Как отразить в бухучете безвозмездное оказание услуг физическому лицу

Услуги оказаны безвозмездно: сложности бухгалтерского учета

Пожертвования, а также безвозмездно полученные образовательными учреждениями работы или услуги не облагаются налогом на прибыль*. А как их отразить в бухгалтерском учете бюджетных учреждений? Ответ на этот вопрос — в статье.

* Письмо Минфина России от 13 июля 2012 г. № 03-03-06/4/73.

Д.Н. Каримов, консультант по бюджетному учету и налогам

Пожертвование или нет?

Правила совершения пожертвования установлены статьей 582 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Поэтому оно является формой договора дарения. Следовательно, оказание сторонней организацией учреждению услуги безвозмездно пожертвованием признать нельзя.

Мнение законотворцев

Отметим, что законодатели пытались отнести безвозмездные работы и услуги к пожертвованиям. В апреле 2010 года Госдумой был рассмотрен законопроект № 336526-5, предусматривающий внесение поправок в статью 582 Гражданского кодекса РФ.

Первое предложение указанной статьи предлагалось сформулировать так: «Пожертвованием признается дарение вещи или права, а также безвозмездное выполнение работ и оказание услуг в общеполезных целях».

Однако Комитет Государственной думы по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству пришел к выводу, что изменить указанную норму представляется невозможным, и законопроект был отклонен.

Договор пожертвования, будучи разновидностью договора дарения, урегулирован положениями главы 32 Гражданского кодекса РФ и относится к группе договоров гражданского права, опосредующих передачу имущества в собственность. Договоры об оказании услуг и выполнении работ представляют собой иную, самостоятельную группу.

Пожертвование как институт гражданского права, представляющий собой особый вид дарения, не может быть сконструировано иначе как договор о передаче вещи или права. Действующее законодательство не запрещает субъектам гражданско-правовых отношений заключение договоров о безвозмездном выполнении работ (или оказании услуг).

В соответствии со статьей 8 Гражданского кодекса РФ гражданские права и обязанности возникают из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему.

В силу статьи 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Отношения сторон, возникающие из заключаемых договоров о безвозмездном выполнении работ (или оказании услуг), регулируются общими положениями об обязательствах и о договорах (разд. III ч. 1 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, нет оснований утверждать, что для договоров о безвозмездном выполнении работ и об оказании услуг в праве РФ не создано необходимое правовое поле.

В то же время целью законопроекта № 336526-5 было законодательно обеспечить снижение налогооблагаемой базы некоммерческих организаций при исчислении налога на прибыль в случаях, когда такие организации являются заказчиками по заключаемым ими с исполнителями безвозмездным договорам о выполнении работ или об оказании услуг. Для достижения этой цели следует внести изменения в налоговое законодательство (что и было сделано).

Безвозмездно полученные некоммерческими организациями работы (услуги) исключены из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ.

Безвозмездный договор оказания услуг

Согласно пункту 1 статьи 779 Гражданского кодекса РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с пунктом 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Предусмотренные статьей 779 Гражданского кодекса РФ общие положения о возмездности договора не лишают стороны права заключить безвозмездный договор согласно пункту 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. К такому выводу пришел ФАС Уральского округа (постановление от 19 октября 2010 г. № Ф09-8056/10-С5).

Таким образом, законодательство не содержит ограничения на заключение безвозмездного договора на оказание услуг. В том числе при размещении заказов в соответствии с нормами Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ (цена контракта или договора равна нулю). Поэтому в рассматриваемом случае стороны могут заключить договор безвозмездного оказания услуг.

Налог на прибыль организаций

Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением таких поступлений в виде подакцизных товаров).

К ним, в частности, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности от юридических и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики – получатели указанных поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Кроме того, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся не только пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ, но также доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.

Норма статьи 251 Налогового кодекса РФ об исключении доходов в виде безвозмездно полученных работ (услуг) из облагаемых налогом на прибыль введена Законом № 235-ФЗ, и ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Налоговая декларация

Приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ утверждены новые форма и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения.

