+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Содержание

Амортизируемое имущество в налоговом учете – 2017

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Налоговым законодательством дается точное определение, что такое амортизируемое имущество компании. Какие активы относятся к этой категории, и как они отражаются в налоговом учете, узнаем из настоящей публикации.

Понятие амортизируемого имущества

К подобным объектам относят малоценные предметы (производственный инвентарь), ОС и НМА, служащие достаточно долгое время и ежемесячно передающие часть своей стоимости в цену производимого продукта. Таким образом имущество изнашивается, т. е. амортизируется. Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество».

В связи с принятыми законодательными изменениями в части налогового учета ОС и НМА с 2016 года объектами амортизируемого имущества на предприятии являются активы, участвующие в производстве, реализации производимой продукции, общем управлении компанией и отвечающие таким критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • стоимость единицы без НДС более 100 тыс. руб.;
  • срок продуктивного эксплуатирования свыше 1 года.

Группы амортизируемого имущества

Каждый объект ОС и НМА эффективно служит какое-то определенное время, называемое сроком полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества (СПИ) для того или иного актива организации различен.

Например, станок, работающий в цехе, изнашивается на протяжении 3-5 лет, а здание цеха может эксплуатироваться до 100 лет. Т.е.

зависит СПИ от характеристик объекта и именно они лежат в основе классификации ОС, а амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.

Действующий с 1.01.2017 Классификатор ОФ разделяет их на 10 групп (п. 3 ст. 258 НК).

Он представляет собой таблицу, в каждой группе которой перечислены названия объектов ОС, их главные характеристики, соответствующие им коды ОКОФ и размер ежемесячного износа.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, наступающего за месяцем ввода его в работу.

Изменение лимита цены объектов амортизируемого имущества

В 2017 году в налоговом учете актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. руб. Это условие действует с начала 2016 года, но исключительно по объектам, введенным в эксплуатацию с этого же времени. Более наглядно начисление амортизации представлено в таблице:

Стоимость объектаПриобретение актива
До 2016 годаС 2016 года
До 40 тыс. руб.Относится на МПЗ (инвентарь) и списывается полностью, сразу после оприходованияСписывается сразу после оприходования полностью
От 40 до 100 тыс. руб.Начисляется амортизацияСписывается сразу после оприходования полностью
Свыше 100 тыс. руб.Начисляется амортизацияНачисляется амортизация

В бухгалтерском учете подобных изменений не произошло, и к амортизируемому относится имущество стоимостью свыше 40 тыс. руб. Как следствие, возникают различия между показателями начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Амортизационная премия

Кроме суммы ежемесячного износа компания вправе единовременно начислить амортизационную премию (АП) в размере до 30% от стоимости объекта и отнести на расходы, уменьшающие налог на прибыль. Величина этого единовременного начисления ограничена, ее максимальный размер зависит амортизационной группы (АГ), к которой объект относится (п.9 ст. 258 НК РФ).

Максимальный размер АПАГБаза для начисления АП
10%I, II, VII-XПервоначальная ст-ть ОС (кроме безвозмездно полученных), затраты, понесенные при реконструкции, модернизации, дооборудовании, техперевооружении
30%III – VII

Амортизационная премия применяется исключительно к ОС, невозможно использовать ее по отношению к НМА. Амортизационная премия уменьшает стоимость ОС, используемого для начисления износа (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Т. е. 30-типроцентрая амортизационная премия, примененная к объекту ОС, приведет к тому, что начисление амортизации впоследствии будет производиться из стоимости ОС, равной 70% от ее первоначальной величины.

Амортизационная премия включается в затраты того периода, когда ОС начинает амортизироваться.

Продажа амортизируемого имущества

Итогом реализации активов может быть, как прибыль, так и убыток. И, если операция оказалась прибыльной, то дальнейший алгоритм ясен – увеличение дохода соответственно увеличивает налог на прибыль. Зафиксированные убытки от реализации амортизируемого имущества следует учитывать в расходах равными долями в течение периода, рассчитываемого так:

  • из СПИ реализованного объекта вычитают срок его фактической эксплуатации до продажи (п. 3 ст. 268 НК).

Затем исчисляют сумму убытка от продажи и включают его в расходы по бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Одновременно с этим создают отложенное налоговое обязательство.

Сведения о списании реализованных ОС фиксируют в 3-х налоговых регистрах:

  • журнале учета операций по выбытию имущества/ работ/ услуг/ прав;
  • форме «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
  • информационной справке об объекте ОС.

