Истребование документов при камеральной проверке

Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция

Камеральной проверкой называется мероприятие, по проверке инспектором сданных налогоплательщиком отчетов и декларации. Проводится такая проверка непосредственно на рабочем месте инспектора. При этом во время проведения камеральной проверки может оказаться недостаточным изучение только лишь налоговой декларации.

Если у инспектора возникнут вопросы, он может затребовать дополнительные документы или разъяснения. Однако следует знать, что законом четко определено, какие документы или пояснения может попросить налоговая инспекция. Это значит, что не входящих в определенный законом перечень документов, налоговая потребовать не может.

Также законом закреплено право налогоплательщика, не предоставлять инспекции никаких пояснений, и не предоставлять дополнительных документов вне рамок камеральной проверки.

Налоговые ошибки в декларации

Одной из причин, по которой могут быть потребованы дополнительные пояснения от ФНС, является обнаружение в ходе камеральной проверки ошибок в декларации:

• Ошибки при заполнении декларации.
• Найдены противоречия в декларации.
• Сведения, указанные в декларации не соответствуют имеющейся у налоговых органов информации.

При обнаружении одной из перечисленных ошибок на имя налогоплательщика будет отправлен запрос, с просьбой уточнить информацию или исправить выявленные ошибки.

Сколько времени есть на то, чтобы представить документы

Согласно пунктам 2,6 статьи №6.1 и пункту 3 статьи № 88 Налогового кодекса России, налогоплательщик обязан предоставить пояснения или документы в течение пяти дней после получения извещения.

При этом, согласно статье 23, пункту 5.1 Налогового кодекса, необходимо предоставить в налоговую инспекцию квитанцию о получении извещения в течение шести рабочих дней. Квитанцию можно предоставить любым удобным способом – по интернету или лично.

Если квитанция инспектором не будет получена, он имеет права по истечении срока в 10 дней заморозить расчетные счета организации.

Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством

При получении извещения от налоговых органов о наличие ошибок или несоответствия, налогоплательщик может предоставить инспекции или уточненную декларацию или дать пояснения в удобной для него форме. При этом организация может сама определять, какие дополнительные документы ей предоставить в ФНС.

Нередки ситуации, когда инспектор просит дать пояснения, не смотря на то, что ошибки и противоречия в декларации отсутствуют. Например, при наличии расхождений между бухгалтерской и налоговой отчетностью.

Требование инспектора в таком случае незаконно, так как налоговый учет и бухгалтерский имеют определенные отличия, поэтому расхождения в этих документах не являются нарушением.
Налогоплательщик имеет право не выполнять требований инспектора, если они противоречат Налоговому кодексу – статья 21 п.11 пп.1.

Новые основания для истребования пояснений и документов при проведении камеральной проверки

С января 2014 года, ФНС имеет право потребовать пояснений при камеральной проверке деклараций, в которых указывается убыточность предприятия. При возникновении такой ситуации, налогоплательщик обязан дать пояснения снижения показателей в декларации и предоставить обоснования понесенных убытков.

В представляемых по данным основаниям пояснениях необходимо соответственно обосновать изменение соответствующих показателей налоговой декларации или обосновать размер убытка.

При этом необходимо понимать, что определенного перечня документов для обоснования убытков не существует.

Поэтому компания может обосновывать наличие убытков в любой удобной форме и налоговый орган не вправе требовать дополнительных документов.

Так согласно четвертому пункту письма-разъяснения от 13 сентября 2012 года, налоговые органы не имеют права просить у налогоплательщика аналитической информации – то есть расшифровки, расчеты и прочее.

Поэтому при получении извещения о необходимости обосновать убыточность, налогоплательщик имеет право дать разъяснения в любой удобной форме – лично или письменно, и для обоснования, предоставлять документы на свое усмотрение.

Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки

Законом предусмотрена длительность проведения камеральной проверки – три месяца со дня подачи декларации. При этом в разных случаях нарушение срока трактуется по разному:

1. Согласно разъяснению ВАС России, нарушение срока проведения камеральной проверки не препятствует начислению налогов, пеней и штрафов. То есть, если налоговый орган нарушил сроки отведенные на камеральную проверку, это не является поводом для отмены его решения по взысканию налога или иных выплат.
2. Согласно разъяснению Минфина и арбитражной практике, налоговая инспекция не вправе требовать у налогоплательщика разъяснений или документов по истечении трехмесячного срока со дня подачи декларации.