Форма, утвержденная данным документом, применяется начиная с представления декларации за 9 месяцев 2012 года (письмо ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9882@).

Организации, которые получали целевые средства, заполняют отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации).

Правила заполнения листа 07 декларации по налогу на прибыль разъяснены в разделе XV Порядка заполнения декларации. Данный отчет заполняется по итогам налогового периода, то есть только в декларации за год.

В отчете целевые поступления указываются по кодам вида поступлений. Указанные коды приведены в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации. Доходам в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, присвоен код вида поступления 130.

Бухгалтерский учет

По общему правилу, изложенному в пункте 1 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г.

№ 157н, на счетах бухгалтерского учета учитываются нефинансовые, финансовые активы, обязательства, операции, их изменяющие, и полученные по указанным операциям финансовые результаты.

Поэтому, если в результате полученных услуг (работ) не возникают активы или обязательства и не происходят действия, их изменяющие, отражать операции по получению услуг (работ) не следует.

Как, например, в случае, когда производится ремонт помещения – то есть не увеличивается стоимость нефинансового актива.

Если же для ремонта учреждение за свой счет самостоятельно приобретает материалы, то их приобретение и списание отражаются в общем порядке, установленном соответствующей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Важно запомнить

Если в результате безвозмездно полученных работ не возникают или не изменяются активы или обязательства, отражать операции по их поступлению не нужно.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/9362-uslugi-okazany-bezvozmezdno-slojnosti-buhgalterskogo-ucheta

Оказание услуг безвозмездно проводки

Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи».

На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.

Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Отражена выручка от продажи товаров 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90, субсчет «Выручка» Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» Начислен НДС со стоимости проданных товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 «Расходы на продажу» Получена оплата от покупателей за проданный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Значит, применение затратных счетов для учета безвозмездно полученных услуг является не совсем корректным.

Важно

Следует отметить, что данная Инструкция предоставляет организациям право вводить для учета специфических операций дополнительные синтетические счета, не предусмотренные Планом счетов, по согласованию с Минфином России.

Если же безвозмездное получение услуг связано с приобретением материальных ценностей, то стоимость этих услуг следует отражать в составе стоимости таких ценностей бухгалтерскими записями: Д 10, 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 91-1.

Оказание услуг: проводки в бухучете

Представленный комплекс проводок предполагает, что выручка признается в момент отгрузки товаров.

Однако возможна ситуация, когда в соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю, к примеру, в момент оплаты.
В этом случае выручка в момент отгрузки не признается, ведь не выполняется одно из условий ее признания – переход к покупателю права собственности (пп.
«г» п. 12

Внимание

ПБУ 9/99).

Но поскольку товар фактически уходит со склада и списывается с учета, в момент отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные»: Операция Дебет счета Кредит счета Отгружены товары покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности (после оплаты) 45 41 Начислен НДС в момент отгрузки 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68 Поступила оплата от покупателей 51, 52 и др.

Бухгалтерское сопровождение

1 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.
№ 32н. 2Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено приказомМинфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. 3

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н. 4План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. 5Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

Проводки по реализации товаров и услуг

Не отражать же целесообразно лишь те услуги, которые не связаны ни с приобретением имущества, ни с получением дохода в будущем (например, какое-либо учреждение культуры провело на безвозмездных началах мероприятие в организации).

С другой стороны, это проблемно с точки зрения налогового учета.

Необходимо отметить, что безвозмездное получение работ, не связанных с созданием вещей либо услуг, не приводит к возникновению расходов в соответствии с нормами ПБУ 10/996, поскольку отсутствует уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или возникновения обязательств.
Если исходить из экономического смысла данной операции, налицо лишь факт получения дохода в виде экономической выгоды (хотя, как уже отмечалось, формулировки ПБУ 9/99 не предписывают включать стоимость безвозмездно полученных работ или услуг в состав доходов).