При допущенном убытке от продажи заполняют еще один учетный регистр по расходам будущих периодов.

Анализ амортизируемого имущества

Эффективность работы амортизируемого имущества в производственном процессе компании определяется проведением анализа. Источниками информации для него являются баланс и приложение к нему (ф-ма № 5, раздел 3). Методика анализа амортизируемого имущества разнится в зависимости от категории имущества.

К примеру, нематериальные активы, отличительным признаком которых является перспектива на получение прибыли в будущем, анализируют на предмет эффективности использования и динамики изменений в объеме НМА в целом и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода.

Кроме того, экономический анализ НМА включает оценку объема, структуры видов и правовой защищенности этих активов.

Оценивая состояние ОС компании, экономист анализирует:

  • структурного движения;
  • оборачиваемости и воспроизводства;
  • эффективности использования ОС, а также затрат на содержание и эксплуатацию активов.

Источник: https://spmag.ru/articles/amortiziruemoe-imushchestvo-v-nalogovom-uchete-2017

Основные методы начисления амортизации в налоговом учете

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Методы начисления амортизации в налоговом учете, предусмотренные законодательством, — линейный и нелинейный. Рассмотрим их суть, преимущества и критерии выбора того или иного метода.

Что относится к амортизируемому имуществу

По каким критериям формируются амортизационные группы

Линейный метод начисления амортизации

Нелинейный метод начисления амортизации

Методы начисления амортизации основных фондов

Влияние амортизации на налог на прибыль

Закрепление методов начисления амортизации в учетной политике

Начисляем амортизацию разными методами: пример

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Что относится к амортизируемому имуществу

В категорию амортизируемого имущества для целей налогового учета входят объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Критерии вхождения в эту категорию таковы:

  • объекты должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности;
  • они должны использоваться исключительно в коммерческой сфере;
  • срок полезного использования (СПИ) должен быть больше, чем 12 месяцев;
  • начальная стоимость должна составлять сумму, превышающую 100 000 руб. (для активов, эксплуатируемых с 01.01.2016) или 40 000 руб. (для активов, эксплуатация которых началась до указанной даты);

Помимо этого, амортизируются и капитальные вложения в ОС, которые сданы в аренду или в пользование на безвозмездной основе и по которым проведены согласованные сторонами неотделимые улучшения.

Но есть особые случаи признания имущества амортизируемым, как то:

  • имущество, принадлежащее унитарным предприятиям, если оно получено в хозяйственное ведение или в управление;
  • имущество, полученное инвестором от собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, при этом инвестор начисляет амортизацию, пока действует указанное соглашение.

Не входят в категорию амортизируемых объектов земельные участки, природные ресурсы, товары, «незавершенка», акции, облигации, векселя, а также финансовые инструменты, используемые в срочных сделках.

Не амортизируются ОС, которые:

  • переданы или получены в пользование на безвозмездной основе (помимо тех, которые передаются муниципалитетам и их организациям в оговоренных законом случаях);
  • законсервированы на срок, превышающий 3 месяца;
  • подлежат модернизации или будут реконструироваться в течение срока не менее чем 12 месяцев, с прекращением использования на этот период;
  • включены в категорию судов РФ, пока они входят в Российский международный реестр.

Что касается второго пункта, то после проведения расконсервирования амортизация возобновляется в прежнем режиме, и СПИ возрастает на период, когда объект был законсервирован.

По каким критериям формируются амортизационные группы

Чтобы правильно посчитать амортизацию, все имущественные объекты группируют в соответствии с их СПИ, определяемым в момент введения в эксплуатацию.

ВАЖНО! Установление СПИ проводится в соответствии с классификатором основных средств, утверждаемым Правительством РФ.

Может так случиться, что некое ОС будет отсутствовать в классификаторе. Тогда СПИ организация вправе установить самостоятельно, руководствуясь техническими данными объекта и инструкциями производителя.

После введения в эксплуатацию увеличение СПИ возможно при условии, что объект реконструировался или модернизировался и эти мероприятия позволили продлить срок его использования.

Когда капитальные вложения арендодателем возмещены арендатору, то амортизацию рассчитывает арендодатель. Аналогичная ситуация складывается и в обстоятельствах, когда возмещение капвложений производится ссудодателем ссудополучателю.

