Как отразить в бухучете технологические потери
«Учет технологических потерь и естественной убыли»
24.11.2006
Пресс-служба Градиент Альфа
Журнал «Бухгалтерский Вестник», №39, октябрь 2006 г.
Бухгалтерам необходимо четко различать понятия технологических потерь и естественной убыли.
В соответствии с подп. 3 п. 7 статьи 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Кроме этого существует понятие — естественная убыль. Эти два вида потерь необходимо различать.
Естественная убыль — это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей.
Если не происходит естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств, то это технологические потери.
Технологические потери
Согласно требованиям ст. 252 НК РФ все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Обоснованием технологических потерь являются нормативы для каждого вида сырья и материалов, используемых в производственном процессе (см. Письмо Минфина России от 01.11.05 №03-03-04/1/328).
Разработка и утверждение нормативов таких потерь не входят в компетенцию законодательных органов. Нормативы оформляются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. Это может быть технологическая карта, смета технологического процесса и др.Они утверждаются лицами, уполномоченными руководством предприятия. Например, главным технологом или главным инженером.
Технологическая карта
Мар-НормативНормы переработки (т)Фактические дан- Отклонение (т) каобразованыепереработки нияотходов (%) все-в томизра-отходыизра-отходыизра-отходы гочислесхо- схо- схо-без- дова-все-в том чис-дова-все-в томдова-все-в том воз- ноголе безвоз-ногочисленогочислеврат-вратныебез- без-ных(стр. 2хвоз- воз-стр. 4)врат-врат-ныеные
1 234 5678 910 11 12
Марка»А»
Марка»Б»
Генеральный директор:
Составил: главный инженер
Если размер фактических технологических потерь превышает норматив (такое превышение возможно, например, в случае использования в процессе производства некачественного сырья либо нарушения технологии), налоговые органы могут доначислить налог на прибыль организаций на сумму сверхнормативных потерь.
Во избежание проблем, повышенные потери, вызванные низким качеством сырья, организации потребуется документально подтвердить.
Для этого надо составить акт произвольной формы, в котором указать, что, было закуплено сырье более низкого качества, отличающееся от того, в расчете на которое составлена технологическая карта.
Поэтому при его использовании возможны потери выше установленных нормативов.
В случае регулярного превышения фактически произведенных потерь над плановыми показателями нормативы технологических потерь следует пересмотреть.
Количественный показатель потерь определяется с помощью технологической карты. Сырье отпускается в производство на основании лимитно-заборной карты (требования, сметы расходов сырья и материалов и т. д.). При этом в объеме сырья и материалов, списываемых в производство, изначально учтен объем технологических потерь.
В бухгалтерском учете технологические потери учитываются вместе с образующим их сырьем в качестве расходов по обычным видам деятельности.В налоговом учете технологические потери включаются в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Выделить технологические потери из состава материалов до того, как сырье отпущено в производство, на практике достаточно сложно. Поэтому, технологические потери целесообразно признавать прямыми расходами и также учитывать вместе с образующим их сырьем.
Следует различать технологические потери и возвратные отходы. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Эти материальные ресурсы в ходе переработки частично утратили потребительские качества (химические или физические свойства), и поэтому они используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Например, к возвратным отходам относятся куски металла и металлическая стружка, которые можно сдать в металлолом.
К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья, а также попутная продукция, получаемая в процессе производства.
Возвратные отходы можно еще раз использовать, технологические потери являются — в этом их существенное различие.
Сумма материальных производственных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
Возвратные отходы, которые можно использовать в качестве сырья для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (с пониженным выходом готовой продукции), оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования). Возвратные отходы, реализуемые на сторону, оцениваются по цене реализации (см. п. 6 ст. 254 НК РФ).
Пример 1
Организация занимается переработкой и реализацией мясопродуктов.