Повторное истребование документов налоговой

Согласно законодательству, в рамках проверки налоговый орган не имеет право требовать документы, полученные им ранее при проведении налоговых мероприятий. При этом налоговая инспекция может истребовать документы в таких случаях:

• Если требуемые документы предоставлялись налогоплательщиком в рамках проверки определенной сделки.
• Если требуемые документы касаются не только деятельности налогоплательщика, но и контрагента.
• Если документы были предоставлены в налоговую инспекцию в рамках проведения иных мероприятий.

То есть если в ходе камеральной проверки инспектор затребует уже предоставленные документы, налогоплательщик вправе их не предоставлять и подать жалобу, приложив к ней копии запроса тех же документов.

Требования при встречной проверке

Потребоваться встречная проверка может в ходе камеральной. Налоговый инспектор для уточнения информации указанной в декларации и при проверке правильности исчисления налога может проверить документацию у контрагента. Определенного перечня документов, которые может запросить контролирующий орган нету.

Как правило, это могут быть:

• Договора.
• Счет-фактура.
• Накладные.
• Акты приемки-передачи.
• Спецификации и пр.

Налогоплательщик обязан представить запрашиваемые документы, или их копии в течение пяти дней, со дня получения уведомления.

Льготы в налоговых декларациях

С начала 2017 года налоговые органы взяли на вооружение риско-ориентированный подход. Заключается он в том, что при проверке налоговых деклараций с указаниям операций попадающих под льготы, будет учитываться:

• Налоговый риск, определяемый системой СУР.
• Результаты предыдущих камеральных проверок.Налогоплательщики, использующие льготы разделяться на группы:
• Ведущих реальную хозяйственную деятельность – низкий налоговый риск.
• Компании, попавшие под подозрение, что они используют льготы для получения необоснованной налоговой выгоды – высокий налоговый риск.
• Средний налоговый риск – налогоплательщики, не попавшие ни в одну из перечисленных групп.

При этом налоговыми органами применяется такой алгоритм проверки:

1. Инспектор может затребовать пояснения по каждому коду операций, попадающему под льготы.
2. Изучив полученную информацию, контролирующий орган может потребовать документы обосновывающие применение налоговых льгот. При чем, большая часть подтверждающих документов должна включать наиболее крупные сделки по льготным операциям.
3. Если налогоплательщик предоставит не все документы, или не в рекомендуемой форме, инспектор вправе потребовать предоставить более полный комплект документов.

Форма подачи документов

Подать документы в инспекцию компания может как лично в бумажном виде, так и в электронном. При этом документы, отправленные в электронном виде, должны быть заверены цифровой подписью. При этом, с 2017 года, налогоплательщик, подающие декларацию в электронном формате, в таком же виде должны подавать пояснения.

Еще недавно особых требований по форме подачи документов на бумажных носителях не было. Это порождало «разночтение» и каждый инспектор мог выдвигать свои требования. В 2015 году, Минфином были даны рекомендации по форме сдачи документов:

1. Подшивка документов ограничивается 150 листами.
2. Нумерация проводится арабскими цифрами и она должна быть сплошной.
3. Скрепление листов происходит через 2 или 4 прокола, нить должна быть прочной и связываться на обратной стороне подшивки.
4. Наклейка, прикрывающая место скрепления листов должна быть размером 0,4 х 0,5 см.
5. Каждая накладка должна содержать информацию о количестве листов арабские цифры+ пропись.
6. На каждой наклейке должна быть подпись руководителя или уполномоченного лица с указанием даты и ФИО и должности подписанта.
7. При наличии в организации печати, оттиск ставиться так, чтобы частично захватывать наклейку с подписью.

Какая ответственность грозит, если документы не дать

Налоговым законодательством, за неисполнения, 88 ст. п.3 Налогового кодекса – не предоставление разъяснений налоговым органам в определенный законом срок – 5 дней, предусматривается штраф в размере 5 тыс. рублей.

При повторном нарушении сумма может быть увеличина до 20 тыс. рублей.
Избежать штрафа и административной ответственности можно если вместо пояснений предоставить в инспекцию «уточненку», то есть уточненную декларацию, при этом срок ее подачи остается таким же как и пояснений или уточнений.

Источник: https://nalog-blog.ru/kameralnaya/kameralnaya-proverka-kakie-dokumenty-vprave-zatrebovat-inspekciya/

Истребование документов при камеральной проверке

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Вам необходимо обратиться в трудовую инспекцию , так же вы можите обратиться в суд.

———————————————————————

камеральная проверка…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Нет, если у налоговой нет отметки, что Вы получили требование о предоставлении документов в рамках 3-ого срока проведения камер. проверки.

———————————————————————

Если единовременное пособие на рождение ребенка выплачено а при проверке было обнаружено что не все документы были…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Предоставьте эту справку сейчас, ведь проверяется законность получения пособия.