Арендатор или ссудополучатель вправе самостоятельно исчислить амортизацию, если он не получил по капитальным вложениям возмещения и на эти вложения есть согласия лиц, предоставивших им эти объекты. Амортизировать объекты можно при этом всё время, пока длится арендный или кредитный договор.

Для нематериальных объектов СПИ определяется исходя из того, в течение какого времени действует свидетельство на них или патент. Если для НМА не удается определить срок его использования, то он приравнивается к 10 годам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Установленный самостоятельно СПИ по НМА не должен превышать период работы компании.

Например, для новых разработок в сфере ИТ организация вправе сама установить СПИ. Однако менее 2 лет его устанавливать не разрешается.

Активы, подлежащие амортизации, компонуются в 10 групп. Первая группа содержит объекты со сроком использования от 1 до 2 лет. И так идет по возрастающей до 10-й группы, где собраны объекты со СПИ, превышающими 30 лет.

ВНИМАНИЕ! Для бывших в употреблении активов СПИ сокращается на величину периода эксплуатации прежними собственниками.

Но данное правило применимо только при использовании линейного метода начисления амортизации.

Если у первоначальных собственников актив «отработал» весь свой СПИ, то налогоплательщикам разрешено самим устанавливать срок, ориентируясь на техническое состояние и другие факторы.

В процессе работы к некоторым объектам могут применяться понижающие или повышающие коэффициенты, меняющие СПИ. Тем не менее это действие никоим образом не влияет на расположение в той или иной амортизационной группе.

Линейный метод начисления амортизации

Метод начисления амортизации под названием «линейный» подразумевает, что сумма износа ежемесячно подсчитывается по отдельным объектам равными долями в течение всего СПИ.

При расчете начальную стоимость следует умножить на амортизационную норму, которая отыскивается с помощью формулы

Kа = 1/n × 100%,

где:

Kа — норма амортизации, выраженная в процентах к начальной стоимости или стоимости после восстановления имущества или актива;

n — СПИ, выражающийся в месяцах без учета коэффициентов повышения или понижения.

По такому методу износ следует начинать подсчитывать с месяца, который идет за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта. Заканчивать начисление следует по тому же принципу: в месяце, который следует за месяцем вывода объекта из эксплуатации.

Аналогичные правила применяются к расчету при возврате объектов по причине расторжения соглашений безвозмездного пользования, при окончании реконструкции или периода консервации.

Нелинейный метод начисления амортизации

При использовании нелинейного способа приходится соблюдать другие правила начисления. В начале налогового периода (на 1-е число) определяется суммарный баланс (СБ), представляющий собой стоимость объектов, входящих в данную группу. Затем групповой СБ определяют на начало нового месяца и тоже на 1-е число. Подсчет суммы износа ведется ежемесячно, как и при линейном методе.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При подсчете СБ не учитываются активы, по которым износ подсчитывается линейным способом.

Вводимое в эксплуатацию имущество увеличивает СБ по группе на величину своей начальной стоимости. Это изменение следует учесть с первого дня месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

Если производится изменение в стоимости уже включенного в группу объекта (например, по причине технического перевооружения), то меняется СБ той группы, в которую этот объект входит.

Описываемый метод предполагает, что СБ конкретной группы должен ежемесячно уменьшаться на величину начисленной амортизации. Если, конечно, не прибудет новых объектов.

Размер месячной групповой амортизации рассчитывается по формуле

A = B × Kа/100,

где:

A — месячная амортизационная сумма;

B — СБ группы;

Kа — норма амортизации.

Группе 1 соответствует амортизационная норма 14,3;

группе 2 — 8,8;

3 — 5,6;

4 — 3,8;

5 — 2,7;

6 — 1,8;

7 — 1,3;

8 — 1,0;

9 — 0,8;

10 — 0,7.

При нелинейном способе определении амортизации по капвложениям в ОС, полученным в аренду или в лизинг, расчет следует начинать со следующего месяца (с 1-го числа). Это общее правило назначения точки отсчета одно и для получателя объекта, и для, того, кто его предоставил.

Аналогичный порядок действует и в отношении имущества, полученного в результате возврата после окончания договора о безвозмездном пользовании, завершения консервационного периода или реконструкции. Здесь тоже расчет начинают со следующего за вводом в эксплуатацию месяца, при этом СБ соответствующей группы возрастает на сумму остаточной стоимости.

