самостоятельно (акции, чеки, векселя и т.д.);
- имущественные права;
- основные средства (недвижимость, автомобили и т.д.).
Процесс передачи основных средств в УК другой организации четко регулируется нормами ФЗ «Об ОАО» (ст.34) и п.2 ст. 15 ФЗ «Об ООО», в которых прописаны такие моменты:
- обязательное привлечение независимого оценщика имущества, так как основные средства могут стоить достаточно дорого;
- проведение внутренней оценки имущества;
- составление оценочного акта. Важно учесть, что стоимость имущества, установленная независимым оценщиком, не может быть больше, чем полученная в результате внутренней оценки;
- утверждение результатов оценки на общем собрании акционеров;
- составление акта приема — передачи собственности.
Процесс передачи акций и денег не имеет абсолютно никаких сложностей, поэтому процесс оценки не нужен.
Проводки
Рассмотрим как отображается процесс передачи основных средств в бухгалтерском отчете. В каждой организации открыт счет списания ОС.
- На дебете этого счета бухгалтер указывает стоимость ОС, которая отображена в балансе (цена, по которой ОС было приобретено).
- На кредите должна быть отображена сумма, начисленная как амортизация.
В процессе передачи денег делаются такие проводки:
- счет 51 «Рвсчетные счета (кредит) — счет 58 «Финансовые вложения» (дебет);
- счет 52 «Валютные средства» (кредит) — счет 58 «Финансовые вложения» (дебет);
В процессе передачи имущества сумма проставляется в дебете счета 58. В зависимости от типа передаваемой собственности сумма показывается в кредите таких бухгалтерских счетов:
- 01 (основные средства);
- 04 (нематериальные активы);
- 10 (материалы);
- 20 (основное производство);
- 23 (вспомогательное производство);
- 29;
- 41.
Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/yuridicheskie-litsa/ustavnoj-kapital/vklad-v-uk-drugoj-organizatsii.html