———————————————————————

ведётся ли протокол при заседаниях в процессе подготовки к разбирательству гражданского дела?…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке
Протокол обязательно должен вестись исходя из ст. 228 ГПК РФ. Гражданские дела рассматриваются и разрешаются судом до истечения двух месяцев со дня поступления заявления в суд согласно ст. 154 ГПК РФ.
———————————————————————

Неужели в ПФ РФ нет понятия камеральная проверка или сотрудники не умеют (или не хотят) работать с документами?…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке
Здравствуйте! Камеральные проверки ПФ регламентированы ст. 34 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ — не более 3 месяцев со дня представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

На бездействие сотрудников УПФРФ можете жаловаться в вышестоящую инстанцию- региональному управляющему Отделением Пенсионного фонда.

Проблемы, связанные с отказом ПФР в выплатах, который Вы расцениваете, как необоснованный, решаются с привлечением прокуратуры.

Пожаловаться в прокуратуру на ПФР необходимо письменно, с приложением документальных доказательств (выписки, запросы, ответы из ПФР и др.).

Такие жалобы рассматриваются в течение 30 дней, прокуратура проводит разбирательство по проблеме и направляет заявителю ответ о результатах проверки.
———————————————————————

Мои права при ознакомлением с материалами проверки трудовой инспекцией…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке
Вам вообще следует проще поступить.

Заявить в суде ходатайство об истребовании судом всех материалов проверки из инспекции и не заморачиваться со всем остальным.

Никакиз опасений быть не может.Никому вы не нужны, чтобы ради вас кто-то чего-то подменял.
———————————————————————

При предоставлении новых документов сколько займет времени на проверку до получения вычета?…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Здравствуйте! Как правило,4 месяца.

———————————————————————

вопрос по отказу ИНФС в осуществлении возврата( при покупке квартиры)…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Отказ ИФНС обжалуйте в судебном порядке.

———————————————————————

Утеря документов, при выездное проверки ИП…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке
Нет смысла давать советы не видя документов из налоговой — акта, решения и требования. Это серьезный вопрос, т.к.

долги по проверке, если их не снизить лягут бременем на физическое лицо, даже, если он утратил статус ИП. Может быть наложено взыскание на имущество физического лица. Именно по документам и можно установить правомерность доначисления налога.

При этом, следует иметь ввиду, что расходы не могут подтверждаться выпиской по рс, а должны подтверждаться первичными документами (250 НК РФ). При отсутствии таковых инспекция должна применить расчетный метод.

У ИП есть право подать апелляционную жалобу и обратиться в Арбитражный суд в течение 3 месяцев. Потом все. Именно так и бывает по моему большому опыту — банальная перепродажа, налоги, арест имущества и кабала постоянная.
———————————————————————

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке
В рамках интернет-общения не предполагается разъяснение конкретного алгоритма самостоятельных действий. Некоторые вопросы невозможно объяснить неспециалисту, на это уйдет больше времени, чем на решение самой проблемы профессиональным юристом.

Формат бесплатной консультации не подразумевает подробное изучение и анализ проблемы. Здесь вы можете получить общую рекомендацию по разрешению ситуации, уточнить к кому и с чем обращаться. Для решения Вашей проблемы нужен не только юрист, но и бухгалтер. Обращайтесь!
———————————————————————

Истребование задолженности по алиментам…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Константин, вам надо написать заявление на имя начальника судебных приставов, об возбуждение уголовного дела по ст.157 УК РФ. И не имеет значение есть ли у нее ребенок или нет.

———————————————————————

Вправе ли ИФНС при камеральной проверке истребовать документы у всех контрагентов по сделке?…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке
Порядок истребования документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок регламентируется ст. 93 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 93 НК РФдолжностное лицоналогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для проверки документы.

В рамках осуществления камеральных налоговых проверок право налоговых органов на истребование документов ограничены положениями ст. 88 НК РФ. Так на основании п. 7 ст.

88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.

88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
———————————————————————

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Да, имеет полное право

———————————————————————

Ип закрылось в октябре 2014 года, до этого за 3 квартал была подана уточненная декларация, налоговая провела камеральную…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Никто не отменяет Вашего права обратиться в суд.

———————————————————————

являюсь индивидуальным предпринимателем — алименты 1/6 приставы считают со среднего по РФ…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке
Здравствуйте, Борис Брониславович.

Во-первых, Вы вправе обжаловать этот расчет судебных приставов в суд в течение 10 дней с даты вручения Вам судебным приставом-исполнителем этого расчета задолженности.

Во-вторых, вопрос этот не простой, а поэтому до настоящего периода ответы на него пока еще спорные, как и судебная практика разная и противоречивая.