Соответственно, при выбывании объектов СБ снижается на стоимость выбывшего имущества. Если из группы убыли все объекты и ее СБ стал нулевым, группу следует ликвидировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Когда групповой СБ достигнет значения меньше чем 20 000 руб., организация вправе провести ликвидацию группы, а величину СБ отнести на внереализационные расходы.

Методы начисления амортизации основных фондов

К основным средствам причисляется то имущество, которое используется в производстве или реализации объектов налогообложения или для управления компанией при условии, что начальная стоимость объекта не ниже 100 000 руб. или 40 000 (если объект ОС был введен в эксплуатацию до января 2016 года).

При определении износа законодательство допускает использовать оба способа расчета амортизации: как линейный, так и нелинейный.

Определение первоначальной стоимости ОС заключается в суммировании затрат на приобретение объекта, его производство, доставку на предприятие и доведение до кондиционного состояния. НДС и акцизы в эту сумму не должны входить.

Если ОС передается на безвозмездной основе или выявлено при инвентаризационных мероприятиях, то в расчет берется его рыночная стоимость.

Под остаточной стоимостью объекта понимается разность между начальной его стоимостью и амортизационной суммой, которая начислена в период пользования им.

Линейный метод расчета амортизации ОС аналогичен тому, что мы привели выше.

Остановимся на нелинейном методе расчета амортизации основных средств. Здесь остаточная стоимость определяется с помощью формулы

Sn = S × (1 – 0,01 × Kа)n,

где:

Sn — остаточная стоимость имущества, сформировавшаяся по прошествии периода в n месяцев;

S — начальная или восстановительная стоимость объекта, образовавшаяся перед включением в группу;

n — количество полных месяцев, на протяжении которых объект находился в той или иной группе (следует исключить то время, в течение которого объект не подлежал амортизации);

Kа — норма амортизации с учетом коэффициентов понижения или повышения.

Влияние амортизации на налог на прибыль

Разберем, какая же взаимосвязь между прибылью и амортизацией — налог на прибыль с помощью амортизационных сумм на законных основаниях можно уменьшить. Ведь амортизация в качестве расходов приведена в ст. 253 НК РФ.

При продаже амортизируемого объекта, если образуется прибыль, то ее следует включать в соответствующую налоговую базу в том периоде, когда произошла реализация. Если возникает убыток, его относят в прочие расходы.

Налоговое законодательство определяет, что в расходах организация вправе учесть капитальные вложения величиной до 30% от начальной стоимости ОС из групп с третьей по седьмую. Для других групп этот показатель не должен превысить 10%.

Аналогично учитываются расходы, когда ОС реконструируются, достраиваются, дополнительно оборудуются, перевооружаются, частично ликвидируются.

Закрепление методов начисления амортизации в учетной политике

Рассмотрев основные методы начисления амортизации и определившись с предпочтениями, выбранный вариант необходимо указать в учетной политике (УП) предприятия.

ВАЖНО! Компания вправе сменить способ начисления амортизации только в начале налогового периода. Причем на линейный способ с нелинейного разрешено переходить лишь один раз в 5 лет.

Смена способа в УП должна сопровождаться определением СБ по остаточной стоимости имущества или актива на момент, когда внесены изменения в УП. Это делается для облегчения расчета нормы износа, который в дальнейшем будет определяться в зависимости от оставшегося СПИ.

Начисляем амортизацию разными методами: пример

Чтобы проиллюстрировать, из чего исходить при выборе метода, приведем пример.

амортизация методы начисления

Пример

У организации имеется ОС, которое стоит 200 000 руб. и имеет СПИ 8 лет (96 мес.). Для линейного метода определим коэффициент амортизации:

Kа = 1/n × 100% =1/96 × 100% = 1,041667%;

Износ будет начисляться 8 лет каждый месяц по:

200 000 × 1,042667% = 2083,33 руб.

Так, за первый год амортизация будет начислена в сумме 24999,96 руб.

Для нелинейного метода данное ОС входит в группу 5 с коэффициентом в 2,7. В первом месяце амортизационная сумма будет составлять:

200 000 × 2,7% = 5 400 руб.

Через 12 месяцев: стоимость объекта составит

Sn = S × (1 – 0,01 × Kа)n = 200 000×(1 – 0,01 × 2,7)12 = 144 007,16 руб.,

т. е. сумма начисленной амортизации составит 55992,84 руб.

Из приведенного примера видно, что нелинейный метод предоставляет возможность более быстрого учета в расходах.