В октябре 2006 года было закуплено и отпущено в производство 5000 кг мяса на сумму 100 000 руб. (20 руб. за 1 кг).В процессе производства образовались технологические потери (безвозвратные отходы) в количестве 10 кг, а также возвратные отходы в размере 50 кг. Эти возвратные отходы были реализованы на сторону за 1000 руб. Норматив технологических потерь установлен в размере 0,5%.
Рассчитаем сумму материальных расходов за октябрь 2006 г.
Определим размер технологических потерь по установленному нормативу.
В составе технологических потерь для целей налогообложения прибыли можно учесть 25 кг мяса (5000 кг х 0,5%), а это значит, что размер реальных потерь не превысил норматива.
Далее необходимо уменьшить сумму материальных расходов на стоимость возвратных отходов. Поскольку возвратные отходы реализуются на сторону, оценить их необходимо по цене реализации. Тогда сумма материальных расходов за октябрь 2006 г. составит:
100 000 — 1000 руб. = 99 000 руб.>
Естественная убыль
Как уже указывалось выше, потери в виде естественной убыли возникают вследствие изменения физико-химических свойств материалов (испарение, усушка, выветривание и пр.).
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей выявляются на основании инвентаризации.
Ее результаты оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма №ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации (форма №ИНВ-19).
После установления факта недостачи товарно-материальных ценностей, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, выявляются потери в пределах норм естественной убыли, а также сверхнормативные потери.
Потери исчисляются по нормам естественной убыли, утвержденным в установленном порядке — в процентах на каждый товар в отдельности. Естественная убыль списывается по результатам проведенной инвентаризации. Величина естественной убыли определяется по формуле:Е = Т х Н : 100,
где Е — величина естественной убыли;
Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;
Н — установленная норма естественной убыли.
В бухгалтерском учете недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (см. ст. 12 Федерального закона от 21.11.
96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Суммы выявленных недостач первоначально учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В пределах естественной убыли эти недостачи списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
В соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитываются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
https://www.youtube.com/watch?v=8DpAaNEqLoY
При этом Федеральным законом от 06.06.05 №58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подп. 2 п. 7 ст. 254 настоящего Кодекса, применяютсянормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
Источник: https://www.gradient-alpha.ru/uchet-tekhnologicheskikh-poter-i-estes/
Понятие технологических потерь
Хранение и транспортировка ТМЦ в большинстве случае сопровождается потерями от естественной убыли.
Регламент бухгалтерских операций обусловлен местом и причиной возникновения безвозвратных отходов:
- Производственным циклом;
- Обработкой товара;
- Транспортировкой сырья.
Технологические потери, образованные в пределах норм, в бухгалтерском учете не выделяются в отдельную статью, учитываются в составе МПЗ, отражаются как затраты от обычных видов деятельности. Включаясь в себестоимость продукции, они не подвергаются стоимостной оценке.
Списываются материалы в производство:
Дт 20, 23, 44 Кт 10
Сверхнормативные безвозвратные отходы подлежат обязательному документированию и учитываются в структуре прочих расходов.
| Дебет | Кредит | операции |
| 91 | 20; 23 | Списываются технологические сверхнормативные расходы |
| В торговой организации: | ||
| 94 | 41 | Отражаются итоги по недостаче товара |
| 44 | 94 | Списывается недостача в пределах нормативов |
| 76; 73 | 94 | Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц |
| 91 | 94 | Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен |
| Операции транспортировки: | ||
| 94 | 60; 10; 16; 41 | Отражаются потери при транспортировке |
| 20; 23 | 94 | Списываются потери по норме |
| 76; 73 | 94 | Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц |
| 91 | 94 | Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены |
Пример 1. Производственное предприятие ООО «Вымпел» находится на общей системе налогообложения. Руководство организации утвердило норму безвозвратных отходов равную 2,5 % от весового значения, используемых в производстве материалов. За текущий месяц на производство продукции было израсходовано 899 кг с исходного сырья по стоимости 960 руб./кг.
