Как отразить в бухучете поступление товарно-материальных ценностей по неотфактурованной поставке

Неотфактурованные поставки: как принять товары на учет без документов

Понятие неотфактурованной поставки приведено в п.36 Методических указаний по учету МПЗ.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

В этом же пункте поясняется, что к неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы.

Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Также нельзя отнести к неотфактурованным поставкам товары, поставщик которых неизвестен.

В этом случае организация принимает меры по его установлению и получению от него расчетных документов. А до того времени в случае приемки товаров на склад отражает их на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На практике договоры поставки могут содержать условие об особом переходе права собственности на товар (например, право собственности на покупные изделия переходит только после оплаты товара).

Какое отношение все это имеет к рассматриваемому вопросу? Оказывается, самое прямое.

Бухгалтер в случае поступления товара без документов должен четко представлять себе: имеет ли организация право учитывать данный товар на балансе либо в случае, если право собственности на товар от поставщика покупателю не перешло, снова отнести товар на забалансовый счет 002.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с заполнением акта о приемке материалов, который составляется не менее чем в двух экземплярах.

Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй экземпляр направляется поставщику (п. 37 Методических указаний по учету МПЗ). Так как для торговых организаций Постановлением Госкомстата России от 25.12.

1998 N 132 утверждены отраслевые формы первичной учетной документации, отражать неотфактурованные поставки, по мнению автора, целесообразнее, используя именно их.

Например, форма N ТОРГ-4 «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» предназначена для оформления приемки и оприходования фактически полученных ТМЦ, поступивших без счета поставщика, то есть для оформления любого поступления в организацию по фактическому наличию.

Отметим, что в Указаниях по применению и заполнению названной формы сказано, что один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Следовательно, работнику, ответственному за составление подобных актов, необходимо оформить его как минимум в трех экземплярах для отправки последнего экземпляра поставщику.

Порядок отражения неотфактурованных поставок товаров на счетах бухгалтерского учета

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

То есть, если речь идет о поступлении на склад партии товаров, следовательно, в учете появится запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета учета расчетов с поставщиками (п.

39 Методических указаний по учету МПЗ).

В какой же стоимости следует отражать на балансе торговой организации товары, документы на которые отсутствуют? Рекомендации по этому вопросу даны в п.

В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

То есть, если товары поступили от поставщика, с которым вы давно работаете, за основу можно взять цену, по которой обычно поставляется товар, либо воспользоваться условием о цене, прописанным в договоре поставки.

Именно она (цена товаров, указанная сторонами сделки), пока не доказано обратное, соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Допустим, розничный продавец ведет учет товаров в продажных ценах. Следует ли ему поступить так же в отношении товаров без документов? По мнению автора, да. Так как продавец знает продажную стоимость товара, отражение способом учета товаров по продажным ценам будет наиболее точным и на счете 41 продажная цена товара сформируется без искажений. Позднее корректировке подвергнутся счета учета расчетов с поставщиками и счет 42 «Торговая наценка».

Затронем еще один вопрос: следует ли отражать сумму «входного» НДС на счетах бухгалтерского учета в случае неотфактурованных поставок? Не вдаваясь в подробности порядка исчисления налоговой базы по данному налогу (например, определения момента применения налогового вычета в случае неотфактурованных поставок), рассмотрим вопрос с точки зрения бухгалтерского учета. Отметим сразу, что в Методических указаниях по учету МПЗ пояснений по этому поводу нет. По мнению автора, при принятии решения об отражении (неотражении) на счетах бухучета суммы НДС нужно исходить из имеющегося у бухгалтера опыта работы с конкретным поставщиком. Если тот является плательщиком НДС (например, в договоре поставки стоимость товара указана с учетом налога либо история документооборота с этим поставщиком подтверждает тот факт, что контрагент применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком НДС), то налог, выделенный расчетным путем, следует отразить на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3. Подтверждает данную точку зрения Инструкция по применению Плана счетов: на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний по учету МПЗ). Способ корректировки в Методических указаниях по учету МПЗ не описан, поэтому в следующей части статьи мы рассмотрим возможные варианты учета.