Согласно статьи 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментовалименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти (25%), на двух детей — одной трети (33%), на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей (50%).

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 841 от 18.07.1996 г. был утвержден Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно п.

1 Перечня при применении видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме.

Согласно подп. «з» п. 2 этого Перечня удержание алиментов производится также с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 Постановления № 841 РАЗЪЯСНЕНИЯ по применению названного Перечня дают Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

По мнению Минздравсоцразвития России, при определении дохода индивидуального предпринимателя в целях исчисления алиментов на несовершеннолетних детей следует учитывать чистый доход индивидуального предпринимателя, то есть доход от реализации продукции (услуг) за вычетом сумм произведенных им расходов.

Таким образом, расчет алиментов индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, может осуществляться исходя из дохода, полученного от ведения предпринимательской деятельности, уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением, и на сумму налога, уплаченного в связи с применением указанной системы налогообложения.

Вам лучше обратиться к юристу, который поможет Вам обжаловать это расчет

задолженности по алиментам, если для этого будут иметься основания. А основания он определит по Вашим документам и более полной информации по этому вопросу. Вы можете т на этом сайте договориться с кем-то из юристов.

Удачи Вам.
———————————————————————

Как правильно сформулировать обращение в прокуратуру, если речь идет об истребовании документов и проверке обоснованности выданной справки…

Вопрос юристу:

Ответ юриста на вопрос : истребование документов при камеральной проверке Наталья, у Вас достаточно сложное дело, и для того, чтобы Вам действительно, что-то юридически грамотно рекомендовать, необходимо знакомиться с материалами дела, анализировать ситуацию.

Одно можно сказать — для того, чтобы обращаться в прокуратуру должны быть признаки состава преступления. Если их нет, либо Вы сформулируете текст своего обращения таким образом, что их не будет видно, в проведении проверке Вам будет отказано.

Как показывает практика, сами они признаки состава преступления искать не будут, сославшись на гражданско-правовые отношения. Необходима помощь, обращайтесь.

———————————————————————

Юридические вопросы

Источник: http://sanepa.ru/juristy-otvechajut/istrebovanie-dokumentov-pri-kameralnoj-proverke.html

Камеральная налоговая проверка в новом обличье

Продолжая анализ внесенных изменений в части администрирования налогов, хотелось бы отметить, что благоприятных для налогоплательщиков поправок нет. Нововведения, принятые Федеральным законом от 28.06.2013 г.

№134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям» (далее по тексту – Закон №134-ФЗ) направлены на ужесточение мероприятий, проводимых в рамках камеральной налоговой проверки и призваны пресекать операции с использованием так называемых фирм-однодневок.

ОТЛИЧИЕ ВЫЕЗДНОЙ ОТ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Камеральная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ). Согласно п. 1 ст.

88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится не на территории налогоплательщика, а по месту нахождения налогового органа.

Истребование документов у налогоплательщиков при проведении камеральных налоговых проверок ограничены положениями ст. 88 НК РФ.

Начиная с 2014 г., налогоплательщик уже испытал на себе пресс введенных изменений в части проведения камеральных налоговых проверок

Уже в этом году в копилку оснований для истребования документов и пояснений с целью проведения камеральных налоговых проверок добавлены «убыточные» декларации (по всем налогам), а также уточненные налоговые декларации с уменьшенной суммой к уплате в бюджет (п.3 ст.88 НК РФ). Налогоплательщик, подавая уточненную налоговую декларацию (налоговый расчет) на «минус», автоматически получает требование предоставить пояснения, обосновывающие размер и причину убытка.

Прежде чем перейти к рассмотрению нововведений, проанализируем важное для налогоплательщиков Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г.

№33 «О некоторых вопросах, возникновения у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее по тексту – Пленум №33) в части правомерности истребования документов в рамках камеральной проверки при осуществлении не облагаемых (освобожденных) от НДС операций.

КОГДА К ВАМ МОЖЕТ ПРИЙТИ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА?

«Льготная» камеральная проверка

Львиная доля арбитражных споров посвящена вопросам предоставления документов, подтверждающих право на применение налоговых льгот. Так, согласно п.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговой декларации с заявленным правом на применение налоговых льгот, налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие эти льготы.

Порядок истребования налоговыми органами документов в части применения налоговых льгот рассмотрен в п.14 Постановления Пленума №33.

