Что можно включить в стоимость нематериального актива

Из чего складывается стоимость нематериального актива

А сами расчёты зависят от путей поступления НМА (за плату, создание собственными силами, обмен на другое имущество, в качестве вклада в уставной капитал, приватизация, безвозмездное приобретение).

Недостатком затратного метода оценки будут расхождения в сегодняшних затратах и будущей стоимости. 3. Доходный метод оценки – путь определения предполагаемых экономических выгод от использования НМА, т.е., справедливая стоимость.

Этот способ используется как подсказка цены во время продажи на дату оценки. Но могут возникнуть затруднения при отсутствии активности на рынке, а привлечение профессиональных оценщиков тянет за собой дополнительные затраты.

Да и невозможность документального подтверждения может стать поводом для всяческих манипуляций во время оценки. Проблемным также является выбор показателя для достоверного отображения стоимости.

• результирующие, являющиеся результатом рыночной дея­тельности компании и добавляющие свой вклад в общую стоимость (товарный знак, бренд, гудвилл (деловая репу­тация), списки клиентов и другие наработанные рыночные активы).

Важно При этом особую роль будут играть нематериальные активы второй группы как продукта трансформации новых знаний в тех­нологические и продуктовые инновации в качестве определяюще­го фактора экономических преимуществ в условиях конкурентных рыночных отношений. Однако компания должна не только определить необходимые ей НМА в разрезе предлагаемой структуры, но и определить их соответствие главной ключевой компетенции фирмы [2]. Посколь­ку даже если компания обладает уникальными НМА, но они не соответствуют ее основной ключевой компетенции, то влияние не стоимость компании будет минимальным (возможно данный ак­тив можно продать по хорошей рыночной цене).

Формирование первоначальной стоимости нма для целей бухгалтерского учета

НМА создают дополнительную стоимость компании: • непосредственно участвуя в бизнесе и принося дополни­тельный доход (иногда основной, в случае, когда НМА яв­ляется бизнесообразующим);

• являясь неотъемлемой частью выпускаемой продукции (то­варный знак, патент, ноу-хау)
• сами по себе они также обладают определенной стои­мостью, их можно реализовывать как самостоятельные активы, причем многократно, в отличие от материальных активов;
• могут формировать уставный капитал компании.

Когда инвестиционных банкиров попросили указать, на какие «нематериальные» аспекты работы компании они обращают вни­мание при ее оценке, первыми были названы: реализация корпора­тивной стратегии, доверие к руководству, качество корпоративной стратегии, склонность к инновациям и способность привлекать служащих [1].

Первоначальная стоимость нематериальных активов — это…

— Статьи Организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций обязаны выполнять требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» по ведению бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета, как вы знаете, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности.Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении, что установлено ст.

11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.

Как учитывать нематериальные активы предприятия

Нематериальные активы в России, можно сказать, являются одним наиболее проблемных и спорных вопросов методики учета.

Рассмотрим наиболее важные моменты в изучении нематериальных активов: само понятие нематериальных активов, их экономическое содержание, классификацию, формирование, оценку и учет.

Понятие нематериальных активов Нематериальные активы (НМА) — это не денежные активы, не имеющие физического выражения, но играющие большую роль в деятельности предприятия и самое главное — в получении прибыли.

Создание стоимости компании за счет нематериальных активов

НМА в данном случае организация, как и в случае с основными средствами, может воспользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.

Если организация получает НМА по договору дарения, то фактическая (первоначальная) стоимость НМА определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.

Причем в данном пункте ничего не сказано о том, каким образом организация, получившая НМА по договору дарения, должна подтверждать его текущую рыночную стоимость.

Оценка нематериальных активов

Запатентована не только ее систе­ма заказов продукции он-лайн с перестраиваемой конфигурацией, но также способы, с которым данная система встраивается в не­прерывный поток процессов производства и поставки в компании.

Иногда права ИС могут быть и основными бизнесообразующими единицами.

Всегда можно реализовать права на ИС как самостоятельный НМА, но это может быть просто сопутствующий дополнительный доход, если данный актив не соответствует ключевой компетен­ции компании.