Важным является момент, касающийся порядка отражения на счетах бухгалтерского учета корректировок по неотфактурованным поставкам, если расчетные документы в организацию торговли поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности (п. 41 Методических указаний по учету МПЗ). В этом случае бухгалтер торговой организации должен вносить корректировки, соблюдая следующие правила:

— учетная стоимость материальных запасов не меняется;

— величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году). При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы;

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Следовательно, названное положение в случае неотфактурованных поставок применяться не может.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью в целях гл. 25 НК РФ понимается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Порядок исчисления налога на прибыль в случае неотфактурованных поставок Налоговым кодексом не установлен, но существуют общие нормы, согласно которым доходы и расходы в налоговом учете определяются на основании первичных и других документов (ст. ст.

248, 252 НК РФ).

Добавим, что порядок определения расходов при реализации товаров установлен пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно данной норме торговая организация вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость приобретения данных товаров в соответствии с принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения.

В то же время расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ).

Отсюда можно сделать вывод: в отличие от порядка отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в случае неотфактурованной поставки (для которых сделано исключение из правил) в налоговом учете без документов признать расход не получится.

Подытожим сказанное выше. Если товары и документы на них получены торговой организацией в одном отчетном (налоговом) периоде, вопросов при исчислении прибыли у бухгалтера не возникает.

Если документы на товар поступили после представления бухгалтерской отчетности, порядок бухгалтерского и налогового учета будет различаться. Особенно трудоемким окажется учет в случае, если товар, принятый на учет без документов, будет реализован до того, как документы от поставщика поступят в бухгалтерию организации.

Скажем несколько слов о моменте признания расходов. В соответствии с п. 1 ст.

272 НК РФ расходы на реализацию товаров, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/neotfakturovannye-tovary-uchet-dokumenty

V. Учет неотфактурованных поставок

36.Неотфактурованными поставками считаютсяматериальные запасы, поступившие ворганизацию, на которые отсутствуютрасчетные документы (счет, платежноетребование, платежное требование-поручениеили другие документы, принятые длярасчетов с поставщиком).

Кнеотфактурованным поставкам не относятсяпоступившие, но не оплаченные материальныезапасы, на которые имеются расчетныедокументы. Такие материальные запасыпринимаются и приходуются организациейв общеустановленном порядке с отнесениемзадолженности по их оплате на счетарасчетов.

37.Неотфактурованные поставки принимаютсяна склад с составлением акта о приемкематериалов. Акт о приемке материаловсоставляется не менее чем в двухэкземплярах. Оприходование неотфактурованныхпоставок производится на основаниипервого экземпляра указанного акта.Второй экземпляр акта направляетсяпоставщику.

38.Организация принимает меры по установлениюпоставщика (если он неизвестен) иполучению от него расчетных документов.

Еслирасчетные документы на неотфактурованныепоставки получены в том же месяце либов следующем месяце до составления вбухгалтерии соответствующих регистровпо приходу материальных запасов, ониучитываются в общеустановленном вданной организации порядке.

39.Неотфактурованные поставки приходуютсяпо счетам учета материальных запасов(в зависимости от назначения принимаемыхматериальных запасов).

Приэтом материальные запасы приходуютсяи учитываются в аналитическом исинтетическом бухгалтерском учете попринятым в организации учетным ценам.В случаях, если организация используетв качестве учетных цен фактическуюсебестоимость материалов, то указанныематериальные запасы приходуются порыночным ценам.

40.После получения расчетных документовпо неотфактурованным поставкам ихучетная цена корректируется с учетомпоступивших расчетных документов.Одновременно уточняются расчеты споставщиком.

41.Если расчетные документы по неотфактурованнымпоставкам поступили в следующем годупосле представления годовой бухгалтерскойотчетности, то:

а)учетная стоимость материальных запасовне меняется;

б)величина налога на добавленную стоимостьпринимается к бухгалтерскому учету вустановленном порядке;

-уменьшение стоимости материальныхзапасов отражается по дебету счетоврасчетов и кредиту счетов финансовыхрезультатов (как прибыль прошлых лет,выявленная в отчетном году);

-увеличение стоимости материальныхзапасов отражается по кредиту счетоврасчетов и дебету счетов финансовыхрезультатов (как убытки прошлых лет,выявленные в отчетном году).

I. Оформление операций по поступлению материалов

42.Материалы — вид запасов. К материаламотносятся сырье, основные и вспомогательныематериалы, покупные полуфабрикаты икомплектующие изделия, топливо, тара,запасные части, строительные и прочиематериалы.

