Как отразить в бухгалтерском учете движение дисконтных карт

Содержание

Дисконтные карты | «Гарант-Сервис» г. Белгород

В связи с увеличением объема реализации товаров с использованием дисконтных карт у многих торговых организаций возникает множество вопросов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом такого рода операций.

По разъяснениям Минфина России*(1), организация вправе предъявить контролирующим органам любой документ, обосновывающий применение обычных скидок при определении рыночной цены товара, работы или услуги.

Добавим, что чиновники советуют организации-продавцу отражать методику применения скидок в ценовой политике, а также в учетной политике для целей налогообложения*(2).

Не лишним будет разработать и утвердить методы и способы бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам.

Предоставляя скидки в виде снижения цены единицы товара (работы, услуги), следует учитывать, что налоговые органы вправе проверять правильность их применения при отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени*(3).

Расходы на изготовление

Данные расходы признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В подтверждение сделанных выводов обратимся к разъяснениям Минфина России*(4) по вопросу учета дисконтных карт при их бесплатной раздаче.

Финансисты напоминают, что в статье 264 Налогового кодекса приведен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Это дает право учесть при налогообложении иные обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Применение дисконтных карт связано с реализацией товара покупателям по ценам с учетом скидок.

Раз так, то затраты на их изготовление признаются обоснованными, поскольку они произведены для деятельности, направленной на увеличение сбыта продукции и услуг, а значит, и получение дохода.

Причем этот вывод не зависит от того, передаются ли карты в собственность покупателю или нет.

Поэтому в каждом из этих вариантов в случае бесплатного распространения дисконтных карт затраты на их изготовление организация может включить в прочие расходы.

В бухучете карты принимаются к учету по их фактической себестоимости. При передаче карт стоимость их приобретения (изготовления) списывают на издержки обращения и учитывают в расходах по обычным видам деятельности (пример 1).

Пример 1
Организация в отчетном периоде приобрела 1000 штук карт у изготовителя по цене 118 руб. за штуку (в т.ч. НДС — 18 руб.).

Дисконтные карты покупателям выдаются бесплатно при условии, что они сделали покупки на определенную сумму. Предположим, что в текущем отчетном периоде 500 штук карт были переданы покупателям.

Реализация товаров, скидку на которые гарантирует дисконтная карта, облагается НДС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 60— 100 000 руб. — оприходованы полученные от поставщика дисконтные карты;Дебет 19 Кредит 60— 18 000 руб.

— выделен предъявленный поставщиком НДС;Дебет 60 Кредит 51— 118 000 руб. (118 руб. х 1000 шт.) — оплачена поставщику стоимость дисконтной карты;Дебет 68 Кредит 19— 18 000 руб. — НДС принят к вычету;Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Прочие материалы»

— 50 000 руб.

(100 х 500) — стоимость дисконтных карт, переданных покупателям, отражена в расходах.

Учитывая позицию Минфина России, высказанную в упомянутом письме от 13.02.2007 N 03-03-06/1/84, организация учла стоимость переданных покупателям дисконтных карт в расходах по налогу на прибыль в полной сумме.

Следует отметить, что в том случае, если компания не отражает движение карт на счетах бухгалтерского учета, ей следует отражать операции с картами в электронных базах и отдельных документах, разработанных организацией для целей контроля выданных карт.

Что касается НДС, то при бесплатном распространении дисконтных карт возникают определенные налоговые риски. Они связаны с тем, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) включена в объект обложения НДС*(5).

Существует точка зрения, согласно которой объекта НДС в данной ситуации не возникает в силу того, что дисконтная карта не является ни товаром, ни имущественным правом.

Однако во избежание налоговых споров организации лучше реализовать карту клиенту за плату (пусть даже и минимальную), а за счет вырученных средств заплатить в бюджет НДС.

В случае если за карту с покупателя взимается денежная сумма, организация отражает в учете ее реализацию и уплачивает налог на прибыль и НДС в обычном порядке.

Реализация товаров по дисконтным картам

Реализация товаров (работ, услуг) по дисконтным картам подразумевает снижение их цены в рамках конкретной сделки. Вследствие снижения стоимости уменьшается величина обязательств по налогу на прибыль и НДС*(6).

Поскольку скидка при использовании дисконтных карт предоставляется в момент реализации, то первичные документы и счета-фактуры оформляются с учетом скидки. Организация-продавец отражает выручку за минусом скидки. Аналогично на сумму скидки уменьшается выручка в целях исчисления НДС*(7).

В бухгалтерском учете величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом всех предоставленных скидок*(8). Следовательно, скидка по дисконтным картам автоматически уменьшает размер выручки (пример 2).