Безвозмездное получение работ и услуг: проблема бухгалтерского учета

Безвозмездное оказание услугПонятие и виды услуг Возмездное оказание услуг – это договор между заказчиком и исполнителем, в соответствии с которым исполнитель обязуется выполнить оговоренные в договоре услуги, а заказчик обязуется оплатить выполненные услуги согласно условиям договора (статьи 779 и 781, глава 39, часть 2 ГК РФ от 26.01.1996г.

Источник: http://zakon52.ru/okazanie-uslug-bezvozmezdno-provodki-2/

Безвозмездная передача работ услуг бухучет

Следовательно, у получающей стороны стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается в налоговую базу по налогу на прибыль, и оценка данных доходов определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Нередко налоговые органы рассматривают безвозмездную передачу как реализацию товаров (работ, услуг) для целей исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог и требуют дополнительного начисления данного налога.

По нашему мнению, такой вывод противоречит налоговому законодательству, поскольку согласно п. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (далее — Закон № 1759-1) объектом налога на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Передача права собственности на имущество и результаты выполненных работ на безвозмездной основе признается реализацией данного имущества и работ только в случаях, прямо предусмотренных положениями законов о конкретных налогах (п. 1 ст. 39 НК РФ)

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

№ 03-07-11/204.Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г.

№ ВАС-1319/14, от 29 января 2009 г.

№ ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012, от 26 августа 2011 г.

№ А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г.

№ А44-157/2008).: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.

Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно переданных основных средств

Этот случай безвозмездной передачи прямо предусмотрен названным бухгалтерским стандартом. Но поскольку перечень случаев, при которых имеет место выбытие основных средств, является открытым, то и на основании других договоров.

Рассмотрим основные положения договора дарения, установленные гл.

32 «Дарение» ГК РФ. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. В общем случае, установленном п. 1 ст. 574 ГК РФ, дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно.

5 Февраля 2019Учет безвозмездно полученных работ и услуг учреждениями

№ 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» к безвозмездным договорам не применяется.

Так что при получении работ и услуг без оплаты не надо проводить конкурентные процедуры.

Законодательство также допускает заключение трехстороннего договора. Одной из сторон такого договора будет учреждение, второй – лицо, выполняющее работы или оказывающее услуги, а третьей – лицо, которое проведет оплату. 2. Как отразить в бухучете В действующих сейчас инструкциях нет требования об отражении безвозмездно полученных работ и услуг в составе доходов.

Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров)

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01).

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п.

16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Учет безвозмездно полученных работ и услуг учреждениями

Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» интернет-версии системы ГАРАНТ.

Получите на 3 дня бесплатно! Как специалисты Минфина России, Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «» к безвозмездным договорам не применяется. Так что при получении работ и услуг без оплаты не надо проводить конкурентные процедуры.

Законодательство также допускает заключение трехстороннего договора.

Одной из сторон такого договора будет учреждение, второй – лицо, выполняющее работы или оказывающее услуги, а третьей – лицо, которое проведет оплату. 2. Как отразить в бухучете. В действующих сейчас инструкциях нет требования об отражении безвозмездно полученных работ и услуг в составе доходов.

Безвозмездное получение работ и услуг: проблемы бухгалтерского учета

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

N 32н.Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Департамент общего аудита по вопросам безвозмездной передачи товаров

Следовательно, такая сделка может быть признана недействительной в соответствии со статьёй 166 НК РФ.

Однако, ни законодательство о бухгалтерском учёте, ни налоговое законодательство не содержат положений, ограничивающих операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). Бухгалтерский учёт В соответствии с пунктом 132 Приказа Минфина РФ от 28.12.01 № 119н

«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»

(далее – Методические указания) списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них).

Безвозмездное получение и передача основных средств. Учет и налогообложение

В этом случае договор дарения расторгается (ст.573 ГК РФ);дарение обычно совершается устно (п.1 ст.574 ГК РФ). Однако в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 5 установленных законом МРОТ или договор дарения содержит обещание дарения в будущем, то такой договор должен быть оформлен письменно (п.2 ст.574 ГК РФ).

Источник: http://domprava76.ru/bezvozmezdnaja-peredacha-rabot-uslug-buhuchet-81741/