43.Поступление материалов в организациюосуществляется в следующем порядке:

а)по договорам купли-продажи, договорампоставки, другим аналогичным договорамв соответствии с действующимзаконодательством;

б)путем изготовления материалов силамиорганизации;

в)внесения в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации;

г)получения организацией безвозмездно(включая договор дарения).

44.На материалы, поступающие по договорамкупли-продажи, поставки и другиманалогичным договорам, организацияполучает от поставщика (грузоотправителя)расчетные документы (платежные требования,платежные требования-поручения, счета,товарно-транспортные накладные и т.п.

)и сопроводительные документы (спецификации,сертификаты, качественные удостоверенияи др.).

Организация устанавливает порядокприемки, регистрации, проверки,акцептования и прохождения расчетныхдокументов на поступающие материалы сучетом условий поставок, транспортировки(доставки до организации), организационнойструктуры организации и функциональныхобязанностей подразделений (отделов,складов) и должностных лиц. При этомнеобходимо:

-зарегистрировать документы в журналеучета поступающих грузов;

-проверять соответствие данных этихдокументов договорам поставки (другиманалогичным договорам) по ассортименту,ценам и количеству материалов, способуи срокам отгрузки и другим условиямпоставки, предусмотренным договором;

-проверять правильность расчетов врасчетных документах;

-акцептовать (оплатить) расчетныедокументы полностью или частично илимотивированно отказаться от акцепта(от оплаты);

-определять фактические размерыответственности в случае нарушенияусловий договора;

-передавать документы в подразделенияорганизации (бухгалтерскую службу,финансовый отдел и т.п.) в сроки,предусмотренные правилами документооборотаорганизации.

45.Для получения материалов со складапоставщика или от транспортной организации(организации) уполномоченному лицувыдаются соответствующие документы идоверенность на получение материалов.

Оформлениедоверенностей производится в порядке,установленном действующим законодательством.

Доверенностьот имени юридического лица выдается заподписью его руководителя или иноголица, уполномоченного на это учредительнымидокументами, с приложением печатиорганизации.

Доверенностьот имени юридического лица, основанногона государственной или муниципальнойсобственности, на получение или выдачуденег и других имущественных ценностейдолжна быть подписана также главнымбухгалтером этой организации.

Доверенность,в которой не указана дата ее совершения,ничтожна.

47.Поступившие в организацию счета-фактуры,товарно-транспортные накладные, актыи другие сопроводительные документына поступившие грузы передаютсясоответствующему подразделениюорганизации (отделу материально-техническогоснабжения, складу и т.п.) как основаниедля приемки и оприходования материалов.

48.Материалы в организации должны бытьсвоевременно оприходованы.

Приприемке материалы подвергаются тщательнойпроверке в отношении соответствияассортименту, количеству и качеству,указанным в расчетных и сопроводительныхдокументах.

49.Порядок и сроки приемки материалов поколичеству и качеству устанавливаютсяспециальными нормативными документами.

Приемкаи оприходование поступающих материалови тары (под материалы) оформляютсясоответствующими складами, как правило,путем составления приходных ордеров(типовая межотраслевая форма N М-4утверждена Постановлением ГоскомстатаРоссии от 30.10.97 N 71а), при отсутствиирасхождений между данными поставщикаи фактическими данными (по количествуи качеству).

Намассовые однородные грузы, прибывающиеот одного и того же поставщика несколькораз в течение дня, допускается составлениеодного приходного ордера в целом задень. При этом на каждую отдельнуюприемку материала в течение этого дняделаются записи на обороте ордера,которые в конце дня подсчитываются, иобщий итог записывается в приходныйордер.

Вместоприходного ордера приемка и оприходованиематериалов может оформляться проставлениемна документе поставщика (счет, накладнаяи т.п.) штампа, в оттиске которогосодержатся те же реквизиты, что и вприходном ордере. В этом случае заполняютсяреквизиты указанного штампа, и ставитсяочередной номер приходного ордера.Такой штамп приравнивается к приходномуордеру.

Приперевозке грузов автотранспортомприемка поступающих материаловосуществляется на основе товарно-транспортнойнакладной, получаемой от грузоотправителя(при отсутствии расхождений междуданными накладной и фактическимиданными).