- Всего на производство продукции было израсходовано сырья на сумму
863 040 руб. = 899 кг * 960 руб./кг
- По результатам инвентаризации выяснилось, что фактический процент технологических потерь составил 3,5 %.
899 кг * 3,5% = 31,47 кг
31,47 кг * 960 руб./кг = 30 211,20 руб.
- По нормативу величина безвозвратных отходов должна составлять
899 кг * 2,5% = 22,48 кг
22,48 кг * 960 руб./кг = 21 580,80 руб.
- Сверх нормы величина производственных потерь составила
31,47 кг. – 22,48 кг = 8,99 кг
8,99 кг * 960 руб./кг = 8 630,40 руб.
В бухгалтерском учете были осуществлены следующие учетные операции:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | хозяйственной операции |
| 20 | 10 | 863 040,00 | Сырье передается в производство |
| 43 | 20 | 854 409,60 | На склад оприходована готовая продукция (в стоимость включены технологические потери по нормативу)863 040 руб. – 8630,40 руб. = 854 409,60 руб. |
| 91 | 20 | 8630,40 | Списываются безвозвратные отходы, превышающие допустимую величину |
Признанные в налоговом учете технологические потери в размере 21 580,80 руб. совпадают со временем признания материальных расходов на производство продукции.
Особенности налогообложения технологических потерь
Величина образовавшихся технологических потерь оказывает влияние на налоговую базу для расчета ряда налогов:
- На прибыль (⊕ налоговая база налога на прибыль);
- НДПИ (⊕ как рассчитать НДПИ в 2018);
- НДС (⊕ налоговая база по НДС);
- Акцизы (⊕ налоговая база акцизов).
При расчете налога на прибыль
Документально подтвержденные технологические потери в пределах норм учитываются для снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Время признания технологических потерь обусловлено способом расчета налога на прибыль:
- При использовании метода начисления – в тот же отчетный период;
- При кассовом методе – во время оплаты и переработки использованного сырья.
Возвратные отходы уменьшают размеры материальных затрат, отпущенных на производство. Используемые в дальнейшем для собственных нужд производства, возвратные отходы приходуются по стоимости возможного использования. Возможность дальнейшей продажи оценивает возвратные отходы в соответствии с ценой реализации.
https://www.youtube.com/watch?v=wrFTIL6tK00
Пример 2. ООО «Перспектива» занимается изготовлением майонеза. Технологические потери при транспортировке растительного масла, согласно данных технологической карты, составляют 1,3% от количества сырья, переданного в переработку.
- За прошлый месяц предприятие переработало 6500 кг растительного масла, закупочная цена которого составила 28 руб. /кг.
- Возвратные отходы, полученные в результате отстоя исходного сырья, в размере 83 кг оприходованы по возможной цене использования – 7,5 руб/кг.
- Переработанное растительное масло оприходовано в размере 6340 кг.
Экономические службы организации осуществили следующие бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Хозяйственная операция |
| 20 | 10 | 182 000 | Сырье отпущено в цех для переработки6500 кг * 28 руб./кг = 182 000 руб. |
| 10 | 20 | 622,50 | На склад поступили возвратные отходы83 кг * 7,5 руб./кг = 622,50 руб. |
| Фактические технологические потери за отчетный период составили 77 кг(6500 кг – 6340 кг – 83 кг = 77 кг),что равняется 1.18%(77 кг : 6500 кг * 100% = 1,18%) | |||
| Прямые материальные расходы 181 377,50 руб.(182 000 руб. – 622,50 руб. = 181 377,50 руб.) |
Фактические технологические потери в размере 1,18% не превышают утвержденный норматив, поэтому полностью относятся в состав прямых материальных затрат и принимаются при расчете налога на прибыль.
