Исправление ошибок в стоимости основных средств и пакет документов на это испраление

• в отношении новых «инвентарных объектов»:акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-13), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б3), приходный ордер (форма № М-44), акт о приемке материалов (форма № М-74), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-63), карточка учета материалов (форма № М-174),
• если за одним из новых «инвентарных объектов» сохраняется инвентарный номер разукрупняемого объекта ОС, то информация об изменении его состояния отражается в действующих на момент указанного процесса акте о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарной карточке.

Постановка на учет новых «инвентарных объектов», выделенных при разделении объекта ОС, возможна только в пределах первоначальной стоимости ранее учтенного инвентарного объекта (при ретроспективном способе) либо в пределах остаточной стоимости объекта, подлежащего разукрупнению (при перспективном способе).

Как уже отмечалось, процесс разукрупнения объекта ОС отражается в бухгалтерском учете путем переноса части стоимости, приходящейся на новый «инвентарный объект», с кредита балансового счета 01 «Основные средства / Аналитический признак» на новый аналитический признак счета 01 либо в дебет балансового счета 10 «Материалы», т.е. без учета счета выбытия основного средства.

Определение учетной стоимости новых объектов учета может производиться исходя из доли указанных объектов учета в стоимости разукрупняемого объекта основных средств, рассчитанной, например, одним из следующих вариантов.

Вариант 1: пропорционально текущей рыночной стоимости частей (запчастей, специальной оснастки) оборудования.

Вариант 2: пропорционально массе выделяемой части в общей массе всего объекта.

Вариант 3: на основании заключения технических экспертов, с обоснованием распределения стоимости.

Вариант 4: экспертным путем — определяется доля выделяемого имущества, исчисляемая в процентном отношении (например, выделению подлежит 25% объекта).

Поскольку возможность разукрупнения объекта ОС не предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету и является следствием ошибки, то выбор варианта распределения учетной стоимости разукрупняемого объекта осуществляется организацией самостоятельно.

В отношении определения срока полезного использования и суммы начисленной амортизации для полученных в результате разукрупнения «инвентарных объектов» и формирования стоимости полученных «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей необходимо отметить следующее.

• Срок полезного использования устанавливается для каждого «инвентарного объекта»5 основных средств или «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей; указанный срок применяется по отношению к новому объекту учета с момента первичного признания в бухгалтерском учете разделяемого объекта (для ретроспективного способа). В случае применения перспективного способа новый срок полезного использования применяется с даты отражения разукрупнения объектов ОС.
• В случае ретроспективного пересчета сумма накопленной амортизации на момент разукрупнения приводится в соответствие с новым сроком полезного использования каждого из выделяемых объектов с одновременной корректировкой нераспределенной прибыли по правилам ПБУ 22/2010. В случае применения перспективного способа сумма амортизации по каждому объекту распределяется пропорционально доле каждого объекта в остаточной стоимости объекта, подлежащего разукрупнению.
• В отношении объектов учета, классифицируемых после разделения в качестве «номенклатурных единиц» товарно-материальных ценностей, в случае ретроспективного пересчета выделенная сумма амортизации подлежит отнесению на увеличение стоимости данного объекта учета (если указанный объект не передан в эксплуатацию) или является элементом расчета суммы, подлежащей списанию исходя из полученной стоимости нового объекта ТМЦ (если указанный объект находится в эксплуатации). При применении перспективного способа пересчета указанная «номенклатурная позиция» отражается в составе запасов (в случае, если она не передана в эксплуатацию) либо списывается (в случае, если она передана в эксплуатацию) исходя из остаточной стоимости выделенного объекта учета.

Сумма амортизации, относящаяся к образовавшимся в результате разукрупнения инвентарным объектам ОС, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» в разрезе отдельных (новых) инвентарных объектов.

Пример. Приведем сравнительный анализ вариантов пересчета остаточной стоимости и амортизации разукрупненных ОС при ретроспективном (вариант 1) и перспективном (вариант 2) отражении ошибки в бухгалтерском учете (табл. 2).

Таблица 2

Порядок отражения в налоговом учете разделения (разукрупнения) объекта основных средств на два и более объекта основных средств

В настоящее время понятие «разукрупнение (разделение) объектов основных средств» и порядок его проведения Налоговым кодексом РФ не установлены.

При этом контролирующие органы занимают позицию, согласно которой проведение таких процедур, как разукрупнение или объединение объектов ОС, не соответствует нормам налогового законодательства РФ.

