Исправление ошибки в бухучете

Исправление несущественных ошибок в бухучете

Источник: журнал «Главбух»

Все выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Но что такое ошибка? Под ошибкой понимается неправильное отражение либо неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации.

Ошибки могут быть обусловлены:

— неправильным применением законодательства РФ о бухучете и (или) нормативных правовых актов по бухучету;

— неправильным применением учетной политики организации;

— неточностями в вычислениях;

— неправильной классификацией или оценкой фактов хоздеятельности;

— неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

— недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Если неточности или пропуски в отражении фактов хоздеятельности выявляются в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов, они ошибками не считаются.

Значимость ошибки

Главным фактором, определяющим исправление ошибок в бухучете, является ее существенность.

Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Причем существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Отсюда следует, что признание ошибки существенной – это вопрос профессионального суждения бухгалтера. Никаких критериев существенности законодательство не устанавливает, а потому нужно в рамках учетной политики предусмотреть хотя бы общие признаки существенности, которые будут применяться в данной конкретной организации, в том числе и в количественном отношении.

Исправляем несущественные ошибки

Если ошибка несущественна, то фактически не имеет никакого значения, когда именно она была допущена.

Ведь в пункте 14 ПБУ 22/2010 прописано, что даже если ошибка была допущена в прошлом году и выявлена уже после даты подписания бухотчетности за тот год при условии ее несущественности, исправительные записи по счетам нужно сделать в том месяце текущего отчетного года, в котором ошибка была выявлена. И именно так, согласно пункту 5 ПБУ 22/2010, поступают и с любыми – как существенными, так и несущественными – ошибками отчетного года, выявленными до окончания этого года.

Соответственно, по несущественным «прошлогодним» ошибкам возникающие в результате их исправления прибыль и убыток также отражаются только в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Исправление ошибок в бухучете происходит дополнительными или сторнировочными записями в зависимости от характера ошибки.

Так, речь может идти о пропущенной операции. Скажем, если «всплывает» документ, который не был проведен, или обнаруживается, что бухгалтер забыл начислить амортизацию по одному из объектов основных средств и т. д.

В этом случае нужно просто отразить данные операции в том месяце, когда ошибка обнаружена, как если бы эта операция была только что совершена.

Если же обнаруживается, что операция была отражена вовремя и в правильной сумме, но бухгалтер ошибся с корреспонденцией счетов, нужно сторнировать неправильные записи и вместо них сделать верные записи. Причем все исправительные проводки опять-таки делают в том месяце, когда ошибка была обнаружена.

Пример
В июле бухгалтер турфирмы «Анна-Тур» обнаружил ошибку, допущенную предыдущим бухгалтером, которая заключается в следующем. В октябре прошлого года была приобретена компьютерная программа за 150 тыс. руб.

Срок ее полезного использования установлен как три года. Предыдущий бухгалтер принял программу к учету в качестве нематериального актива и начал с ноября прошлого года начислять амортизацию линейным методом (по 4166,67 руб. в месяц).

При этом были составлены такие записи.

В октябре:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – отражена стоимость приобретаемой программы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 150 000 руб. – включена приобретенная программа в состав нематериальных активов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 150 000 руб. – оплачена программа.

В ноябре и декабре:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05
– 4166,67 руб. – начислена амортизация программы за текущий месяц;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26
– 4166,67 руб. – списана амортизация программы в составе общехозяйственных расходов в конце месяца (и далее данная сумма учтена при формировании финансового результата текущего месяца).

Начисление амортизации продолжалось до июня включительно – пока в июле новый бухгалтер не обнаружил ошибку.

Оказалось, что турфирма не получала исключительных прав на данную компьютерную программу, а потому речь могла идти только о получении права пользования чужим нематериальным активом, а не о приобретении собственного нематериального актива.

Руководствоваться при этом следовало разделом ПБУ 14/2007, согласно которому программа должна была быть принята к забалансовому учету, а единовременные расходы на приобретение неисключительного права должны были быть квалифицированы как расходы будущих периодов.

Ошибка была признана новым бухгалтером несущественной, и этот факт отражен в бухгалтерской справке, которой оформлены записи по исправлению неточности:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – сторнирована запись по приобретению программы в качестве вложения во внеоборотные активы;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 150 000 руб.– сторнирована запись по включению программы в состав НМА;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05
– 33 333,36 руб. (4166,67 руб. × 8 мес.) – сторнирована сумма начисленной за 8 месяцев (с ноября по июнь) амортизации программы;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 150 000 руб. – признана стоимость программы в качестве расхода будущих периодов (согласно требованиям п. 39 ПБУ 14/2007 );

ДЕБЕТ 012
– 150 000 руб. – принято право пользования программой к забалансовому учету;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 33 333,36 руб. – отражено списание части фиксированного платежа за право пользования программой, приходящейся на первые 8 месяцев ее использования, уже истекшие к моменту исправления ошибки.