Вслучае составления приемного актаприходный ордер не оформляется.

Приемныйакт о приемке служит основанием дляпредъявления претензий и исков кпоставщику и (или) транспортнойорганизации.

50.Материалы должны приходоваться всоответствующих единицах измерения(весовых, объемных, линейных, в штуках).По этим же единицам измеренияустанавливается учетная цена.

Вслучае, когда материал поступает в однойединице измерения (например, по весу),а отпускается со склада в другой(например, поштучно), то его оприходованиеи отпуск отражаются в первичныхдокументах, на складских карточках исоответствующих регистрах бухгалтерскогоучета одновременно в двух единицахизмерения. При этом вначале записываетсяколичество в единице измерения, указаннойв документах поставщика, затем в скобках- количество в единице измерения, покоторой материал будет отпускаться сосклада.

Еслизатруднительно отражение движениятакого материала одновременно в двухединицах измерения, возможен вариантперевода материала в другую единицуизмерения с составлением акта переводапредставителями отдела снабжения,бухгалтерской службы, специалистовдругих отделов (если это необходимо) изаведующего складом.

В акте перевода вдругую единицу измерения указываетсяколичество материала в единице измерения,указанной в расчетных (сопроводительных)документах поставщика, и в единицеизмерения, по которой материал будетотпускаться со склада. Одновременноопределяется учетная цена в новойединице измерения.

На карточке складскогоучета материал приходуется в единицеизмерения поставщика, а также в другой(новой) единице измерения со ссылкой наакт перевода.

Еслив расчетных (сопроводительных) документахпоставщика указана более крупная (илиболее мелкая) единица измерения (например,в тоннах), чем принято в организации(например, в килограммах), такие материалыприходуются в той единице измерения,которая принята в данной организации.

51.

Если в интересах производства целесообразнонаправить материалы непосредственнов подразделение организации, минуясклад, такие партии материалов отражаютсяв учете как поступившие на склад ипереданные в подразделение организации.При этом в приходных и расходныхдокументах склада и приходных документахподразделения организации делаетсяотметка о том, что материалы полученыот поставщика и выданы подразделениюбез завоза их на склад (транзитом).

Переченьматериалов, которые могут завозитьсятранзитом непосредственно в подразделенияорганизации, должен быть оформленраспорядительным документом поорганизации.

Настройках строительные материалы,конструкции и детали, поступающие взначительном количестве, как правило,завозятся непосредственно на объектыстроительства, минуя базисный (центральный)склад.

53.Приемные акты и приходные ордера должны,как правило, составляться в деньпоступления соответствующих материаловна склад или в другие установленные ворганизации сроки, но не позже сроков,установленных нормативными актами дляприемки поступающих грузов.

54.Материалы, поступающие на ответственноехранение, записываются заведующимскладом (кладовщиком) в специальнуюкнигу (карточку), хранятся на складеобособленно и не могут расходоваться.

Вслучае, если материалы, принятые наответственное хранение, относятся всоответствии со статьей 225 Гражданскогокодекса Российской Федерации к бесхозяйнымвещам и являются скоропортящимися, илииздержки по их хранению несоизмеримовелики по сравнению с их стоимостью, тоорганизация может использовать указанныематериалы в производственных и иныхцелях или продать. При этом указанныематериалы приходуются в организациипо рыночной стоимости.

Выручкаот продажи этих материалов или ихрыночная стоимость при использованииматериалов для собственных нуждорганизации, уменьшенная на величинурасходов по их хранению, продаже и другиханалогичных затрат, подлежит возвратусобственнику материалов.

55.В организации должен быть установленконтроль за поступлением материалов(за отгрузкой поставщиками), а также запроизводством расчетов с поставщикамии покупателями.

Контрольза своевременным оприходованиемприбывших грузов осуществляется согласнорешению руководителя организациисоответствующими подразделениями(службой снабжения, бухгалтерскойслужбой и т.п.) и (или) должностнымилицами.

56.Материалы, закупленные подотчетнымилицами организации, подлежат сдаче насклад.

Оприходование материаловпроизводится в общеустановленномпорядке на основании оправдательныхдокументов, подтверждающих покупку(счета и чеки магазинов, квитанция кприходному кассовому ордеру — при покупкеу другой организации за наличный расчет,акт или справка о покупке на рынке илиу населения), которые прикладываются кавансовому отчету подотчетного лица.