Потери, возникающие при добыче полезных ископаемых
На нормативные потери, возникающие при добыче полезных ископаемых, применяется нулевая ставка в расчете НДПИ. Размеры возможно допустимых потерь утверждены законодательно Правительством РФ и находят отражение в проектной документации к разработке месторождения. В проекте содержится подробная информация:
- Точное месторасположение потерь;
- Наименование и разновидность полезных ископаемых;
- Размеры потерь.
Ставка 0% не может применяться к сверхнормативным безвозвратным отходам. В случае отсутствия установленных норм все выявленные потери в процессе добычи полезных ископаемых квалифицируются как сверхнормативные.
Начисление НДС с суммы технологических потерь
НДС с сумм технологических потерь, образованных согласно данных технологической карты и не превышающих норматив, нет необходимости восстанавливать. Если ТМЦ не применяются в хозяйственных операциях, облагаемых НДС, то суммы налога подлежат восстановлению.
Расчет размера акцизов
Размер акциза, относящийся к образованным безвозвратным отходам, относится к вычету. В настоящее время действует рекомендованный регламент отмены уведомлений в случаях приобретения спирта меньших размерах, чем было заявлено в начальных документах. В ИФНС передается пакет документов:
- Измененное уведомление с откорректированной информацией;
- Начальное извещение с ремаркой специалиста МРИ ФНС;
- Счет-фактуры с данными фактических объемов приобретения спирта;
- Документ, удостоверяющий факт технологических потерь;
- Письмо продавцу об отмене первичного извещения;
- Откорректированный расчет налоговой декларации.
Скачать налоговые пояснения по налоговым ставкам для акцизовСкачать налоговые пояснения объекта налогообложения акцизамиСкачать налоговые пояснения «Налогоплательщики акцизов»Скачать налоговые пояснения «Список подакцизных товаров»Скачать налоговые пояснения про товары не подлежащие налогообложению акцизомСкачать налоговые пояснения про «Налоговый вычет по подакцизным товарам»
Вопросы по учету технологических потерь
В таблице указаны частые вопросы и даны ответы на них:
| № | Вопрос | Пояснения |
| 1 | При каких условиях сверхнормативные технологические потери можно учитывать для расчета налога на прибыль? | В расходы для уменьшения налога на прибыль можно включать технологические потери в размерах, превышающих норматив, если к технологической карте будет приложено экспертное заключение специалистов об объективных причинах случившегося. |
| 2 | НДС сверхнормативных технологических потерь восстанавливается? | НДС не подлежит восстановлению при условии экономического обоснования потерь. |
| 3 | Организация, применяющая упрощеннвую систему налогообложения, вправе включать в расходы технологические потери сверх нормы? | При упрощенном налогообложении «доход — расход» сверхнормативные безвозвратные отходы включаются в состав расходов.Упрощенцы, применяющие вариант налогообложения «доход» технологические потери не учитывают. |
| 4 | В размер материальных расходов включается стоимость возвратных отходов? | Нет, не включается. Из суммы материальных затрат вычитается величина возвратных отходов. |
| 5 | Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать нормы и нормативы образования технологических потерь при отсутствии отраслевых положений? | Да. Имеет. |
Пример 3. Мясокомбинат реализует товар оптовым покупателям, а также продает колбасные изделия в местной столовой. Оптовая торговля находится на общем налогообложении, деятельность столовой – ЕНВД.
- Норма безвозвратных отходов 11%.
- В текущем квартале было переработано 600 кг сырья,
- в т.ч. ОСНО – 450 кг,
- ЕНВД – 150 кг.
Фактические технологические потери составили 63 кг мясных продуктов (10,5%),
- Где ОСНО – 47,25 кг (450 кг * 10,5% = 47,25 кг),
- ЕНВД — 15,75 кг (150 кг * 10,5% = 15,75 кг)
Закупочная стоимость сырья 195 руб. Технологические потери распределены:
- ОСНО – 47,25 кг * 195 руб. = 9213,75 руб.