Патенты могут применяться и в качестве обеспече­ния при перекрестном лицензировании для доступа к новым про­цессам или экономии при собственном производстве. Иногда необходимо формировать портфель ИС, включаю­щий выявление РИД, подлежащих правовой охране, форму пра­вовой охраны и степень доступа к информации, содержащихся в конкретных РИД.

Учитываем нематериальные активы по-новому

В этом случае первоначальная стоимость объекта НМА определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Не забывайте, что если в отношении НМА, полученных в виде взноса в уставный капитал, по договору дарения или же по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, возникают расходы, указанные в п. п.

Особенности учета нематериальных активов

Услуги по оценки нематериальных активов, выполняются профессиональными оценщиками, имеющие многолетний опыт работы, документы подтверждающие образование и свидетельства о членстве в СРО. Все этапы сотрудничества основываются на заключенном договоре (скачать) и соглашении о конфиденциальности (скачать).

Оставить заявку на выполнение оценочных работ, можно посредством направления запроса с сайта или позвонив по бесплатному номеру телефона 8 (800) 222-41-61 Определить стоимость нематериального актива Первоначальная стоимость Способ определения первоначальной стоимости вытекает из особенностей поступления нематериальных активов в компанию: 1.

Используемые в качестве вклада в уставной капитал, нематериальные активы оцениваются в соответствии с договорённостью между учредителями на основании выводов независимого оценщика. 2.

Из чего складывается первоначальная стоимость нематериальных активов

Покупка Первоначальная стоимость нематериальных активов – это фактическая сумма, потраченная на их покупку без НДС (кроме установленных законом случаев). Указанный налог будет учтен у предприятий, не отчисляющих его. В качестве фактических издержек на приобретение выступают:

1. Суммы, которые уплачены по условиям договора уступки/приобретения прав.
2. Регистрационные сборы, патентные, таможенные пошлины и прочие аналогичные платежи.
3. Суммы, уплачиваемые компаниям за консультационные и информационные услуги, касающиеся покупки НМА.
4. Невозмещаемые налоги, отчисляемые в связи с приобретением актива.
5. Вознаграждения для посреднической фирмы, через которую куплено имущество.

Указанный перечень является открытым. В нем могут присутствовать и иные затраты, которые непосредственно касаются приобретения НМА.

Источник: http://law-uradres.ru/iz-chego-skladyvaetsya-stoimost-nematerialnogo-aktiva/

Нематериальные активы и места, где они обитают

Не хватало вам учета основных средств, так еще нужен учет нематериальных активов. Разберем, что такое НМА, откуда они берутся, как амортизируются и куда уходят в конце.

Что такое нематериальные активы

Нематериальный актив — имущество, у которого нет физической формы, но оно стоит денег, приносит владельцу доход и его существование подтверждается документально. Исходный код программ, патенты на изобретения, произведения науки и искусства, технологические секреты, бренд и деловая репутация предприятия — нематериальные активы.

Определяющий признак нематериального актива — исключительные права владельца. Если вы купили лицензионную 1С, это не НМА, вам принадлежит только право пользоваться программой. А если вы сами написали программу учета и продаете её, это нематериальный актив.

Кроме исключительных прав, в НМА входят владение секретной формулой или процессом, информация о промышленном, коммерческом или научном опыте.

Создание и учет НМА прописаны в Положении по бухгалтерскому учету 14/2007.

По ПБУ актив признается нематериальным, если выполняются условия:

• это не вещь и его фактическая стоимость подтверждается документально. Для этого все затраты на создание актива отражаются в документах;
• актив используется в производстве или для управленческих нужд;
• фирма не собирается продавать актив и планирует использовать его дольше года;
• у фирмы есть подтверждение исключительных прав на актив: патенты, свидетельства, договор о передаче прав или другие охранные документы.

Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Они списываются на НИОКР.

Интеллектуальные и деловые качества сотрудников, затраты на их обучение. Квалификация и навыки считаются неотчуждаемыми от носителя, а люди не вещи и принимаются к учету другим способом.

Предметы, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности. Флешка с программой, бумага с текстом методики — не НМА. Если вы занимаетесь генной инженерией и вывели породу длинношерстных лошадей, животное — тоже не НМА, как и молекула его ДНК. Нематериальным активом будет комбинация генов, определяющая особенности породы.