Источник: https://www.cfin.ru/taxes/disaggregation_assets.shtml

Исправительные проводки в бухгалтерском учете

Никто из бухгалтеров не застрахован от ошибок в бухучете. При обнаружении некорректной записи необходимо сделать исправление. Порядок корректировочных действий определяется степенью существенности ошибки и периодом ее обнаружения.

Квалификация ошибок

Исправление ошибок в бухучете регламентируется ПБУ 22/2010. Ошибки могут быть несущественными и существенными.

Законодатели дают определение существенной такой ошибке, допущение которой способно оказать влияние на принимаемые пользователем решения, исходя из итогов отчетности.

Значение понятия «существенность ошибки» предприятия определяют сами, законодатели же рекомендуют отразить признаки установления существенности в приказе об учетной политике.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Любая ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, должна быть устранена в том месяце, в котором обнаружена. Это правило распространяется на все несущественные ошибки. Сложнее дело обстоит с ошибками существенными, здесь важен период их выявления.

Если ошибка обнаружена до визирования отчета, то исправительная проводка датируется декабрем отчетного года.

После визирования отчета руководством, но до его утверждения учредителем или акционером несущественная ошибка поправляется в том месяце отчетного года, когда состоялось выявление, а финансовый результат отображается на прочих расходах/доходах текущего года. Существенная же по-прежнему исправляется записями по счетам за декабрь прошлого года.

После того, как финансовый отчет утвержден, поправки вносят в текущем периоде, корреспондируя счет корректировки со счетом учета нераспределенной прибыли (б/счет 84) и производится перерасчет отчетных показателей, исправляя их так, как было бы без ошибки. Т. е. поправкам подвергаются те формы, показатели которых сравниваются с аналогичными значениями прошлых лет.

Как правило, это касается отчета о финансовых результатах. К примеру, если в учете за май 2016 года внесены поправки по существенной ошибке в затратах 2015 года, то в полугодовом отчете следует скорректировать данные за 2015 год. Это способ ретроспективного пересчета.

Прибыль или убыток, возникающие при исправительной корректировке, отражаются на балансовом счете № 91 «Прочие доходы и расходы» в текущем году.

Законодателями установлено право признания всех ошибок несущественными для субъектов малого предпринимательства (в т.ч. на УСН). Они вправе не пересдавать отчеты, но исправить выявленные ошибки придется.

Внесение поправок в бухучет квалифицируется как хозяйственная операция, а значит, исправительная проводка должна иметь документальное обоснование. Традиционно в этом качестве выступает бухгалтерская справка. Рассмотрим несколько вариантов исправлений одной ошибки в бухгалтерском учете, обнаруженной в разные периоды.

Пример

В предприятии в октябре 2015 установлено двойное начисление амортизации по силовому оборудованию: списана сумма износа 26 000 руб. вместо 13 000 руб.

Вариант 1: выявление ошибки в декабре 2015. Независимо от ее существенности поправочные проводки производятся в декабре:

Д/т 20 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 20 К/т 02– 13 000 руб. – начислена амортизация за октябрь 2015

Вариант 2: ошибка обнаружена в январе 2015 до визирования отчета. Исправительные проводки (аналогичные 1-му варианту) вносятся датой 31 декабря 2015.

Вариант 3: ошибка установлена в марте 2016 после визирования отчетности, но до представления в ИФНС и акционерам.

1)Ошибка существенна. Поправочные записи вносятся на дату 31 декабря 2015 и аналогичны варианту 1. Составляется скорректированная отчетность.

2)Ошибка несущественна. Исправления вносятся в момент в марте 2016:

Д/т 91 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 91 К/т 02 – 13 000 руб. – амортизация за октябрь 2015

Вариант 4: ошибка существенна, установлена в мае 2016 после утверждения отчета акционерами. Исправительные проводки записываются в мае 2016.

Д/т 02 К/т 84 – 13 000 руб. – поправлена существенная ошибка 2015, обнаруженная после утверждения годового отчета.

Д/т 99 К/т 68-НП – 2600 руб. (13000 * 20%) – доначислен налог на прибыль за 2015.

Д/т 84 К/т 99 – 2600 руб. – скорректирована чистая прибыль 2015 г.

Ретроспективно пересчитывают необходимые значения в отчетности.

В завершении добавим, что пренебрегать ПБУ 22/2010 не следует, поскольку не поправленные ошибки в бухучете обязательно повлекут за собой искажении информации в налоговом учете. 

Источник: https://spmag.ru/articles/ispravitelnye-provodki-v-buhgalterskom-uchete