Однако линейный метод характеризуется постоянным и стабильным списанием, что тоже имеет свои преимущества. В результате выбор предстоит делать, исходя из характеристик бизнеса.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: отличия

Налоговый учет имеет свои нюансы при начислении амортизации, бухучет — свои. Так, на основании НК РФ используются только два описанных нами метода: нелинейный и линейный.

В бухучете для амортизации методы начисления предусмотрены следующие:

  • линейный;
  • метод уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
  • метод списания стоимости пропорционально объему производства.

То есть только линейный метод применяется в обоих видах учета

***

Компания вправе выбирать, какой метод расчета износа основных средств использовать. При выборе метода начисления амортизации она должна исходить из требований законодательства, из специфики бизнеса и из экономических целей.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/osnovnye-metody-nachisleniya-amortizatsii-v-nalogovom-uchete

Амортизируемое имущество

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Амортизация амортизируемого имущества производится в соответствии с 256-й статьей двадцать пятой главы действующего в настоящее время на территории нашей державы НК.

Этому бухгалтерскому процессу подчиняется определенная категория основных средств, полезное использование для которых определено годовым сроком или более. При этом цена таких объектов должна составлять не менее сорока тысяч рублей.

Кроме собственно имущества, амортизации подлежат и права, связанные с интеллектуальными владениями, если плательщик налогов получает через них некоторый доход. Амортизация позволяет постепенно погасить стоимость.

Учет амортизируемого имущества определяется спецификой предприятия.

В частности, если объекты, подпадающие под упомянутую статью, получены компанией, специализирующейся на оказании коммунальных услуг, тогда у них есть собственник, отличный от этого юрлица.

Между фирмами заключается соглашение (инвестиционное, концессионное). На основании этого документа производится амортизация. Отчисления полагаются только в тот период, пока действует указанная договоренность.

В случае, когда амортизируемое имущество организации было получено от владельца, при этом предприятие принадлежит к числу унитарных, действуют специальные правила.

Дополнительное условие: собственник должен также относиться к категории унитарных предприятий либо действовать на основании хозяйственного ведения.

Отчислениями, связанными с амортизацией, в этой ситуации должно заниматься то предприятие, которое получает объекты в пользование.

На что еще обратить внимание?

Как следует из постулатов нормативных актов, подчиняющих себе налоговый учет амортизируемого имущества, его специфику и тонкие моменты, специального внимания заслуживает ситуация, когда объекты переходят юрлицу от ссудодателя или по договоренности об арендных взаимоотношениях. В этой ситуации пользователь имущества может вкладывать в полученное капитальные финансы, если владелец на это согласен. Арендатор либо получатель ссуды – то юрлицо, которое занимается амортизацией.

Совсем не нужно!

Законами установлено, что не подлежат соответствующей бухгалтерской проводке следующие группы имущества (амортизируемыми они не являются):

  • подпадающие под законы о пользовании природными ресурсами (участки земли, недра, воды, лесные массивы);
  • продукты;
  • недостроенные объекты, которые должны стать капитальными;
  • материально-производственные запасы;
  • акции, облигации и иные ценные бумаги;
  • инструментарий, применяемый для заключения срочного финансового соглашения (опционы, фьючерсы).

Дополняя список

Не принадлежат к категории амортизируемого имущества в бухгалтерском учете:

  • объекты, находящиеся в собственности бюджетных юрлиц, если таковые не применяются в рамках предпринимательской активности;
  • используемые в рамках работы некоммерческих предприятий целевые имущественные приходы;
  • имущественное целевое финансирование, основанное на бюджетных средствах (исключительный случай – приватизация);
  • выделение средств для конкретной цели благоустройства некоторого участка (дороги, леса);
  • произведения искусства, книжные продукты, брошюры (цена для товара причисляется к прочим расходам, обусловленным производственным, реализационным процессом в момент покупки, но это не распространяется на произведения искусства);
  • полученное муниципалами, госучреждениями в рамках безвозмездной передачи и применяемое в активности этого юрлица;
  • имущество, предназначенное для работы учреждений госзапаса и принадлежащее таковым.

Это важно

В рамках анализа амортизируемого имущества требуется учитывать, что в список такового нельзя включать объекты, которые были получены на законных основаниях безвозмездно, а также имущество, переданное без какой-либо оплаты в пользу атомных станций.

Исключение составляют и такие объекты, которые получили включенные в ДОСААФ нашей державы учреждения, если они существуют для подготовки граждан к специальностям, связанным с военным делом, а также связаны со спортивными занятиями, принадлежащими к категории прикладных, военных видов спорта.

