Как отразить в бухучете проценты по займу для приобретения инвестиционных активов

ovdmitjb

2 года ago

Содержание

Проценты по кредитам

Минфин подтвердил, что при долевом строительстве проценты по кредитам c 2017 года застройщик вправе платить за счет средств дольщиков. В расходы для прибыли включать их не надо (письмо от 12 мая 2017 г. № 03-03-06/1/28629). Рассмотрим по порядку обычный, инвестиционный и целевой кредит. Покажем на примерах, как не запутаться в учете процентов.

Обычный кредит

Бухучет. Проценты в отличие от суммы самого займа учитывают в прочих расходах (п. 7 ПБУ 15/2008). Их отражают обособленно от основного долга – на отдельных субсчетах к счетам 66, 67:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 (67) «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– учтены проценты к уплате по займу (кредиту).

Но в балансе на конец отчетного периода долг по займу показывают вместе с процентами (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности… утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н).

Проценты включают в расходы равномерно, как правило, независимо от условий договора об их оплате (п. 8 ПБУ 15/2008).

Налоговый учет. Расходы в виде процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам учитывают в составе внереализационных расходов – по любым заимствованиям (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Инвестиционный кредит

Бухучет. Проценты по займам, которые берут, чтобы приобрести или создать инвестиционный актив, учитывают в особом порядке. Их включают не в прочие расходы, а в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Под инвестиционным активом понимается объект, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов на сооружение или покупку.

К инвестактивам, в частности, относят объекты строительства (незавершенного строительства), которые впоследствии компания примет на учет в качестве основных средств.

Если компания покупает готовое основное средство, которое можно начать эксплуатировать сразу после покупки, к инвестиционным активам его не относят. Проценты по кредитам и займам, связанным с их покупкой, учитывают в прочих расходах в обычном порядке.

Проценты по займу, связанному с инвестиционным активом, включают в его стоимость равномерно. Как правило, независимо от условий уплаты процентов.

Начинают с того периода, когда начали сооружать инвестиционный актив. А заканчивают с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения строительства объекта.

А если компания начала использовать незавершенный инвестиционный объект, чтобы изготавливать продукцию, выполнять работы или оказывать услуги? Тогда с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект начали эксплуатировать, проценты в его стоимость не включают, а учитывают в прочих расходах.

Пример 1

Как отразить проценты по кредиту для инвестобъекта.

ООО «СМУ-34» для строительства склада получило заем на сумму 10 000 000 руб. под 13 процентов годовых на два года. Деньги поступили на счет 27 марта 2017 года. Построенное здание приняли на учет в составе основных средств 27 декабря 2017 года.

Бухгалтер ООО «СМУ-34» сделал в учете такие записи.

В марте:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 «ОСНОВНОЙ ДОЛГ»
– 10 000 000 руб. – поступили заемные средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 14 246,58 руб. (10 000 000 руб. × 13% : 365 дн. × 4 дн.) – начислили проценты по займу за март.

В апреле:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 106 849,31 руб. (10 000 000 руб. × 13% : 365 дн. × 30 дн.) – начислили проценты по займу за апрель.

И далее ежемесячно, по декабрь. В декабре – за полный месяц, хотя 27 декабря актив приняли на учет. Ведь прекратить включать проценты в его стоимость надо с 1-го числа следующего месяца.

С 1 января 2018 года начисленные по займу проценты бухгалтер начал списывать на прочие расходы.

В январе:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 110 410,96 руб. (10 000 000 руб. × 13% : 365 дн. × 31 дн.) – начислили проценты по займу за январь.

И такую запись делают ежемесячно до окончания срока займа (26 марта 2019 года).

Заемные деньги компания не всегда тратит сразу. И у нее образуются временно свободные средства, за которые приходится платить проценты. Чтобы использовать деньги более рационально, заемщик часто отдает эти временные «излишки» в долг под проценты другой компании или помещает на депозит.

При этом проценты, связанные с сооружением инвестиционного актива, первая компания (первоначальный заемщик) уменьшает на проценты, которые получает от второго заемщика или по депозиту (п. 10 ПБУ 15/2008).

Пример 2

Как отражать проценты по инвесткредиту, если часть занятых денег одолжили другой компании.

ООО «Альфа» своими силами строит производственный корпус (ОС). Для строительства компания взяла кредит – 8 000 000 руб. под 11 процентов годовых сроком на полтора года.

Деньги поступили 27 января 2017 года.

По расчетам строительство будет идти полтора года, при этом в первый год удастся освоить только 5 000 000 руб.

Таким образом, 3 000 000 руб. в течение 12 месяцев компания тратить не будет. Поэтому 1 февраля 2017 года она выдала своему партнеру (ООО «Бета») заем в сумме 3 000 000 руб. под 8 процентов годовых на 12 месяцев.

Проценты обе компании платят в последний день месяца.

Бухгалтер ООО «Альфа» отразил операции так.