-продукция, изготовленная подразделениямиорганизации, используется для внутреннегопотребления в организации или длядальнейшей переработки;

-осуществляется возврат подразделениямиорганизации на склад или цеховуюкладовую;

-производится сдача отходов, образующихсяв процессе производства продукции(выполнения работ), а также сдача брака;

-осуществляется сдача материалов,полученных от ликвидации (разборки)основных средств;

-других аналогичных случаях.

Операциипо передаче материалов из одногоподразделения организации в другоеоформляются также накладными навнутреннее перемещение материалов.

Источник: https://StudFiles.net/preview/6327166/page:5/

Неотфактурованные поставки — это… Бухгалтерский учет неотфактурованных поставок

У субъектов предпринимательской деятельности порой возникает ситуация, когда нужно оприходовать материалы без документов. В бухгалтерском учете такие операции носят конкретное название – неотфактурованные поставки. Это сделки, на которые проверяющие органы обращают особое внимание. Рассмотрим детальнее порядок их учета.

Оформление

Минфином России в 2001 году были разработаны «Методические указания по учету МПЗ». В них указано, что неотфактурованные поставки – это запасы, которые поступили в организацию без расчетных документов: счета, платежного требования и т. д.

Такие товары принимаются по акту приемки (форма № 132). Он составляется в двух экземплярах. Первый остается у покупателя, а второй отправляется поставщику.

В акте указывается: наименование товара, единица его измерения, количество, цена, сумма с и без НДС.

Учет неотфактурованных поставок

Организации должна принять все меры, чтобы получить от поставщика документы в отчетном периоде и оприходовать товары по общему регламенту. Неотфактурованные поставки приходуются так же, как МЗП. В аналитическом и синтетическом учете указываются учетные (рыночные) цены.

Неотфактурованные поставки в бухгалтерском учете отражаются проводкой ДТ10 (41) КТ60. Если после оприходования выяснится, что фактическая себестоимость отличается от зарегистрированной, то необходимо будет внести изменения в документ.

Порядок этого процесса зависит от сроков получения бумаг.

Если оприходование товаров и получение счета фактуры осуществились за один календарный год, нужно будет скорректировать цену поступивших материалов, но не на разницу, а сторнированием.

ОАО заключило договор поставки муки. В марте предприятие получило партию сырья без документов. Бухгалтер оприходовал ее по ценам предыдущей поставки товара от этого поставщика (110 тыс. руб.).

В этом же месяце муку передали в производство, из нее изготовили хлеб, который сразу реализовали. В апреле поставщик предъявил расчетные документы, по которым стоимость сырья составляла 121 тыс. руб.

Отразим в балансе покупателя неотфактурованные поставки. Проводки:

• ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – учтена мука по рыночным ценам.
• ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – учтен НДС.
• ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – мука передана в производство.

После поступления документов от поставщика:

• ДТ10 КТ60 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья.
• ДТ19 КТ60 – 10 тыс. руб. – сторнирован НДС.
• ДТ20 КТ10 – 100 тыс. руб. – сторнирована стоимость сырья, переданного в производство.
• ДТ10 КТ60 – 110 тыс. руб. – учтена стоимость муки по документам.
• ДТ19 КТ60 – 11 тыс. руб. – учтен НДС.
• ДТ68 КТ19 – 11 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
• ДТ20 КТ10 – 110 тыс. руб. – списана себестоимость сырья на производство.
• ДТ43 КТ20 – 10 тыс. руб. – учтена разница в стоимостях.
• ДТ60 КТ51 – 121 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Документы на неотфактурные поставки могут быть переданы в следующем календарном году. Тогда последовательность корректировки будет зависеть от разницы в ценах:

• ДТ91-2 КТ60 – рост задолженности и отражение убытка прошлых лет (если цены в документах ниже оприходованных).
• ДТ60 КТ91-1 – снижение задолженности и отражение прибыли прошлых лет (если цены в документах выше оприходованных).

Пример 2

ЗАО заключило договор поставки материалов. На одну из партий, принятую в ноябре 2015 года, поставщик не предоставил документы. Организация учла ее на счете 10 исходя из предыдущей поставки этих же материалов по цене 24 898 руб.