Стороной придется обойти при отчислении амортизации и такие права на интеллектуальные объекты, которые были куплены, но процесс оплаты периодический и договор еще не завершился.

Категории бывают разные

Как выше было упомянуто, амортизируемым имуществом признается принадлежащее категории основных средств, но это условие необязательное. Есть несколько исключительных групп, которые не принадлежат к общему объему ОС, но подпадают под рассматриваемый класс.

Наиболее яркий пример – объекты, которые предприятие получило в пользование в силу заключенной договоренности на безвозмездное использование.

Аналогично нужно амортизировать, но не дозволяется включать в ОС объекты, которые включены в действующий на межнациональном уровне реестр судебных инстанций.

Проводя анализ амортизируемого имущества, придется включить в категории подлежащий этой операции список объектов, в настоящий момент находящихся в законсервированном состоянии, если для этого было выпущено решение руководителя. Обязательное условие – длительность консервации от трех месяцев и более.

Наконец, не принадлежат к числу ОС, но входят в рассматриваемую группу все те объекты, которые в настоящее время модернизируются, реконструируются. Важным условием здесь также является подписанный руководителем предприятия приказ.

Чтобы объект подпал под одну категорию, но не был включен в другую, он должен быть в режиме проведения работ от года и более.

Обратить внимание: состав амортизируемого имущества

Амортизируемое имущество, которое было законсервировано в соответствии с решением главного управляющего лица компании, в любой момент может быть выведено из этого состояния, если директор принимает соответствующее решение.

Если при этом объект, который по умолчанию относится к категории ОС, подлежал амортизации до момента консервирования, тогда длительность полезного использования нужно увеличить ровно на тот период, который был проведен в стабильном положении без эксплуатации.

Признаки амортизируемого имущества

Если некоторая компания владеет объектами, следует проверить их на соответствие двум ключевым условиям:

  • они применяются в рабочем процессе год и более;
  • они эксплуатируются с целью получения прибыли;
  • стоимость этого объекта – от ста тысяч рублей, если оно эксплуатируется с первого дня 2016 года;
  • стоимость имущества – сорок тысяч рублей, если период эксплуатации начался раньше упомянутой даты;
  • компания владеет этими объектами на правах собственности.

Последнее правило относительно причисления к амортизируемому имуществу было введено в силу с определенными оговорками, подробно указанными в первом пункте 256-й статьи НК. Ряд специальных условий, как было упомянуто выше, распространяется на унитарные предприятия и некоторые другие ситуации.

Особенное внимание при выяснении специфики конкретного случая бухгалтерам предприятия нужно обратить на изданное в последнем месяце 2015 года Минфином письмо. Оно описывает некоторые особенные случаи, когда начисление амортизации недопустимо в соответствии с действующими правилами.

Документ издан под номером 03-03-06/4/65313.

Информационные технологии и законы

Отдельное внимание в действующих нормативных актах уделено компаниям, работающим в сфере высоких технологий, информационных систем. Такие фирмы могут не включать в перечень амортизируемого имущества используемые в рабочем процессе ЭВМ.

О таком условии гласит шестой пункт статьи под номером 259. Финансовые вложения, связанные с покупкой машин, придется провести в качестве материальных расходов.

Информация об этой возможности содержится в третьем подпункте первого пункта статьи, включенной в действующий кодекс под номером 254.

Прибавить – не убавить

Если амортизируемое имущество было улучшено каким-либо образом, при этом вложения можно оценивать как капитальные, неотделимые от объекта, тогда их придется также учитывать. Эти правила распространяются и на такие ОС, которые переданы по правилам безвозмездного пользования или заключенной договоренности-ссуды.

Включать неотделимые улучшения необходимо, если владелец, предоставивший объекты в аренду или в ссуду, был согласен на вложения в них средств, при этом не возмещал потраченных объемов. Подробнее о формальных формулировках этого правила можно узнать в первом пункте изданной под номером 256 статьи.

Активно, но не материально

Специальный случай амортизируемого имущества – это нематериальные активы, которыми располагает некоторое предприятие. Сюда относятся в первую очередь принадлежащие классу интеллектуальной собственности.

Все они должны быть рассчитаны на применение в течение года и более, сконструированы таким образом, что посредством этих продуктов можно получать прибыль.