Январь 2017 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67 «ОСНОВНОЙ ДОЛГ»
– 8 000 000 руб. – получили заем;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 9643,84 руб. (8 000 000 руб. × 11% : 365 дн. × 4 дн.) – начислили проценты к уплате за март и отнесли их на стоимость инвестиционного актива;

ДЕБЕТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» КРЕДИТ 51
– 9643,84 руб. – уплатили проценты по займу.

Февраль 2017 года:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
– 3 000 000 руб. – выдали заем;

ДЕБЕТ 76 «РАСЧЕТЫ ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ» КРЕДИТ 91
– 17 753,43 руб. (3 000 000 руб. × 8% : 365 дн. × 27 дн.) – отразили проценты к получению за февраль.

Затем бухгалтер посчитал сумму процентов к уплате за февраль:

8 000 000 руб. × 11% : 365 дн. × 28 дн. = 67 506,85 руб.

И разделил эту сумму между инвестиционным активом и прочими расходами:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 49 753,42 руб. (67 506,85 – 17 753,43) – отнесли проценты на стоимость инвестиционного актива (в сумме процентов к уплате за минусом процентов к получению);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 17 753,43 руб. – включили в прочие расходы разницу между суммой процентов к уплате всего и суммой процентов, включенных в стоимость инвестактива;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 «РАСЧЕТЫ ПО ВЫДАННЫМ ЗАЙМАМ»
– 17 753,43 руб. – получили проценты по займу;

ДЕБЕТ 67 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ» КРЕДИТ 51
– 67 506,85 руб. – уплатили проценты по займу.

Аналогичные проводки нужно делать еще 11 месяцев – до того, как ООО «Бета» вернет ООО «Альфа» заем (до 31 января 2018 года).

А затем с февраля 2018 года до окончания срока возврата своего займа проценты к уплате относить полностью на стоимость инвестиционного актива.

Учтите такие правила.

Допустим, вы приостановили сооружение инвестиционного актива больше чем на три месяца. Тогда с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановки, проценты по займу к уплате не включайте в стоимость инвестактива. Относите их на прочие расходы.

Когда возобновите строительство, вернитесь к прежнему порядку: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления, проценты снова включайте в стоимость инвестактива.

Помните, что срок, в течение которого проводят дополнительное согласование технических или организационных вопросов, возникших в процессе строительства инвестиционного актива, приостановкой не считается.

Налоговый учет. Расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам и в этом случае учитывают в составе внереализационных расходов. То есть проценты в налоговом учете не учитываются ни в первоначальной, ни в измененной стоимости амортизируемого имущества (письмо ФНС от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4568).

В ситуации с инвестактивом придется отражать временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете проценты списывают раньше, чем в бухгалтерском. Значит, нужно сформировать отложенное налоговое обязательство.

Целевой кредит для долевого строительства

Бухучет. В бухучете проценты относят на стоимость строящегося объекта – так же, как и проценты по кредиту для строительства инвестиционного объекта.

Налоговый учет. Перечень целей, на которые можно тратить деньги дольщиков, закрытый. С 1 января 2017 года законодатели разрешили за счет средств дольщиков оплачивать проценты по целевым кредитам, которые застройщик берет для долевого строительства (ст. 18, 18.1 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

Чиновники подтвердили, что эти проценты застройщик не учитывает в расходах для налога на прибыль. Так как они оплачиваются за счет целевых средств.

Деньги дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах застройщика, это средства целевого финансирования. В доходах для налога на прибыль их не учитывают. Расходы, которые застройщик производит за счет этих средств, для налога на прибыль он также не учитывает (подп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ).

Раньше финансисты отказывались признавать погашение процентов целевым использованием средств (письмо Минфина от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/700).

Цена договора участия в долевом строительстве – это сумма, которую дольщик должен уплатить для строительства объекта (п. 1 ст. 5 Закона № 214-ФЗ). При этом цена может состоять из двух частей: суммы на возмещение затрат на строительство и суммы на оплату услуг застройщика. Вторую часть застройщик может тратить по своему усмотрению, в том числе и на погашение процентов.

И тогда получалось, что если в договоре цену не разделили, то погашение процентов по кредиту за счет целевых средств признавалось их нецелевым использованием (письмо Минфина от 12 января 2010 г. № 03-03-06/1/2).

Но сейчас все изменилось. В Закон № 214-ФЗ добавили нормы, которые и без деления цены договора позволяют застройщику платить проценты по целевым кредитам за счет средств дольщиков.

Более того, ввели новую статью 18.1, которая разрешает использовать деньги дольщиков для строительства детсадов, школ, тротуаров и т. д. (в том числе платить проценты по кредитам на их строительство).

То есть тех объектов обременения, которые после окончания стройки застройщик безвозмездно передаст городу. Эта норма касается также объектов, которые перейдут в общую долевую собственность дольщиков.

Отметим такую деталь.