В ноябре организация использовала материалы для оказания услуг и в том же месяце получила выручку. Документы на поставку были предоставлены только в апреле 2016 года. Фактическая стоимость материалов меньше оприходованной – 24 780 руб.

Отразим в БУ покупателя корректировку и учет неотфактурованных поставок. Проводки:

1. 2015 год:

• ДТ10 КТ60 – 21,1 тыс. руб. – оприходованы материалы без НДС.
• ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – учтена сумма налога.
• ДТ20 КТ10 – 21,1 тыс. руб. – материалы списаны для оказания услуг.

2. 2016 год:

• ДТ60 КТ91-1 — 100 руб. – уменьшение суммы обязательств перед поставщиком.
• ДТ19 КТ60 – 3798 руб. – сторнирование НДС.
• ДТ19 КТ60 – 3780 руб. – учтен НДС по счету.
• ДТ68 КТ19 – 3780 руб. – вычет суммы налога по материалам.
• ДТ60 КТ51– 24,78 тыс. руб. – осуществлена оплата поставщику.

Прочие счета

ТМЦ могут приходоваться на 15 и 16 счета. Тогда корректировка операции осуществляется по такому алгоритму:

• ДТ10 (41) КТ15 – поступление запасов.
• ДТ15 КТ60 – отражение задолженности перед поставщиком.
• ДТ15 КТ60 – корректировка цен сырья.
• ДТ16 КТ15 — превышение себестоимости над учетной ценой.
• ДТ15 КТ16 — превышение цены над стоимостью.

Пример 3

ОАО получило партию муки без документов. Организация оприходовала сырье на счета 15 и 16 по учетной цене – 130 тыс. руб. В сопроводительных документах, которые поступили в конце месяца, указана стоимость материалов 129,8 тыс. руб. Оплата осуществлена после получения документов. Проводки в БУ покупателя на дату поступления сырья:

• ДТ10 КТ15 – 130 тыс. руб. – оприходовано сырье.
• ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – отражена задолженность поставщиком.

На момент получения документов:

• ДТ15 КТ60 – 130 тыс. руб. – скорректирована стоимость сырья.
• ДТ15 КТ60 — 110 тыс. руб. – отражена фактическая стоимость поставки.
• ДТ19 КТ60 – 19,8 тыс. руб. – учтен НДС.
• ДТ68 КТ19 — 19,8 тыс. руб. – НДС принят к вычету.
• ДТ60 КТ51 – 129,8 тыс. руб. – перечислена оплата.
• ДТ15 КТ16 – 20 тыс. руб. – корректировка цены сырья (в конце месяца).

НДС

Согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может уменьшить сумму НДС, если:

• товары приобретаются для облагаемых налогом операций, перепродажи;
• они оприходованы;
• имеется счет от продавца.

Рассмотрим вышеперечисленных условия в отношении неотфактурованных поставок.

Целевое использование

Товары могут приобретаться для операций, облагаемых и не облагаемых налогом. В каждой конкретной ситуации нужно проверять выполнение первого из перечисленных условий.

Оприходование

Если бухгалтерский учет неотфактурованных поставок осуществляется на основании накладной ТОРГ-12, организация имеет право принять НДС по таким закупкам к вычету. Если налоговая в ходе проверки признает данную операцию недействительной, оспорить свои права можно будет через суд.

Спорными в такой ситуации являются условия передачи товара покупателю. Если товар отгружается по месту нахождения поставщика, то он обязан выдать (передать через перевозчика) покупателю товарную накладную. Ее отсутствие будет свидетельствовать о недоказанности получения организацией запасов, отсутствии оснований для принятия к учету НДС.

Счет-фактура

Допустим, счета передаются в бухгалтерию с опозданием в несколько месяцев на неотфактурованные поставки. Это является нарушением ст. 169 НК РФ. В ней сказано, что поставщик обязан выставить счет в течение 5 дней с момента отгрузки или передачи прав собственности.

НДС можно принять к вычету только после получения фактуры, но необходимо правильно выбрать налоговый период. Согласно письму Минфина № 253, вычет может быть принят только в том периоде, когда покупатель получил счет-фактуру. Но такая тактика может привлечь внимание налоговых органов.

Тогда придется отстаивать свою точку зрения через суд.