Причисление к рассматриваемой категории производится при условии, что интеллектуальное имущество применяется для осуществления управленческого процесса внутри компании либо задействовано в производстве продукта, исполнении работы или предоставлении услуги.

Чтобы причислить интеллектуальную собственность к имуществу, подпадающему под программу амортизации, необходимо иметь документальное подтверждение того факта, что объект и в самом деле существует, на него есть исключительное право. Следует иметь или документацию, подтверждающую оба этих факта, или один из них. Указанные требования декларированы третьим пунктом изданной под 257-м номером статьи.

Не материально, но и не активно

Действующее законодательство не допускает причисление к нематериальным активам качеств, способностей работников компании – это касается и их деловых навыков, и интеллектуальных возможностей. Способность трудиться, уровень квалификации нельзя назвать активом предприятия.

Недопустимо причислять к этой категории (а значит, проводить по программе реализации амортизируемого имущества) такие работы, которые принадлежат к категории исследований, разработок, опытного конструирования, при этом итог их не дал положительного результата.

Сюда относятся технологические и научные проекты.

Подробнее об установленных ограничениях и точных формулировках закона можно узнать из третьего пункта статьи, изданной под номером 257.

В ней дается полный перечень объектов, которые допускается причислить к нематериальным активам либо не допускается включать в таковые.

Необходимо помнить, что регулярно вносятся поправки в НК, поэтому перед проведением бухгалтерских операций над конкретным объектом следует выявить наиболее актуальные положения основного налогового документа нашей страны применительно к этой категории.

Конкретный случай

Предположим, некоторое предприятие занимается ремонтом техники и устанавливает в машины новое оборудование на замену старому.

При этом программа работает следующим образом: новые детали фирма получает по договору аренды в обмен на старые, снимаемые на период ремонтных работ. Не всегда понятно, следует ли отчислять амортизацию по запасным частям.

Из действующего законодательства следует, что в такой ситуации имущество подпадает под амортизируемое, если оно соответствует упомянутым выше признакам, то есть цене, срокам использования и прочее.

Обусловлено это следующей логикой: арендный договор – это тоже источник аренды, поэтому передача заказчику в качестве детали для подмены будет приносить прибыль. Если цена агрегата, направляемого получателю, составляет сто тысяч и более, тогда объект нужно причислить к основным средствам и весь период полезной эксплуатации делать положенные законом отчисления.

А что со временем?

Для определения срока полезного использования необходимо воспользоваться действующей на основании правительственного постановления классификацией. Таковая была издана в первый день 2002-го под первым номером.

Есть вероятность, что конкретный объект в упомянутом перечне напрямую не прописан. В такой ситуации необходимо исследовать технические условия и ознакомиться с тем, что рекомендует производитель.

Подобная логика действий прописана в четвертом, шестом пункте изданной под 258-м номером статьи.

Уставной капитал: особый случай

Если ОС было получено как вклад в УК, в такой ситуации в рамках налоговой учетности можно рассматривать объект как подлежащий амортизации, если он удовлетворяет указанным выше условиям относительно стоимости, целей применения. В настоящее время не введено каких-либо ограничений, связанных с правилами амортизации применительно к объектам, причисленным в имущество предприятия в качестве уставных вкладов.

А вот если в УК вклад был сделан в финансовой форме, тогда в рамках налогового учета на эту сумму никаких амортизационных начислений не полагается.

Подобные величины в бухгалтерии необходимо проводить исключительно применительно к имущественным объектам, причем операцию осуществляют в первом дне того месяца, который начинается сразу после периода ввода ОС в эксплуатацию.

Если фирма применяет кассовый метод, тогда амортизацию можно начислять исключительно на те объекты, которые уже были полностью оплачены.

Источник

Источник: http://IDeiforbiz.ru/amortiziruemoe-imushhestvo-eto-amortizaciya-imushhestva-buxgalterskij-uchet-nalogovyj-uchet.html

К амортизируемому имуществу относится

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

И АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА

ПРЕДПРИЯТИЯ

Амортизация и амортизируемое имущество

Слово «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дослов­но переводится как «погашение».

Экономический смысл амор­тизации объектов основных средств раскрыт в ГТ БУ 6/01, где сказано, что «стоимость объектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации».

Амортизация (аморти­зационные отчисления) — это периодически списываемая часть стоимости основных средств предприятия и включаемая в себе­стоимость продукции.