Различные финансовые вложения и расходы, связанные с образованием юридического лица. Это просто организационные расходы.

Вопрос для самопроверки. В средневековом замке водится призрак печального рыцаря. Он нагоняет жути и привлекает туристов. Можно ли отнести его к нематериальному активу?

Ответ в конце статьи.

Откуда они берутся

Нематериальные активы покупают, создают своими силами, получают в дар или как долю в уставном фонде. Варианты отличаются способом расчета первоначальной стоимости.

При покупке в первоначальную стоимость попадают все фактические расходы на приобретение актива:

• стоимость исключительных прав по договору с правообладателем;
• стоимость консультаций, необходимых для покупки актива;
• невозмещаемые налоги, государственные и патентные пошлины;
• таможенные пошлины и сборы;
• вознаграждение посреднику, через которого куплен актив.

НДС в стоимость не входит. Но если вы на УСН, входной НДС включается в стоимость купленного имущества*.

При создании первоначальная стоимость — сумма всех затрат на его разработку и регистрацию: расходы на материалы, оплата труда, страховых взносов, электричества, услуг сторонних организаций, патентных пошлин.

Дальше совсем просто.

Если НМА подарили, первоначальная стоимость берется по рыночной стоимости или определяется экспертом. Услуги эксперта-оценщика в этом случае — не НМА, а управленческие расходы.

Если НМА получен как доля в уставном фонде, первоначальную стоимость определяет совет учредителей. Например, студенты затеяли стартап. Кто вложился деньгами, кто недвижимостью, а кто своим уникальным алгоритмом сжатия потокового видео. Сколько стоит этот алгоритм, они определяют сами, ориентируясь на величину взносов остальных.

Сколько служат

Чтобы списывать стоимость нематериального актива, нужно определить срок его полезного использования. Это время действия исключительных прав или срок, в течение которого компания планирует получать доход от актива. Для некоторых нематериальных активов срок службы определяют по количеству продукции, которую компания планирует выпустить с его помощью.

Ежегодно компания проверяет активы с неопределенным сроком службы. Если что-то изменилось и срок можно определить, то по активу начинают начислять амортизацию*.

Как амортизируются

Амортизация — постепенный перенос стоимости нематериального актива на себестоимость продукции или услуг.

Амортизацию начисляют по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. Купили права на логотип в мае, в июне начали использовать, амортизация начнется с июля.

Когда актив полностью самортизировался или его списали с баланса за ненадобностью, начисление амортизации прекращается с 1-го числа следующего месяца. В мае списали, июнь — последний месяц амортизации актива.

Если срок полезного использования НМА установить невозможно, амортизацию по нему не начисляют.

Способ начисления амортизации выбирают по планируемым доходам от использования нематериального актива. Способов амортизации три:

Линейный — самый простой. Предполагает равномерное начисление в течение срока полезного использования. Еще этот метод применяют, когда невозможно рассчитать доход от использования актива или этот расчет ненадежен.

Уменьшаемый остаток — плавное уменьшение первоначальной стоимости по пологой кривой. Метод позаимствован из МФСО и на нашей почве работает плохо. У нас нет понятия амортизируемой или ликвидационной стоимости.

Списание стоимости пропорционально объему продукции — когда нужно привязать расходы к конкретной деятельности или номенклатуре.

Выбранный способ закрепляют в учетной политике.

Куда уходят. Выбытие НМА

Нематериальные активы продают, дарят, списывают или вносят как вклад в уставный капитал другой компании.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, его стоимость и сумму начисленной амортизации списывают с баланса*.

Нематериальный актив можно не списывать, а передать права на его использование другой фирме. Например, вы изобрели насос для жидкого кислорода, но сейчас не строите ракетные двигатели. Чтоб технология не лежала без дела, вы заключаете с Элоном Маском договор о передаче прав на использование изобретения. За это SpaceX будет перечислять вам лицензионные платежи.

В этом случае нематериальный актив с баланса не списывается и исключительные права на него остаются у вас. Кроме того, этот нематериальный актив продолжает амортизироваться.

Списание НМА оформляют актом на списание. Если НМА продали или подарили, получателю оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.

Акт составляет комиссия, комиссию назначает руководитель. Для этого он издаёт приказ. В состав комиссии включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и компетентных специалистов, способных оценить нематериальный актив. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Там его пять лет хранят в архиве.

Типового бланка акта на списание НМА нет. Возьмите бланк акта на списание основных средств — форму № ОС-4.

Ответ на вопрос для самопроверки. Нет, призрак рыцаря неотчуждаем от замка и оценить стоимость замка без призрака нельзя. Да и с договором на получение исключительных прав на призрака возникнут проблемы.

Источник: http://nebopro.ru/blog/nma

Как оценивать и переоценивать нематериальные активы и основные средства

Наши рекомендации подскажут, для каких целей нужно проводить оценку, кому ее поручить, какие методы использовать, как отражать результаты в учете.

Используйте пошаговые руководства:

Компания оценивает и переоценивает имущество, чтобы определить:

• первоначальную стоимость активов для постановки на баланс;
• актуальную рыночную цену имущества, чтобы продать его, передать в залог, установить реальную стоимость бизнеса, рассчитать реальную рентабельность инвестиций, улучшить структуру баланса;
• восстановительную стоимость активов в условиях резкого изменения цен на рынке.

Как оценивать и переоценивать основные средства

Установите порядок оценки и переоценки земли, недвижимости, оборудования, чтобы:

• поставить активы на учет;
• передать в залог;
• продать;
• улучшить структуру баланса;
• выбрать вариант дальнейшего использования.

Постановка на учет. Чтобы сформировать первоначальную стоимость основных средств, учитывайте все расходы, связанные с приобретением или созданием объектов. Если компания создала основные средства собственными силами, то в расходы по их созданию входят:

• стоимость материалов;
• стоимость трудовых ресурсов;
• общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Расходы на материалы относите на стоимость основного средства в полном объеме.

Суммы расходов на оплату труда, общепроизводственных и общехозяйственных затрат, которые нужно включить в стоимость актива, рассчитайте в соответствии с учетной политикой. Методика расчета зависит от того, нужно ли увеличить или уменьшить стоимость внеоборотных активов компании.

Если собственник внес основные средства в уставный капитал, их первоначальную стоимость определяет учредительный договор. Если у предприятия единственный собственник, он самостоятельно оценивает предоставленное имущество. Желательно, чтобы оценка соответствовала максимальной рыночной стоимости. Так компания уменьшит налоги и оптимизирует структуру баланса.

Формула. Расчет рыночной стоимости внеоборотных активов

Используемые обозначенияРасшифровкаЕдиницы измеренияИсточник данных

Рыночная стоимость актива	руб.	Результат расчета
Восстановительная стоимость актива	руб.	Расчет по формуле
Величина износа актива	руб.	Расчет по формуле

Передача в залог. Когда компания собирается использовать объект основных средств как залог, его стоимость определяет независимый оценщик. Банк-кредитор предлагает заемщику на выбор несколько оценщиков, которых он считает надежными. Для оценки потребуются:

• перечень имущества, которое предприятие собирается передать в залог;
• сведения о первоначальной стоимости имущества;
• данные о начисленной амортизации;
• даты ввода объектов в эксплуатацию;
• информация о сроках полезного использования.

Подготовьте документы, подтверждающие:

• приобретение объектов – договоры, товарные накладные;
• факт монтажа – договоры, акты выполненных работ;
• введение основных средств в эксплуатацию – приказы об определении сроков полезного использования и комиссионные акты о приемке в эксплуатацию.

Убедитесь, что документы корректно оформлены.

Чтобы подготовить заключение, оценщик осматривает имущество. Удостоверьтесь, что объекты, которые компания собирается передать в залог, а также помещения, где они хранятся, в удовлетворительном состоянии. Результаты оценки отражать в бухгалтерском учете не требуется.

Продажа. Когда предприятие планирует продать основные средства, необходимо определить их рыночную стоимость. Для этого используют сравнительный или затратный подходы.