Пример 2
Организация продала товаров на 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС (18%) — 180 000 руб.). Сумма предоставленных скидок на основании дисконтных карт покупателей составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.). Таким образом, фактическая выручка составит 1 121 000 руб. (1 180 000 — 59 000).

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:Дебет 50 Кредит 90-1— 1 121 000 руб. — отражена выручка от реализации с учетом скидок;Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»— 171 000 руб.

(118 000 — 9000) — начислен НДС с реализации.Если товары учитываются по продажным ценам, тогда необходимо сделать еще следующую запись:Дебет 41 Кредит 42

— 59 000 руб.

— продажная цена товаров уменьшена на сумму скидок.

Е. Нагорная,
юрисконсульт налоговой практики компании «Доверенный СоветникЪ»

Источник: http://www.belgarant.ru/articles/diskontnye-karty/

Как отразить в учете приобретение топливных карт на ГСМ — НалогОбзор.Инфо

Как отразить в бухгалтерском учете движение дисконтных карт

Приобретение топливной карты (смарт-карты) – один из способов снабжения организации ГСМ. Помимо него, организация может приобрести топливо:

Прежде чем выбрать тот или иной способ приобретения ГСМ, оцените плюсы и минусы каждого из них.

Виды топливных карт

Топливные карты бывают:

денежными (выдаются на определенный лимит стоимости ГСМ);

литровыми (выдаются на определенный лимит объема ГСМ).

Совет: в условиях постоянного роста цен на ГСМ приобретайте литровые топливные карты. Это выгоднее, поскольку заранее определенный объем топлива организация оплачивает по цене, действующей на дату выставления счета. До тех пор пока организация не выберет весь объем ГСМ по полученной карте, возможное повышение цен на топливо ее не затронет.

Как оформить топливную карту

Чтобы приобретать ГСМ при помощи топливных карт, с оптовым поставщиком или непосредственно с АЗС нужно заключить договор.

Обычно схема работы с топливными картами выглядит так.

1. Организация перечисляет поставщику 100-процентную предоплату, которая включает в себя стоимость топлива, цену самой карты (если карта передается организации за плату) и стоимость ее обслуживания.

Некоторые нефтяные компании выдают карты бесплатно и не устанавливают плату за их обслуживание. Другие – взимают небольшую плату.

При этом стоимость бензина, приобретенного по карте, как правило, ниже, чем при расчетах по талонам и за наличные.

2. После того как организация перечислила аванс, ей выдают топливную карту с pin-кодом. Когда водитель заправляет машину, он предъявляет карту на АЗС.

3. Ежемесячно после обработки данных поставщик топлива (эмитент карты) представляет организации-покупателю:

акт приемки-передачи, где указывается объем и стоимость выбранного топлива;

подробный отчет обо всех операциях по топливной карте. В него включаются сведения о поступлении и расходовании средств, а также о количестве отпущенных ГСМ.

Журнал учета топливных карт

Как правило, топливную карту закрепляют за конкретным сотрудником (водителем). Для контроля можно завести журнал учета приема и выдачи топливных карт. Типовой формы данного документа нет, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно.

Порядок выдачи и возврата топливных карт не регламентируется. На практике можно обязать сотрудника сдавать карту либо ежедневно, либо при необходимости (по окончании срока ее действия, при увольнении, при уходе в отпуск и т. п.).

Авансовые отчеты при расчетах за ГСМ с помощью топливных карт составлять не нужно.

Порядок бухучета топливных карт зависит от условий договора с поставщиком ГСМ.

Бухучет: получение карты бесплатно

В этом случае отражать карту в бухучете не требуется. К учету принимается лишь то безвозмездно полученное имущество, которое впоследствии можно реализовать и получить доход (п. 9 ПБУ 5/01). Продать топливную карту невозможно, поскольку она закрепляется за конкретной организацией.

Бухучет: приобретение с условием возврата

В этом случае организация должна внести поставщику залоговую стоимость карты. Когда использование карты будет прекращено, организация возвратит ее обратно, а поставщик вернет ей залоговую стоимость.

Поскольку топливная карта является собственностью поставщика топлива, то такое имущество нужно учитывать отдельно от собственного имущества организации (п. 5 ПБУ 1/2008). Поэтому в бухучете полученную карту отразите на забалансовом счете в условной оценке.

В отношении топливных карт можно открыть дополнительный субсчет, например, 015 «Топливные карты».

При оплате и получении топливной карты в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– перечислена поставщику топлива залоговая стоимость карты;

Дебет 009

– отражено выданное залоговое обеспечение;

Дебет 015 «Топливные карты»

– принята топливная карта за баланс.