В новациях Закона № 214-ФЗ говорится только о целевых кредитах. И формально эти правила не распространяются на займы. Поэтому налоговики могут расценить погашение процентов по займам за счет средств дольщиков нецелевым расходованием этих средств.

При условии, что застройщик платит такие проценты не за счет средств на оплату услуг застройщика. Причем несмотря на то, что в пункте 2статьи 819 ГК РФ есть оговорка.

В ней говорится, что к отношениям по кредитному договору применяются правила параграфа 1 «Заем» главы 42 ГК РФ.

Так что безопаснее следовать норме Закона № 214-ФЗ.

Пример 3

Как отразить проценты по целевому кредиту на долевое строительство.

Застройщик (ООО «Монолит») взял целевой кредит на долевое строительство многоквартирного дома в сумме 10 000 000 руб. под 15 процентов годовых на один год. Деньги поступили на счет 3 июля 2017 года. Бухгалтер ежемесячно на последний день месяца включает проценты по кредиту в стоимость объекта долевого строительства.

Проводки такие.

В июле:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 «ОСНОВНОЙ ДОЛГ»
– 10 000 000 руб. – получили кредит;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 115 068,49 руб. (10 000 000 руб. × 15% : 365 дн. × 28 дн.) – начислили проценты по кредиту за июль.

В августе:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 «ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ»
– 127 397,26 руб. (10 000 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) – начислили проценты по кредиту за август.

И так ежемесячно до возврата кредита.

В налоговом учете проценты по кредиту в расходы не включают. Разниц не возникает.

Источник: https://www.stroychet.ru/article/76839-chto-izmenili-v-uchete-protsentov-po-kreditam

Проценты и дополнительные расходы по кредитам. связанные с инвестиционными активами

объекты движимого имущества (оборудование);
объекты недвижимости (здания).

При этом на строительство объектов Комплекса используются кредиты в рамках всех кредитных линий в полном объеме.

90% оборудования передано лизингополучателям по договорам лизинга.

10% оборудования и объекты недвижимости по завершении строительства в дальнейшем будут также переданы лизингополучателям по договорам лизинга.

Вопрос

Просим Вас ответить на следующие вопросы:

Как учитывать проценты и дополнительные расходы по кредитам (например, комиссия банка и тому подобные расходы) в бухгалтерском учете, связанные с инвестиционными активами?
Какова методика распределения процентов по кредитам в бухгалтерском учете, связанных с инвестиционными активами?

Ответ 1

Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):

расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухучете;
расходы по кредитам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухучете;
начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Организация-заемщик прекращает включать проценты в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (подписания акта приемки-передачи данного актива). Это указано в п. 12 ПБУ 15/2008. Иными словами, проценты, начисленные после ввода основного средства в эксплуатацию, не увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются в составе прочих расходов.

Далее, согласно п. 3 ПБУ 15/2008 все расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, подразделяются на проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и на дополнительные расходы по займам и кредитам. К последним относятся:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Таким образом, различные комиссионные сборы и платежи, предусмотренные кредитными договорами, в бухучете признаются дополнительными расходами. Их следует включать в прочие расходы того отчетного периода, к которому они относятся (п. п. 6 и 7 ПБУ 15/2008).

Вместе с тем дополнительные расходы по займам и кредитам могут списываться равномерно в течение срока действия договора займа (кредитного договора). Основание — п. 8 ПБУ 15/2008. Если организация примет решение учитывать такие расходы равномерно, это ей нужно будет закрепить в учетной политике, применяемой для бухучета.

При этом обращаем Ваше внимание на следующее:

Как исключение в соответствии с п. 8 ПБУ 15/2008 проценты могут включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения процентов.

Заявленное требование о равномерности включения процентов не подтверждается пояснениями о порядке его исполнения, что неизбежно приводит к невозможности применения данной нормы.

Ответ 2

По новым правилам в соответствии с п. 14 ПБУ 15/2008 определяется доля заемных средств, которые были потрачены на инвестиционный актив, в полной сумме займов на общие цели.

Проценты включаются в стоимость инвестиций пропорционально этой доле.

Далее приведен приведен Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.

При этом необходимо обратить внимание на пп. 4 п. 14 ПБУ 15/2008.

В данном подпункте приводятся допущения, которые учитывались при расчете доли процентов по займам (кредитам), подлежащим включению в стоимость инвестиционных активов:

ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Причем в п. 14 ПБУ 15/2008 указано, что расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях. Перечень допущений является элементом учетной политики организации.

В Вашем случае все кредиты направлены на приобретение, сооружение и изготовление нескольких инвестиционных активов.

В связи с этим необходимо разработать Методику распределения сумм процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов между инвестиционными активами и закрепить ее в Учетной политике.

За основу методику рекомендуем взять положение, указанное в примечаниях к Примеру расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива ( подпунктом 3 п. 14 ПБУ 15/2008).

Согласно этому положению «Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива».