Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно

Безвозмездное получение основных средств: получили подарок – поделитесь с государством

Получать подарки всегда приятно. А когда они представлены основными средствами, тем более. Однако не спешите радоваться раньше времени, таким подарком, скорее всего, придется поделиться с государством. А именно учесть его как доходы и заплатить налог.

Правда есть ситуации, когда налог с «дареного коня» платить не придется. Об этих случаях мы поговорим. Но начнем с того, как безвозмездное получение основных средств отразить в бухгалтерском учете и по какой стоимости.

Что значит безвозмездное получение

Согласно ст.572 ГК операции безвозмездной передачи в собственность вещей или имущественных прав являются дарением. Сразу оговоримся, что дарение между коммерческими организациями в размере, превышающем 3000 руб. запрещается ст.575 ГК. Однако безвозмездное получение основных средств может быть от физического лица или учредителя, а также некоммерческой организации.

Налоговый кодекс содержит такое понятие безвозмездного получения: имущество или права считаются безвозмездно полученными, если в результате получатель не имеет встречных обязательств перед стороной, которая их передает (п.2 ст.248 НК).

Бухгалтерский учет «подарка»

Объекты основных средств, полученные организацией безвозмездно, в бухгалтерском учете являются доходами организации. К учету они принимаются по рыночным ценам, действующим на дату принятия объектов к учету (п.10 ПБУ 6/01), и отражаются как прочие доходы (п.7 ПБУ 9/99).

Рыночные цены определяются по уровню цен из статистических данных, данных заводов-изготовителей, специальной литературы, на основании экспертных заключений 9п.29 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.10.2003г. №91н).

Кроме рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества, в его первоначальную стоимость включаются на общих основаниях все затраты, связанные с его транспортировкой, монтажом, доведением до состояния, в котором его можно использовать.

Посмотрим на примере, какие проводки делаются в бухгалтерском учете, если у нас произошло безвозмездное получение основных средств.

Пример

ООО «Сказка» получило безвозмездно от физического лица оборудование рыночной стоимостью 55000 руб. Расходы на транспортировку оборудования составили 5900 руб. (в т.ч. НДС 18%). Оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования 5 лет, используется линейный способ начисления амортизации. В учете сделаны проводки:

Дебет 08 –Кредит 98 – на сумму 55000 руб. – безвозмездно полученное основное средство принято к учету по рыночной стоимости

Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 5000 руб. – отражены расходы на транспортировку оборудования

Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 900 руб. – учтен НДС по транспортировке

Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 60 000 руб. – оборудование ввели в эксплуатацию

Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 900 руб. — НДС по транспортировке принят к вычету

далее со следующего месяца начисляется амортизация в размере 60000 / 5 / 12 = 1000 руб. ежемесячно:

Дебет 20 (23,25,26,44,08) – Кредит 02 – на сумму 1000 руб. – начислена амортизация за месяц

Дебет 98 – Кредит 91 – на сумму 916,67 руб. – списаны доходы будущих периодов с состав прочих доходов.

Важно! У передающей стороны безвозмездно передаваемые основные средства облагаются НДС. Однако получатель эту сумму НДС не может принять к вычету и не отражает ее в бухгалтерском учете. Счет-фактура в книге покупок не регистрируется.

А вот НДС по дополнительным расходам можно принять к вычету, если основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

«Подарки» в налоговом учете

В налоговом учете безвозмездно полученное основное средство также учитывается по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости, по которой это имущество числилось у передающей стороны (ст.250 НК).

Стоимость полученного основного средства включается в состав внереализационных доходов.

Но есть исключения, когда безвозмездно полученные основные средства не включаются в состав доходов по налогу на прибыль (пп.11 п.1 ст.251 НК):

— имущество получено от организации, доля которой в уставном капитале нашей компании более 50%;

— имущество получено от организации, в которой мы владеем долей уставного капитала более 50%;

— имущество внес наш учредитель – физическое лицо, и его доля в уставном капитале нашей организации более 50%.

Источник: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/bezvozmezdnoe-poluchenie-osnovnyih-sredstv-poluchili-podarok-podelites-s-gosudarstvom/

Безвозмездная передача основных средств

Казалось бы, что можно быть сложного в передаче права собственности на имущество от одного владельца другому в том случае, когда таковой переход не сопровождается никакими обязательствами сторон кроме самого факта перемещения? Однако именно эта процедура скрывает некоторые существенные сюрпризы.

Прежде, чем рассматривать порядок оформления, учетные процедуры и проводки поступления и выбытия безвозмездно переданных основных средств, заострим внимание именно на этих особенностях и рассмотрим их вкратце.

Что есть безвозмездная передача?

Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование». При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.

ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения. Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т. е. календарный момент возврата имущества владельцу.

Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств. Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01.

Далее, законодательством введены в этой области значительные ограничения. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ наложен прямой запрет на заключение договора дарения между невзаимосвязанными коммерческими организациями.

Это следует из того, что верхняя планка стоимости передаваемого в дар имущества значительно меньше того минимума, который определен в качестве нижнего предела стоимости основного средства в п. 4 ПБУ 6/01.

Таким образом, круг субъектов права, которым ГК предоставляет возможность заключать договоры дарения, значительно сужается.

Теперь оставим на время правовые и налоговые аспекты, сопровождающие данный факт хозяйственной деятельности в стороне, и рассмотрим технику бухгалтерского учета связанных с ней операций и возможные проводки.

Бухгалтерский учет в передающей организации

Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:

• Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
• Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
• Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;
• Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
• Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.

Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе. Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств.

Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток. Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами.

Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице:

Ндс в передающей организации

Отдельного внимания требует отражение НДС при учете выбытия основных средств по причине безвозмездной передачи. Из признания передачи реализацией с нулевой ценой возникает обязательство по начислению НДС на стоимость реализованного имущества.

В нашем случае эта стоимость равна нулю, поэтому закон предусматривает исчисление НДС исходя из рыночной стоимости объекта или аналогичных ему (без включения НДС).

Если в организации объект находился в учете по стоимости, включающей уплаченный НДС, база для расчета налога равняется разнице между выявленной «коммерческой» ценой с НДС и остаточной стоимостью.

Плательщиком НДС в сделках данного рода является передающая организация, поэтому в ее обязанности вменено составление счета-фактуры с отражением в ней рыночной цены передаваемого объекта.

Бухгалтерский учет в принимающей организации

Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке. Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны.

Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации. Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так:

Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается. В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.

Безвозмездная передача основных средств и налоговый учет

При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам?

Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может.

https://www.youtube.com/watch?v=Q4eFaky7rmE

Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения. Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи.

Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов. Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями! Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:

• между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;
• между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;

Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам.

Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного. С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности.

В некоторой логике тут не откажешь. Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции. Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме.

Источник: http://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/bezvozmezdnaya-peredacha-osnovnyx-sredstv/

Проводки по безвозмездной передаче основных средств

Одним из методов списания основных средств является безвозмездная передача объекта основных средств, которая впоследствии может сопровождаться заключением договора дарения. Рассмотрим как отразить в проводках безвозмездную передачу основных средств.

Безвозмездная передача ОС – в чем подвох?

Казалось бы, нет ничего сложного в передачи права собственности на основное средство. Кроме того, если данная операция не несет никаких обязательств.

Прежде чем приступить к процедуре передачи актива необходимо четко разграничить два понятия:

1. Передача ОС в безвозмездное пользование;
2. Передача ОС на безвозмездной основе.

Первый вариант предусматривает передачу актива на определенный срок пользования, то есть здесь перехода права собственности не происходит.

Второй случай уже предусматривает переход права собственности на безвозмездной основе. Этот способ передачи права собственности имеет ряд ограничений, что предусмотрено статьей 575 Гражданского кодекса.

Данная статья гласит, что запрещено заключать договор дарения между коммерческими организациями, если они невзаимосвязаны. Данный аспект очень важен для ведения налогового учета, нежели для бухгалтерского.

Бухгалтерское оформление операций по безвозмездной передаче

Выбытие ОС при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и предусматривает составления таких документов:

• Акта передачи (форма ОС-1 или ОС-16);
• Договора дарения (тоже самое, что и безвозмездная передача);
• Документы, подтверждающие принятия основного средства к учету;
• Счета, которые сопровождают выбытие актива;
• Банковская выписка и банковские документы, которые подтверждают факт оплаты расходов по транспортировке и доведения данного актива до состояния готовности.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Сама по себе операция по безвозмездной передачи актива считается фактом реализации, но только на безвозмездной основе. Поэтому корреспонденция счетов по данной операции аналогична проводкам, которые отображают реализацию основных средств. Отличие лишь в одном – цена реализации нулевая:

Перечень возможных проводок при безвозмездной передаче основных средств

Обратите внимание, что в налоговом учете безвозмездная передача имущественного объекта может привести к двусмысленным ситуациям. Это связано с неоднозначным трактованием норм действующего законодательства со стороны налогоплательщика и фискальных служб.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-bezvozmezdnoy-peredache-osnovnyih-sredstv.html

Учреждение получило ОС безвозмездно

Бюджетные учреждения в своей деятельности могут получать основные средства безвозмездно.

Основные средства могут передаваться: в рамках расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями; от органов власти и государственных (муниципальных) учреждений, в том числе при закреплении права оперативного управления – от учредителя; от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; от международных финансовых организаций; по договору дарения (пожертвования).

Определяем стоимость актива

Прежде всего остановимся на стоимости объектов, которая должна быть отражена в учете. В соответствии с пунктом 29 Инструкции № 157н основные средства принимаются по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Если же они поступают от негосударственных организаций (юридических, в том числе международных) и физических лиц, то первоначальной (фактической) стоимостью объектов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Это определено пунктом 25 Инструкции № 157н.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные:

• о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
• об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
• экспертные заключения.

Документальное оформление

При получении основных средств от учредителя необходимо отметить, что в соответствии со статьей 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления. Собственником имущества бюджетного учреждения является РФ, субъект РФ, муниципальное образование.

Права собственника имущества от имени собственника осуществляются соответствующими органами государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 1, 3 ст. 214, п. 1 ст. 125 Гражданского кодекса РФ).

Первичные документы и регистры по учету основных средств определены приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Поступление основных средств оформляется следующими первичными документами.

В части объектов недвижимого имущества:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ( ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

В части объектов движимого имущества:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306031).

Следует учитывать, что принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

При оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи имущества, обязательств между учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, в том числе при реорганизации, оформляется Извещение ( ф. 0504805), которое передается учреждению-получателю основных средств вместе с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче).

Все нужные документы и образцы их заполнения можно найти и скачать на сайте в разделе «Формы».

Записи в бухучете

Для отражения в бухгалтерском учете при закреплении права оперативного управления на актив в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе при реорганизации, составляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 310–4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310–4 101 28 310, 4 101 31 310–4 101 38 310) и кредиту счетов 4 401 10 180 «Прочие доходы», 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» ( п. 9 Инструкции № 174н).

Однако следует обратить внимание на письма Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798 и  Департамента финансов г. Москвы от 20 ноября 2012 г. № 140-03-34-196, в которых рассмотрены особенности учета безвозмездного имущества в отдельных случаях, в том числе недвижимого и особо ценного движимого.

Если полученное в оперативное управление основное средство включено в  Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538, то оно подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 101.

Разберем порядок записей в учете на примере.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Пример

Бюджетное учреждение получило безвозмездно измерительный прибор – особо ценное имущество от учредителя (по распоряжению учредителя от другого учреждения).

В учете данная операция отражается следующим образом:

При получении основных средств в иных случаях, например от резидентов РФ и физических лиц – нерезидентов РФ, записи делаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 101 00 000 «Основные средства» (2 101 11 310–2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310, 2 101 21 310–2 101 28 310, 2 101 31 310–2 101 38 310) и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» ( п. 9 Инструкции № 174н). Также приведем пример.

Пример

Университет – бюджетное учреждение получило ОС безвозмездно по договору пожертвования от юридического лица ООО «Актив» — 100 новых компьютерных столов рыночной стоимостью 120 000 руб.

Транспортные услуги по доставке столов составили 3600 руб. В бухучете это отражается так:

При получении активов от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций это отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счетов 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций» (учет операций по поступлению объектов основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и журнале по прочим операциям).

А.Л. Опальская,

профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России (г. Москва)

Источник: http://vashbugalter.ru/uchrezhdenie-poluchilo-os-bezvozmezdno/