Амортизационные отчисления относятся к расходам по про­изводственной текущей деятельности предприятия и рассмат­риваются как средство возмещения стоимости основных средств.

Понятие амортизации тесно связано с понятием износа, од­нако будет неверным их отождествлять. В экономическом смысле износ понимается как потеря стоимости объекта имущества в связи с ухудшением его потребительских свойств в ходе эксплуатации. Учет износа имеет значение для отражения реального состоя­ния имущества, а именно, остаточной стоимости этого имуще­ства.

Износ объективен и не зависит от способа учета. Амортиза­ция вторична по отношению к износу.

Амортизируемое имущество

Система осуществления амортизации образует амортизационный механизм, т.е. совокуп­ность выполняемых по определенным правилам учетных и пла­новых операций, благодаря которым:

• погашается стоимость изнашиваемого имущества;

• создается специальный источник собственных оборотных средств, расходуемых на обновление (замену) изношенного иму­

щества.

ПО

На протяжении срока полезного использования динамика амортизационных отчислений может не совпадать с динамикой износа. Наиболее наглядным примером этого несовпадения яв­ляется ускоренная амортизация, которую следует рассматривать как своеобразное кредитование будущего износа.

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов издержек производства и обращения (счета 20, 23, 25, 26 и др.) в корреспонденции с кредитом счета учета амор­тизации (счета 02 и 05). Начисление амортизации осуществля­ется посредством бухгалтерских проводок вида:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 К-т сч. 02, 05

Информация о накопленной за время эксплуатации объектов основных средств амортизации обобщается на счете 02 «Амортиза­ция основных средств». Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Счет 05 пред­назначен для учета амортизации нематериальных активов.

В главе 25 НК РФ используется понятие амортизируемого имущества.

Амортизируемым имуществом признаются имуще­ство, результаты интеллектуальной деятельности и иные объек­ты интеллектуальной собственности, которые находятся у нало­гоплательщика на праве собственности и используются им для ‘ извлечения дохода и стоимость которых погашается путем на­числения амортизации.

Для начисления амортизации берутся также объекты основ­ных средств, которые находятся на предприятии на праве хо­зяйственного ведения, оперативного управления, а также объекты арендуемого имущества согласно договору аренды.

К амортизируемому имуществу не относятся земельные уча­стки и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты сроч­ных сделок.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

• имущество бюджетных организаций;

• имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпри­ нимательской деятельности и используемого для осуществле­

ния такой деятельности;

Ш

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости,

приходящейся на величину этих средств);

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяй­ ства, объекты дорожного хозяйства, специализированные соору­

жения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одо­
машненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб­
ные объекты), произведения искусства;

• имущество, первоначальная стоимость которого составля­ ет до 20 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по

мере ввода его в эксплуатацию;

• имущество, приобретенное или созданное за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, или безвозмез­

дно полученное по международным целевым договорам.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основ­ные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;

• переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на ре­
конструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Начисление амортизации производится до полного погаше­ния стоимостиданного объекта либо до списания объекта с бух­галтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации осуществляется непрерывно и не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме периодов их нахождения:

• в реконструкции и модернизации продолжительностью
более 12 месяцев;

• на консервации, которая не может быть менее трех ме­
сяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам амортизируемого имущества начисляются ежемесячно независимо от метода начисления.

Начисленные амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимоот результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 1260;

Амортизация и налог на имущество — два аспекта учета ос

Тот или иной способ начисления амортизации влияет на величину расходов для исчисления налога на прибыль, а проведение переоценки — на размер налога на имущество.

Эксплуатация ОС в режиме повышенной сменности

Согласно п.

7 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, эксплуатирующие производственные мощности в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе применять специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2.

Данное правило не распространяется на основные средства первых трех амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

При применении этой нормы у бухгалтера непременно возникнет вопрос: что для целей применения НК РФ признается агрессивной средой и повышенной сменностью?

В отношении определения агрессивной среды все более или менее ясно, поскольку в абз. 2 п. 7 ст.

259 НК РФ указано, что под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, под влиянием которых основные средства в процессе эксплуатации подвержены повышенному износу (старению).

К работе в агрессивной среде приравнивается контакт основных средств с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) аварийной ситуации.

Об использовании ОС в условиях повышенной сменности законодатель ничего не пояснил. Является ли двухсменная эксплуатация оборудования режимом повышенной сменности? У Минфина такая позиция: сроки полезного использования по основным средствам, приведенные в Классификации основных средств , установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.