При возврате карты эмитенту:

Дебет 51 Кредит 60

– получена залоговая стоимость топливной карты;

Кредит 009

– списано выданное залоговое обеспечение;

Кредит 015 «Топливные карты»

– списана топливная карта с забалансового учета.

Бухучет: приобретение карты за плату

В этом случае стоимость топливной карты (за вычетом НДС) можно сразу списать на затраты (п. 5 ПБУ 10/99). Сумму НДС отразите отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Для контроля учитывайте стоимость карты за балансом. Например, на счете 015 «Топливные карты».

Кроме того, для более детального контроля целесообразно отражать поступление и движение топливных карт в журнале учета приема и выдачи топливных карт.

В бухучете сделайте записи:

Дебет 60 Кредит 51

– оплачена топливная карта;

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 60

– списана на расходы стоимость топливной карты;

Дебет 19 Кредит 60

– отражен НДС со стоимости купленной карты;

Дебет 015 «Топливные карты»

– учтена топливная карта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по приобретенной топливной карте.

Налоговый учет топливных карт зависит от условий, на которых поставщик их предоставляет (безвозмездно, под залог, за отдельную плату), а также от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО

Если поставщик предоставляет карту безвозмездно, отражать эту операцию в налоговом учете не нужно. В этом случае у организации не возникает экономической выгоды (дохода) (ст. 41 НК РФ).

Если поставщик передает карту в залог, ее получение и возврат в налоговом учете также не отражаются. Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 251 и пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Если поставщик предоставляет топливную карту за плату, то ее стоимость можно включить в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и списания топливной карты

4 июня ООО «Альфа» заключило с АЗС договор на обслуживание денежной топливной карты. В этот же день топливная карта была оплачена поставщику с расчетного счета организации. Стоимость карты – 118 руб. (в т. ч. НДС – 18 руб.). 5 июня карта выдана менеджеру А.С. Кондратьеву. 1 августа Кондратьев уволился и сдал карту. Обе операции были отражены в журнале учета приема и выдачи топливных карт.

В бухучете организации сделаны следующие проводки.

4 июня:

Дебет 60 Кредит 51
– 118 руб. – оплачена топливная карта;

Дебет 26 Кредит 60
– 100 руб. (118 руб. – 18 руб.) – отнесена на расходы стоимость топливной карты;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 руб. – отражен НДС со стоимости топливной карты;

Дебет 015 «Топливные карты»
– 118 руб. – учтена топливная карта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 руб. – принят к вычету входной НДС по топливной карте.

При расчете налога на прибыль за январь–июнь бухгалтер «Альфы» включил стоимость топливной карты (100 руб.) в состав расходов.

Входной НДС в сумме 18 руб. предъявлен к вычету из бюджета во II квартале.

УСН

Если поставщик предоставляет карту безвозмездно, отражать эту операцию в книге учета доходов и расходов не нужно. В этом случае у организации не возникает экономической выгоды (дохода) (ст. 41 НК РФ).

Если поставщик передает карту в залог, ее получение и возврат в книге учета также не отражаются (п. 1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога при упрощенке включить в расходы стоимость топливной карты, предоставленной за плату? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Перечень расходов на содержание служебного транспорта, приведенный в подпункте 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, открыт. Однако:

такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены;

служебный автомобиль должен использоваться организацией в деятельности, направленной на получение доходов.

При соблюдении этих условий организация вправе включить стоимость топливной карты в расходы при расчете единого налога. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-05/2/40.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы по приобретению топливной карты не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Если расходы на ГСМ (приобретение топливной карты) одновременно относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на ГСМ (приобретение топливной карты), относящиеся к одному виду деятельности организации, распределять не нужно.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к полученной сумме расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения стоимости топливной карты. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает ежемесячно) и платит НДС. В городе, где работает «Гермес», розничная торговля переведена на ЕНВД.

4 мая «Гермес» заключил с АЗС договор на обслуживание литровой топливной карты. Стоимость карты – 118 руб. (в т. ч. НДС – 18 руб.). Карта предназначена для заправки автомобиля, который одновременно используется в двух видах деятельности.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Чтобы распределить расходы на приобретение топливной карты между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общей суммой доходов.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности за май, составляет:

по оптовой торговле (без учета НДС) – 26 000 000 руб.;
по розничной торговле – 12 000 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

Доля доходов от оптовой торговли в общей сумме доходов за май составила:
26 000 000 руб. : (26 000 000 руб. + 12 000 000 руб.) = 0,684.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относятся расходы на приобретение топливной карты в сумме:
(118 руб. – 18 руб.) × 0,684 = 68 руб.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер «Гермеса» учел расходы на приобретение топливной карты в сумме 68 руб. Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам II квартала.