В результате этих записей программа больше не числится в составе нематериальных активов (и соответственно «исчезла» накопленная амортизация программы), а в дебете счета 97 осталась несписанная часть стоимости программы, которую нужно продолжать списывать равномерно в течение оставшегося срока использования (действия договора), т. e. начиная с июля бухгалтер будет ежемесячно делать запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 4166,67 руб. – списана часть фиксированного платежа за право пользования программой, приходящаяся на текущий месяц.

Таким же порядком исправления ошибок вне зависимости от их существенности могут воспользоваться турфирмы – малые предприятия.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/48595-ispravlenie-nesuschestvennyh-oshibok-v-buhuchete.html

Как правильно исправлять ошибки в бухучете

Время прочтения:

Российское законодательство в сфере бухгалтерского и налогового учета содержит нормы, которые трактуются неоднозначно. Из-за этого даже опытный бухгалтер рискует неправильно их применить на практике. А цена бухгалтерской ошибки может дорого обойтись налогоплательщику. В статье мы расскажем не о том, как избежать ошибок, а как грамотно и безопасно их исправить.

Чем ошибки отличаются от неточностей

Первое, что необходимо знать — это то, что порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируется ПБУ № 22/2010, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. №63н.

Согласно п. 2 ПБУ № 22/2010 под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации.

А вот неточности или пропуски фактов хозяйственной деятельности в бухучете, которые выявлены после поступления новой информации, не доступной для организации на момент, когда она должна была отразить такие факты, не являются ошибками, а значит и исправлять их не нужно.

Здесь сразу хотелось бы отметить, что многие специалисты под данную норму подводят ситуацию, когда документы на приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги от контрагентов поступают с опозданием (отчетный период, которым они датированы, истек).

Считая, что в данном случае поступила новая информация, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности, организация отражает в периоде получения запоздавших документов, сведения, которые, между прочим, относятся к прошлому отчетному периоду.

Получается, иногда к исправлению ошибки такую операцию не приравнивают и ПБУ № 22/2010 не применяют. Однако такая позиция спорная: неправомерное неотражение расходов в бухгалтерском учете является бухгалтерской ошибкой и исправлять её необходимо в соответствии с порядком установленным ПБУ № 22/2010.

От чего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок в бухучете не зависимо от причин их обусловивших (неправильное применение законодательства, учетной политики организации, неточности в вычислениях, недобросовестные действия должностных лиц и т.п.) зависит от следующих факторов:

• период когда была допущена ошибка;
• время обнаружения ошибки;
• существенность ошибки.

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания

Ошибка отчетного года, выявленная до его окончания, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце её обнаружения (п. 5 ПБУ № 22/2010).

Пример 1

В ноябре 2016 года организация обнаружила, что не отразила в бухгалтерском учете выручку за отгруженные в октябре 2016 года товары в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС  18 000 руб.).

В бухгалтерском учете в ноябре будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 – 118 000 руб. – отражена выручка за реализованные товары в октябре 2016 года;

Пример 2

В сентябре 2016 года на расчетный счет организации поступила сумма 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.), которая была отражена как аванс полученный от покупателя, в связи с чем были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – поступил авансовый платеж от покупателя;

Дебет 76/АВ Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – начислен НДС.

В ноябре 2016 года выяснилось, что указанная сумма является возвратом обеспечительного платежа по договору аренды торгового склада, а не авансом от покупателя, поэтому в целях исправления выявленной ошибки в бухгалтерском учете в ноябре месяце были сделаны следующие бухгалтерские записи:

СТОРНО Дебет 51 Кредит 62 – 118 000 руб. – сторнирован авансовый платеж от покупателя;

СТОРНО Дебет 76/АВ Кредит 68/НДС – 18 000 руб. – сторнирован ошибочно начисленный НДС;

Дебет 51 Кредит 76 – 118 000 руб. – отражен возврат обеспечительного платежа по договору аренды торгового склада.

Из приведенных примеров видно, что ошибки отчетного года исправляются следующим образом:

б) в случае неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности сторнируются ошибочные записи на счетах бухгалтерского учета и делаются правильные проводки в месяце обнаружения.

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания

Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 6 ПБУ № 22/2010). В этом случае ошибки исправляются в порядке аналогичном исправлению ошибок текущего года, с той лишь разницей, что ошибки исправляются не месяцем обнаружения, а декабрем.