- ЕНВД – 15,75 кг * 195 руб. = 3071,25 руб.
Зная причины возникновения технологических потерь, организации разрабатывают мероприятия по уменьшению процента безвозвратных отходов.
Источник: https://kfin.pro/ponyatie-tehnologicheskih-poter/
Акт списания технологических потерь
Подсчитывается естественная убыль (остатки, включенные в стоимость товара), неоправданно расходованные потери.
- Инвентарный метод. При проведении инвентаризации выявляются технологические потери остатков сырья. Перерасход определяется по каждому виду и номеру партии. Отклонения рассчитываются по отдельно взятым подразделениям или по работе всего производства. Суть метода заключается в регулярной проверке (каждый месяц или установленный период проверок) остатков неизрасходованного сырья. Документация заполняется руководящим лицом соответствующего подразделения. В форме указываются остатки сырья на начало и конец периода: сколько материала получено, сколько потрачено на заготовки, сколько перерасходовано или сэкономлено. Данный отчет отправляется в бухгалтерию с пометками руководителя о причинах технологических потерь.
- Технологические потери могут появляться в ходе сбыта.
Внимание
Если технологические потери возникли при транспортировке, отразите их в бухучете так: Дебет 94 Кредит 60 (10, 16, 41…) – отражена недостача при транспортировке; Дебет 20 (23…) Кредит 94 – списана на затраты недостача в пределах установленных норм; Дебет 76 (73…) Кредит 94 – отнесены на виновных лиц (на сотрудников или другие организации) сверхнормативные потери; Дебет 91-2 Кредит 94 – списаны суммы сверхнормативных потерь, виновные лица по которым не обнаружены. Такой порядок установлен пунктами 5 и 11 ПБУ 10/99, пунктом 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.
№ 49, и пунктом 236 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. ОСНО: налог на прибыль В налоговом учете технологические потери относите на материальные расходы организации (подп.
3 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги
Дебет Кредит операции 91 20; 23 Списываются технологические сверхнормативные расходы В торговой организации: 94 41 Отражаются итоги по недостаче товара 44 94 Списывается недостача в пределах нормативов 76; 73 94 Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц 91 94 Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен Операции транспортировки: 94 60; 10; 16; 41 Отражаются потери при транспортировке 20; 23 94 Списываются потери по норме 76; 73 94 Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц 91 94 Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены Пример 1.
Учет технологических потерь
Важно
В перечень материальных затрат, согласно Налогового Кодекса РФ, входят технологические потери, которые образуются в процессе производства или при транспортировке продукции. Расскажем в статье про учет технологических потерь, дадим понятие, распишем проводки и налоговые вычеты.
Понятие технологических потерь Технологические потери определяются особенностями технологического производственного процесса и специфическими условиями транспортировки. На выходе обработанное и переработанное сырье теряет определенную часть в весовом выражении, сохраняя при этом свои физико-химические свойства.
https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0
Момент признания безвозвратных отходов должен быть экономически правомерен и документально обоснован. Осуществление производственной деятельности с целью получения дохода, сопровождается материальными затратами, включающими в себя определенную величину производственных потерь.
Технологические потери при производстве: нормы, учет, проводки в бухгалтерии
На каждом предприятии разрабатываются индивидуальные нормы технологических потерь по всем видам применяемого сырья. Специалисты осуществляют расчет нормативов с учетом особенностей технологии производства.
Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:
- Технологических картах;
- Сметах производственного цикла.
Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.
Нормирование величины технологических потерь На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.
Убыли, отходы производства и другие потери
Сверхнормативные потери, как и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В дальнейшем они могут быть отнесены на виновное лицо (в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), если таковое выявлено. При отсутствии конкретных виновников технологические потери признаются прочими расходами предприятия и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» ( подп. «б» п.
28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н ).
Источник: http://vip-real-estate.ru/2018/05/04/akt-spisaniya-tehnologicheskih-poter/