В силу п.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщики обязаны представлять документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Как отмечено в п.14 Пленума №33, при применении указанной нормы необходимо использовать понятие «налоговая льгота» в смысле, определенном п. 1 ст. 56 НК РФ. А согласно п. 1 ст. 56 НК РФ, льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

То есть, под действие п.6 ст.88 НК РФ подпадают те перечисленные в ст.149 НК РФ операции, освобожденные от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

В качестве примера налоговых льгот судьями приводятся следующие операции:

•  реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций (пп.5 п.2 ст.149 НК РФ);
•  реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями (пп.1 п.3 ст.149 НК РФ);
•  реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст.149 НК РФ), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (пп.2 п.3 ст.149 НК РФ);
•  оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп.14 п.3 ст.149 НК РФ).

В подобных ситуациях налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие использование налоговых льгот.

Вместе с тем не могут быть истребованы документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения в силу п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождаемым от налогообложения в силу ст. 149 НК РФ, когда целью освобождения не являлось предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

В этих примерах наглядно показано различие между операциями, по которым предоставление документов в рамках камеральной налоговой проверки обязательно, от операций, по которым налогоплательщик вправе не представлять документы и, соответственно, не уплачивать штраф по ст.126 НК РФ.

Одним из излюбленных запросов налоговых органов, осуществляемых в ходе камеральной налоговой проверки, являются истребование документов по операциям реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Согласно пп.25 п.2 ст.

149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) и отражаются в налоговой декларации по НДС в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению».

Так, в одном из рассматриваемых судебных решений (Решение арбитражного суда Брянской области от 08.08.2014 г. №А09-6248/2014) при проведении камеральной проверки налоговый орган направил налогоплательщику требование о представлении следующих документов:

• книга покупок;
• книга продаж;
• копии полученных и выданных счетов-фактур;
• документы, подтверждающие сумму реализации по операциям, освобождаемых от налогообложения по НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (договоры, заключенные с поставщиками и покупателями товара, товарные накладные, ТТН, ж.д. накладные).

Посчитав указанное требование налогового органа незаконным, налогоплательщик не исполнил его, что впоследствии привело к штрафным санкциям.

Как указал суд, одним из показателей по которому тот или иной пункт ст. 149 НК РФ, признается льготой или нет, является указание на определенный круг лиц, которым дается такое освобождение.

Исходя из этого, вердикт суда — операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не являются налоговой льготой, поскольку не предоставляют преимущества одному лицу перед другим, следовательно, требование инспекции о предоставлении документов на подтверждение льготы является незаконным.

На сегодняшний день арбитражные суды уже «взяли на вооружение» позицию Пленума №33 и в своих решениях опираются на вышеприведенную аргументацию.

АРБИТРАЖНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ (НАЛОГОВЫЙ АРБИТРАЖ)

Проанализируем последние судебные баталии на предмет того, какие операции могут рассматриваться как льготные, а какие представляют собой лишь специальные правила налогообложения и, соответственно, на них распространяется иммунитет на представление документов в рамках камеральной проверки:

Реквизиты судебного решения	Вердикт суда
Решение арбитражного суда Удмуртской области от 22.08.2014 г.№А71-6132/2014	Поскольку в пп.13 п.2 (услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов) и пп.15 п.3 ст.149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО) предусмотрены специальные правила налогообложения соответствующих операций, а не нормы об освобождении определенной категории лиц от уплаты налога, то заявителем в налоговых декларациях налоговые льготы использованы не были, в связи с чем налоговый орган не вправе был истребовать у заявителя документы, указанные в требованиях.
Постановление второго арбитражного апелляционного суда от 28.07.2014 г. №А29-8987/2013	Сославшись на статью 56 НК РФ и Постановление, суд указал, что налоговые освобождения, которые указаны в пп. 4 (услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность) и пп.25 п. 2 (реализация лома и отходов черных и цветных металлов), а также в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО), не носят характера налоговых льгот, поскольку не являются преимуществами, предоставляемыми лишь отдельным категориям налогоплательщиков.
Решение арбитражного суда Приморского края от 18.07.2014 г. №А51-11425/2014

Источник: https://rosco.su/press/kameralnaya_nalogovaya_proverka_v_novom_obliche/

Какие документы могут быть нужны для камеральной проверки?

Налоговые ошибки в декларации
Декларация по прибыли с убытком
Уточненная декларация
Декларация по НДС
Льготы в налоговых декларациях

Как известно, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций.

Однако налоговая декларация – не единственный документ, который изучают инспекторы на камеральной проверке. В рамках камеральной проверки ИФНС нередко запрашивает дополнительные документы и письменные пояснения. Многие компании беспрекословно исполняют эти требования, и напрасно.

Важно помнить, что у компании нет безусловной обязанности представлять любые документы по желанию инспекторов. Налоговый кодекс закрепляет перечень ситуаций, в которых инспекция, проводящая камеральную проверку, вправе требовать у налогоплательщика документы и пояснения по расчету налогов. И этот перечень является конечным.