Если ссылаться на письмо Минфина, то на практике может возникнуть такая ситуация. Поставщик указывает в документе дату 17 июля 2015 года, но покупатель получает счет на руки только 18 августа 2015 года.

Это может быть конверт со штампом, сопроводительное письмо, журнал регистрации корреспонденции.

Материалы поступили без расчетных документов

В деятельности строительной организации часто возникает ситуация, когда материалы фактически получены, а расчетные документы от поставщиков еще не поступили. Разберемся, как в этом случае отражать материалы в бухгалтерском и налоговом учете.

Материально-производственные запасы, поступившие в организацию, но на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками (п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

При этом необходимо соблюдать следующие условия:

• между продавцом и покупателем заключен договор, в соответствии с которым был отгружен товар;
• быть переход права собственности на отгруженный товар в момент получения.

Если же на момент получения ценностей без сопроводительных документов договорные отношения с контрагентом отсутствуют или от него получено имущество, не являющееся объектом существующего договора, то право собственности на поступившие ценности не принадлежит организации. В этом случае она не может распоряжаться ими по своему усмотрению. Поступившие ценности должны быть отражены в учете по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, которые совершаются в организации, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В то же время пунктом 5 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете установлено, что все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Каким образом при отсутствии документов можно одновременно выполнить данные требования? Тем более что Гражданский кодекс РФ предусматривает обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов (ст. 484 и 513).

При принятии на склад материалов без сопроводительных документов оформляется акт о приемке материалов по унифицированной форме № М-7.

Акт составляется в двух экземплярах, при этом один возвращается поставщику (п. 37 Методических указаний по учету материально-производственных запасов).

Если в договоре стоимость материалов не установлена, то следует исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное имущество. Основание – пункт 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Корректировки при поступлении расчетных документов

При получении первичных учетных документов от поставщиков вносятся исправления в данные бухгалтерского учета.

Порядок внесения исправлений в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета установлен пунктом 11 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Данный порядок применим и в случае несвоевременного отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Все зависит от того, когда поступили документы.

Расчетные документы получены в текущем отчетном году

Если документы получены в текущем отчетном периоде до окончания отчетного года и утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то они подлежат отражению на счетах расчетов, а при отпуске сырья, материалов в производство – на соответствующих счетах учета расходов в общеустановленном порядке в том месяце, когда документы были переданы.

При поступлении документов после завершения календарного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности исправления производятся записями декабря года, за который составляется отчетность. Бухгалтерские проводки при этом будут следующие:

• ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – оприходованы материалы на основании акта о приемке материалов по форме № М-7;
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – списана в производство часть поступивших неотфактурованных материалов;
• ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 – списана стоимость принятых заказчиком работ;
• ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика в отчетном периоде;
• ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими документами поставщика;
• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – принят к учету НДС, начисленный поставщикам товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 – предъявлен к вычету НДС по товарам (работам, услугам);
• ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 – отражена разница (уценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, в соответствии с поступившими документами поставщика;
• ДЕБЕТ 60КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – отражена разница (дооценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, в соответствии с поступившими документами поставщика;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – оплачен счет поставщика.

Расчетные документы получены в следующем отчетном году

При получении первичных учетных документов в следующем отчетном году после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности в прошлый отчетный период исправления не вносятся.

Они отражаются в текущем отчетном периоде и признаются прибылью (убытками) прошлых лет с отражением по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.

Аналогичная позиция изложена в пункте 41 Методических указаний по учету материально-производственных запасов. При этом:

• учетная стоимость материальных запасов не меняется;
• величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
• уменьшение стоимости отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
• уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

Бухгалтерские проводки при этом будут следующие:

• ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 – отражена разница в стоимости материалов в соответствии с документами поставщика;
• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – принят к учету согласно счету-фактуре НДС, начисленный поставщикам товаров (работ, услуг);
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 – предъявлен к вычету НДС по товарам (работам, услугам);
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – оплачен счет поставщика.

Порядок учета НДС

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, организация вправе зачесть налог на добавленную стоимость только в случае, если у нее есть счет-фактура с выделенным НДС.

Следовательно, по неотфактурованной поставке этот налог не возмещается до тех пор, пока поставщик не представит расчетные документы.