Если отчетный год уже закончился и бухгалтерская отчетность подписана, то порядок исправления ошибки зависит от ее существенности и времени обнаружения.

Здесь есть исключение — субъекты малого предпринимательства, которые вправе все ошибки (существенные и несущественные) предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправлять в месяце обнаружения ошибки, в корреспонденции со счетом 91.

Пример

30 марта 2017 года ООО «Альфа» были получены первичные документы от контрагента — акт и счет-фактура датированы декабрем 2016 года, которые подтверждают оказание в интересах ООО «Альфа» услуг связи на сумму 590 руб. (в т. ч. НДС 90 руб.).

Не смотря на то, что позднее получение документов произошло по вине контрагента, не отражение таких расходов на счетах бухгалтерского учета в декабре является ошибкой, которая подлежит исправлению. Бухгалтерская отчетность по состоянию на 30 марта 2017 года подписана.

ООО «Альфа» является субъектом малого предпринимательства, поэтому ошибка подлежит исправлению в месяце обнаружения, т. е. в марте 2017 года, посредством корреспонденции со счетом  91:

Дебет 91/2 Кредит 60 – 500 руб. – оказанные услуги связи за декабрь 2015 года отражены в составе прочих расходов текущего года;

Дебет 19/НДС Кредит 60 – 90 руб. – выделен НДС;

Дебет 68/НДС Кредит 19/НДС – 590 руб. – принят к вычету НДС с суммы оказанных услуг.

Обращаем ваше внимание, что в данной статье идет речь об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Исправление ошибок в налоговом учете и отчетности существенно отличается от механизма, установленного ПБУ № 22/2010, и регулируется ст. 54 НК РФ.

Источник: https://mag-m.com/biznes/kak-pravilno-ispravlyat-oshibki-v-buxuchete.html

Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

журнала № 6 за 2013 г.

Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете

Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.

1п. 6 ПБУ 22/2010; 2п. 3 ПБУ 22/2010; 3п. 14 ПБУ 22/2010; 4п. 9 ПБУ 22/2010; 5подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010; 6пп. 6—8 ПБУ 22/2010

Исправляем налоговые ошибки

Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.

Универсальный способ исправления ошибок — представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее — «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:

• составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибкип. 5 ст. 81 НК РФ;
• на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
• уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
• к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафовп. 4 ст. 81 НК РФ).

Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.

Ошибки, занизившие налог

Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.

1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ

(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот периодподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Источник:

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года.

На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности.

Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

• В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
• В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
• В периоде, предшествующем текущему году.

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

• Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
• Неправильное применение учетной политики.
• Неверно произведенные вычисления.
• Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
• Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки.

Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций.

То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

• Неточность допущена в предыдущем периоде. Отчетность пока не утверждена. Ошибка признана несущественной. В этом случае корректировки вносятся за декабрь предыдущего года. Отчетность нужно переписать полностью. Обоснование: пункт 6 ПБУ.
• Неточность была допущена в предыдущем периоде, выявлена в текущем году. Признана существенной. Отчетность за период, в котором есть ошибка, создана, проставлены подписи. Однако документ пока не был передан лицам, не относящимся к самому предприятию. Можно выделить две стадии исправления: коррекция неточностей за декабрь предыдущего года, создание новой отчетности со всеми исправлениями, проставление необходимых подписей. Обоснование: пункт 7 ПБУ.
• Все данные аналогичны предыдущему случаю. Отличие – отчетность создана, подписана и предоставлена внешним лицам. Однако пока документ не утвержден. Коррекция проводится в декабре предыдущего периода. Отчетность требуется создать заново. Документ заверяется руководителем предприятия, после чего предоставляется внешним лицам. Обоснование: пункт 8 ПБУ.
• Данные аналогичны предыдущему случаю с отличием в том, что документ уже был утвержден. Коррекция проводится в том году, когда неточности были обнаружены. Вносить исправления в отчетность предыдущего года не требуются. Все коррекции фиксируются в отчетности текущего периода. В отчетность вносятся пояснения. В частности, фиксируется специфика исправленной неточности, суммы корректировок по каждой ошибке. Обоснование: пункт 10 и 15 ПБУ.
• Была обнаружена неточность за любой из предыдущих периодов. Исправления нужно вносить в периоде, когда неточность была обнаружена. Изменять корректировки в отчетность за предыдущий год не нужно. Не требуется также подавать данные об исправлениях. Обоснование: пункт 14 ПБУ.

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

• ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
• ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
• ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
• ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

• ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

• ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Источник: http://k-p-a.ru/ispravlenie-oshibok-proshlyh-let-v-nalogovom-uchete/