То есть любые требования сверх этого перечня являются незаконными.

Сегодня мы рассмотрим ситуации, когда сотрудники ИФНС вправе затребовать документы и пояснения, а компания должна их предоставить.

Налоговые ошибки в декларации

Если в ходе проверки декларации инспекторы обнаружили:

• ошибки в ее заполнении;
• противоречия в представленных документах;
• несоответствие представленных сведений с теми, которыми располагает ИФНС,

инспекция направляет компании требование с просьбой пояснить, откуда взялись налоговые ошибки, противоречия и несоответствия.

При получении такого требования необходимо подать корректировочную декларацию, если вы согласны с замечаниями инспекции, либо представить письменные пояснения, объясняющие причины возникновения противоречий и раскрывающие корректность определения данных налоговой декларации.

Вместе с пояснениями компания вправе также представить документы, подтверждающие достоверность показателей декларации. Причем состав таких дополнительных документов в каждом случае налогоплательщик определяет самостоятельно.

В частности, компания может представить выдержки из регистров налогового или бухгалтерского учета, обороты по счетам, из которых можно увидеть формирование показателей спорных строк налоговой декларации.

Декларация по прибыли с убытком

Компания сдала декларацию по налогу на прибыль, в которой показан убыток. В данном случае инспекция в ходе камеральной проверки по прибыли вправе направить компании требование о представлении пояснений, обосновывающих размер убытка.

В ответ на требование необходимо направить в ИФНС письмо, где подробно раскрываются причины образования убытка в соответствующем периоде. Там же стоит привести факторы хозяйственной деятельности компании, из-за которых возникло превышение расходов над доходами.

Для усиления изложенной в пояснениях позиции компания можно также приложить подтверждающие документы.

Поскольку в Налоговом кодексе не приводится перечень документов, обосновывающих получение убытка, то сама компания решает, какие именно документы на камеральной проверке по прибыли подать в каждом конкретном случае.

В частности, объяснить убыток могут помочь расшифровки строк 010, 020, 040 листа 02 декларации по прибыли, отчеты по проводкам бухгалтерских счетов, аналитические регистры бухгалтерского или налогового учета.

Уточненная декларация

Если компания подала уточненную декларацию (так называемую «уточненку»), в которой уменьшилась сумма налога к уплате, инспекция непременно потребует пояснений и документального подтверждения – это закрепленное Налоговым кодексом право налоговиков.

Но при этом важно различать две ситуации:

1. Уточненная декларация подана в течение двух лет с момента наступления срока подачи первичной декларации
   В такой ситуации инспекция вправе истребовать у компании только пояснения по вопросу уменьшения показателей.

2. Уточненная декларация подана по истечении двух лет с последнего дня срока для подачи налоговой декларации
   При таких обстоятельствах ИФНС вправе запросить у компании также первичные бухгалтерские и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации, а также регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Налоговая вправе прислать требование, если:

• в декларации по НДС налог заявлен к возмещению;
• сведения об операциях, отраженных в декларации по НДС, противоречат другим данным из этой же декларации;
• сведения об операциях, отраженных в декларации по НДС, противоречат данным в налоговой декларации, представленной другим лицом, либо в журнале учета счетов-фактур, представленном другим лицом.

Причем выявленные противоречия должны свидетельствовать о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению.

Перечень документов, которые инспекция вправе запросить, остался открытым. Но есть основное условие, которому должны соответствовать запрошенные документы: их относимость к определению показателей, отраженных в декларации по НДС.

Таким образом, в требовании о представлении документов инспекция может запросить:

• полученные и выставленные счета-фактуры;
• первичные документы (акты, товарные накладные), подтверждающие приобретение товара, услуги, работы и принятие их к учету;
• договоры с поставщиками;
• копии книги продаж, книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за период, отраженный в декларации;
• др. документы, относящиеся к указанным операциям.

Стоит отметить, что если требование получено по сведениям об операциях, в которых выявлены противоречия и несоответствия, то налоговая вправе затребовать также пояснения и любые документы, относящиеся к ним.

Льготы в налоговых декларациях

Если компания представила налоговую декларацию, в которой заявлены налоговые льготы, инспекция вправе истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на применение льгот.

Документы для камеральных проверок определяются индивидуально для каждой заявленной льготы. К примеру, документами, подтверждающими право на освобождение от НДС медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, являются лицензия и документы, подтверждающие факт оказания медицинских услуг.

В каком виде подавать документы по требованию инспекции?