Приходуются материалы без выделения НДС расчетным путем, даже если этот налог выделен в договоре отдельной суммой, так как оснований (счета-фактуры и других расчетных документов) для его выделения из цены не имеется. Действительно, за время действия договора с поставщиком могло произойти разное.

Можно не подавать уточненную декларацию по НДС, даже если счет-фактура датирован прошлым налоговым периодом по НДС, если доказать факт получения счета-фактуры с опозданием. Для этого необходимо вести учет входящей корреспонденции (используются любые документы, подтверждающие, что счет-фактура поступил позже установленного срока).

Расчет налога на прибыль

Чтобы рассчитать налог на прибыль, организация должна знать сумму понесенных при выполнении работ материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Эта сумма определяется исходя из стоимости материальных ценностей, которая складывается из цены материалов и затрат на их приобретение.

А как определить цену материалов, если расчетные документы еще не получены? Кроме того, согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, данные материальные расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли только в периоде предоставления поставщиком расчетных документов.

Если это произошло в следующем налоговом периоде, то организация может признать эти расходы как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в периоде получения материалов при их использовании в производстве расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются для целей налогообложения.

В этом случае организация признает в учете вычитаемую временную разницу и отражает отложенный налоговый актив записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

При получении расчетных документов организация признает расход в налоговом учете. Соответственно на эту сумму уменьшается или полностью погашается отложенный налоговый актив, что отражается записью по дебету счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и кредиту счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02).

Если в соответствии с документами поставщика в бухучете отражена разница (уценка) в стоимости материалов, списанных на расходы, то на оставшуюся сумму вычитаемой временной разницы никогда не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода и последующих отчетных периодов. Необходимо списать оставшуюся сумму отложенного налогового актива со счета 09 на счет 99 «Прибыли и убытки» (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Организация заключила договор поставки материалов, в котором определены общий объем поставляемых материалов и общая стоимость договора и указано, что цена материалов определяется отдельно по каждой поставляемой партии.

При проведении инвентаризации организация обнаружила, что по одной из партий материалов, оприходованных в ноябре 2007 года по цене, рассчитанной исходя из средней цены договора (35 400 руб. , в том числе НДС 5400 руб.), поставщик не представил расчетные документы.

Материалы использованы при производстве подрядных работ, результаты которых переданы заказчикам в декабре 2007 года. При этом выручка составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), себестоимость работ – 70 000 руб. (в том числен стоимость материалов – 30 000 руб. ).

Документы представлены поставщиком только в апреле 2008 года. Стоимость материалов, согласно расчетным документам, – 34 220 руб. (в том числе НДС 5 220 руб. ).

В бухучете будет записано следующее.

В ноябре:

• ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 30 000 руб. (35 400 — 5 400) – получены материалы по расчетной цене;
• ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 30 000 руб. – списаны материалы, использованные для работ.

В декабре:

• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 118 000 руб. – отражена задолженность заказчика за работы;
• ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС с выполненных работ;
• ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20 – 70 000 руб. – списана себестоимость принятых заказчиком работ;
• ДЕБЕТ 09КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» –
• 7 200 руб. (30 000 руб. 5 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

При получении расчетных документов от поставщика.

В апреле:

• ДЕБЕТ 68 субсчет Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – 6 960 руб. (34 220 руб. — 5 220 руб. 5 24%) – уменьшен отложенный налоговый актив;
• ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09 – 240 руб. (7 200 — 6 960) – списан отложенный налоговый актив;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 1 000 руб. (30 000 — (34 220 — 5 220)) – скорректировано обязательство перед поставщиком в части уменьшения стоимости материалов;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 – 240 руб. (1 000 руб. 5 24%) – отражен постоянный налоговый актив;
• ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 5 220 руб. – отражена сумма НДС по материалам согласно счету-фактуре поставщика;
• ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19 – 5 220 руб. – принята к вычету сумма НДС по материалам;
• ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 220 – произведена оплата поставщику.

Когда выставляют счет-фактуру?

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляют не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

По мнению судей, статья 172 Налогового кодекса РФ и другие нормы налогового законодательства не ставят право на налоговый вычет в зависимость от своевременности выставления поставщиком счета-фактуры (см. постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г.

№ КА-А40/6416-08).

Источник: https://eccon.ru/publish/esli-materialy-postupili-bez-raschetnyh-dokumentov