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/kameralnaia-proverka-kakie-dokumenty-vprave-zatrebovat-inspektsiia-5900/

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной налоговой проверке ограничено законом

А.Б. Кузнецов, старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

E-mail: info@pgplaw.ru

Предмет спора: имеют ли право налоговые органы на неограниченное истребование документов при камеральной налоговой проверке?Главный урок дела: Непредоставление документов, подтверждающих налоговые вычеты, при камеральной проверке не является основанием для доначисления налога – налогоплательщик обязан предоставлять проверяющим документы лишь в специально установленных случаях

До недавнего времени у налоговых органов были практически неограниченные возможности по истребованию у налогоплательщика документов в ходе камеральной проверки.

Непредоставление налогоплательщиком запрошенных документов становилось причиной не только привлечения к налоговой ответственности по статье 126 НК РФ, но и основанием для исключения проверяющими из состава расходов неподтвержденных сумм и отказа в вычетах по НДС, что влекло доначисление налога. Подтверждался такой подход и арбитражными судами1.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ изменены положения статьи 88 НК РФ: право налоговых органов запрашивать документы в ходе камеральных налоговых проверок ограничено строго определенными случаями. По смыслу статей 88 и 93 НК РФ истребуемые документы должны иметь непосредственное отношение к предмету проверки2.

Однако налоговые органы, несмотря на внесенные в законодательство изменения, по-прежнему зачастую запрашивают у налогоплательщиков неограниченный объем документов.

В ноябре 2009 г. Президиум ВАС РФ вынес постановление по делу, в котором рассматривался спор о том, может ли непредоставление налогоплательщиком запрошенных за пределами срока проведения камеральной проверки документов являться основанием для отказа инспекции в возмещении НДС3.

Суть спора

В ходе камеральной налоговой проверки по НДС проверяющие неоднократно истребовали у налогоплательщика копии документов, подтверждающих сумму заявленного к вычету налога: все счета-фактуры поставщиков, все первичные документы по приобретенным налогоплательщиком в проверяемом периоде товарам, работам, услугам, документы о принятии на учет приобретенных товарно-материальных ценностей.

Предоставление налогоплательщиком запрошенных проверяющими документов было сопряжено со значительными организационными трудностями, а изготовление копий запрошенных документов фактически парализовало бы работу бухгалтерии на несколько дней. Поэтому налогоплательщик отказал инспекции в предоставлении документов, подтверждающих суммы налоговых вычетов по НДС.

В связи с этим налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки было принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по статье 126 НК РФ. Кроме того, инспекция не подтвердила сумму заявленных в декларации налоговых вычетов, начислила НДС, пени и привлекла налогоплательщика к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ).

Позиция налогового органа

Налоговый орган полагал, что налогоплательщику обоснованно доначислены налог и пени, а инспекцией не было допущено нарушений при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности по статьям 122, 126 НК РФ

 ДОВОДЫ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ В обоснование своей позиции налоговый орган заявил следующее. 1. При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы вправе требовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, в любых случаях, когда в декларации заявлены такие вычеты. 2. Праву налогового органа по истребованию документов корреспондирует обязанность налогоплательщика предоставлять запрошенные документы, подтверждающие заявленные налоговые вычеты.

3. Поскольку обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, непредоставление по требованию проверяющих документов, обосновывающих вычеты, означает неподтвержденность заявленных вычетов.

Позиция налогоплательщика

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Порядок реализации этого права налогового органа и соответствующей обязанности налогоплательщика при осуществлении мер налогового контроля предусмотрен статьями 88 и 93 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Право налогоплательщика на налоговые вычеты закреплено в Налоговом кодексе РФ.

 В рамках камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Налогоплательщики обязаны предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов лишь в случаях, предусмотренных НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 88 НК РФ (в ред., действующей с 01.01.2007) предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе запрашивать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление не предусмотрено Кодексом вместе с налоговой декларацией или если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика обязанность по представлению в налоговый орган одновременно с декларацией пакета документов, подтверждающих его право на налоговый вычет, что подтверждается сложившейся арбитражной практикой 4.

При этом сама статья 88 НК РФ устанавливает право налоговых органов на истребование у налогоплательщика документов, если он использует какие-либо налоговые льготы либо если им подана налоговая декларация по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога.

Указанный вывод подтверждается позицией Минфина России: налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, только при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение5.

Истребование налоговым органом документов, подтверждающих вычеты по НДС, противоречит сущности камеральных проверок, позволяя инспекции фактически провести выездную налоговую проверку, для которой предусмотрен особый порядок.

С учетом того, что в спорном случае налогоплательщик не применял налоговых льгот и НДС к возмещению не заявлял, у налогового органа отсутствовало право истребования документов. Поэтому непредоставление налогоплательщиком запрошенных проверяющими документов не может служить основанием для доначисления налога.

 ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный налог на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов (второй абзац п. 1 ст. 172 НК РФ).

Позиция суда

Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, указав, что налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации. Инспекцией не заявлено об ошибках и противоречиях в декларации, что исключает возможность запрашивать у налогоплательщика документы о его финансово-хозяйственной деятельности.

Суд отметил, что запрет подобных действий содержится в пункте 7 статьи 88 НК РФ, где право истребования документов налоговым органом предусмотрено лишь при использовании налогоплательщиком налоговых льгот либо при заявлении НДС к возмещению.

В иных случаях налогоплательщик может отказать инспекции в предоставлении запрошенных документов.

Суд подтвердил неправомерность доначисления налога в связи с непредоставлением налогоплательщиком подтверждающих правильность исчисления налога документов, тем самым установив, что камеральная налоговая проверка носит ограниченный счетный характер, в рамках которой налоговый орган не проверяет вопросы исчисления налога.

Суд пришел к этому выводу несмотря на то, что кассационная инстанция того же судебного округа ранее высказала мнение, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе истребовать подтверждающие документы в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты (как при представлении налогоплательщиком декларации с суммой налога к возмещению, так и при подаче декларации с суммой налога к уплате)6.

В рассматриваемом деле суды учли, что ВАС РФ  при рассмотрении положений статьи 88 НК РФ применительно к налогу на доходы физических лиц пришел к выводу, что в ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку такое право налоговых органов напрямую статьей 88 НК РФ не предусмотрено7. А позднее Президиум ВАС РФ определил правовую позицию по применению статьи 88 НК РФ8.

Правомерность избранной позиции по камеральным проверкам по НДС подтверждается и окружной арбитражной практикой: исходя из буквального толкования пунктов 7 и 8 статьи 88 НК РФ налоговый орган в ходе проведения камеральной проверки вправе истребовать документы, подтверждающие налоговые вычеты, если в налоговой декларации заявлено право на возмещение налога9.

Следует отметить, что и в случае применения налогоплательщиком льгот, и в случае заявленного им к возмещению НДС право налоговых органов на истребование документов ограничено тремя месяцами с момента представления налоговой декларации.

Дело в том, что в НК РФ уточнен момент, с которого отсчитывается срок проведения камеральной проверки: с 1 января 2009 г.

она осуществляется в течение трех месяцев со дня представления именно декларации, а не со дня представления декларации и всех документов, как это было ранее.

Истребовать у налогоплательщика, заявившего НДС к возмещению, документы, подтверждающие налоговые вычеты, инспекция может лишь в период проведения камеральной проверки.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено продления сроков проведения камеральной проверки – значит, инспекция вправе запросить подтверждающие документы лишь в течение 3 месяцев.

Того же мнения придерживается и Минфин России10.

Таким образом, налогоплательщик, заявивший НДС к возмещению, вправе не предоставлять инспекции подтверждающие налоговые вычеты документы, если соответствующее требование направлено налоговым органом за пределами трех месяцев, отведенных на камеральную проверку.

В этом деле суды трех инстанций отказались удовлетворить требования налогоплательщика о признании незаконным решения инспекции об отказе в возмещении НДС, поскольку он не представил документы, подтверждающие налоговые вычеты.

Суды не сочли трехмесячный срок на проверку пресекательным и признали, что его истечение не освобождает налогоплательщика от исполнения требования о предоставлении документов.

Налогоплательщик же полагал, что за пределами установленного законом срока проведения камеральной проверки инспекция не вправе требовать от него подтверждающие документы.

Постановлением от 17.11.2009 № 10349/09  Президиум ВАС РФ отменил все принятые по делу судебные акты, требования налогоплательщика удовлетворил и признал незаконным решение налогового органа об отказе в возмещении НДС.

Вывод

В рамках камеральной налоговой проверки инспекция вправе запросить документы лишь у налогоплательщика, применившего налоговые льготы либо заявившего НДС к возмещению.

Но и в этих случаях проверяющие могут истребовать лишь документы, подтверждающие льготы либо вычеты по НДС.

Во всех иных случаях, не указанных в статье 88 НК РФ, налогоплательщик вправе не предоставлять проверяющим документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.

Запросы о предоставлении документов, направленные налогоплательщику по завершении установленного законом срока на камеральную проверку, налогоплательщик вправе не исполнять.
A.B. Kuznetsov
Demands for Documents from a Taxpayer during a Desk Tax Audit Are Restricted by Law Subject of the dispute: Are the tax authorities entitled to make unlimited demands for documents during a desk tax audit?
Main lesson of the case:

Источник: http://nalogoved.ru/art/1934.html