Если основное средство уникально, то оценить сравнением с аналогами или определить восстановительную стоимость с помощью затратного подхода невозможно. Примените доходный подход. Определите, сколько может получить компания, если будет использовать объект. Учтите, что цену, установленную доходным подходом, предстоит обосновывать потенциальным покупателям.

Отражать результаты оценки в бухгалтерском учете не нужно. После продажи основного средства в учете и отчетности необходимо отразить прибыль (или убыток) от реализации.

Улучшение структуры баланса. Чтобы повысить привлекательность предприятия для инвесторов, можно улучшить структуру баланса, переоценив основные средства.

Если компания пригласила оценщика, действуйте так же, как при передаче имущества в залог. Если активы оценивает собственная финансовая служба, выберите подход.

Сравнение с аналогами можно применить, только если у предприятия или группы компаний есть похожие объекты основных средств с разной стоимостью.

Иначе сложно получить достоверные данные о стоимости аналогов и лучше использовать доходный или затратный подходы.

Результаты оценки необходимо отразить в бухгалтерском учете и отчетности. В балансе увеличится стоимость внеоборотных активов и добавочный капитал.

Анализ доходности инвестиционного проекта. Предположим, у предприятия есть основные средства. Руководство рассматривает, как выгоднее их использовать:

Финансовая служба должна определить объективную стоимость основных средств, чтобы корректно оценить эффективность инвестиционных проектов.

Предположим, требуется сравнить: что выгоднее – продать оборудование или модернизировать для развития производства. Предстоит:

• определить текущую рыночную стоимость оборудования;
• оценить затраты проекта модернизации;
• рассчитать чистый дисконтированный доход за несколько лет (доходы от реализации продукции минус расходы);
• сопоставить чистый дисконтированный доход с текущей рыночной ценой для продажи.

Не используйте остаточную стоимость основного средства для оценки эффективности инвестиционного проекта. Остаточная стоимость зависит от амортизационной политики и не всегда объективно отражает цену актива. Лучше использовать восстановительную стоимость. Результаты в бухгалтерском учете отражать не нужно.

Как оценивать и переоценивать нематериальные активы

Нематериальные активы оценивают и переоценивают, чтобы:

• поставить на учет;
• улучшить структуру баланса;
• продать.

Как залог нематериальные активы используют редко.

Постановка на учет. Если компания приобрела нематериальный актив, то его стоимость включает:

• цену приобретения;
• налоги и пошлины;
• затраты на подготовку к использованию.

Если предприятие создает актив собственными силами, в стоимость нужно включить все затраты на разработку:

• оплату труда персонала;
• расходы на обеспечение материальной базы – лабораторные испытания, опытное производство и т. п.

Компания самостоятельно рассчитывает затраты в соответствии с учетной политикой.

Она определяет, зарплату каких работников отнести на стоимость нематериального актива, какую часть расходов по содержанию лаборатории включить в нее и т. п.

Так, финансовая служба может установить более низкую или высокую первоначальную стоимость нематериального актива – в зависимости от потребностей предприятия.

Улучшение структуры баланса. Если банк не рассматривает нематериальные активы как предмет залога, их стоимость не вызовет у него вопросов. Поэтому, если компании нужно улучшить структуру баланса, дооцените эти активы.

Переоценку нематериальных активов поручите финансовой службе. Используйте доходный подход. Сравнение с аналогами и затратный подход неприменимы, так как нематериальные активы, как правило, уникальны.

Результаты переоценки бухгалтерии отразите в учете на основе положений ПБУ 14/2007. В балансе увеличится стоимость нематериальных активов и добавочный капитал.

Продажа. Компания может продать нематериальный актив, например, созданную технологию (речь не идет о специализированных организациях, профессионально занимающихся разработками). Чтобы оценить, по какой стоимости его реализовать, можно как привлечь оценщика, так и поручить эту задачу собственной финансовой службе. Подход к оценке в этом случае – затратный.

Подготовлено по материалам ФСС «Система финансовый директор»

Источник: https://fd.ru/articles/158539-sgf-17-m3-kak-otsenivat-i-pereotsenivat-osnovnye-sredstva-i-nematerialnye-aktivy

Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость нематериального актива — НалогОбзор.Инфо

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его получения. Организация может получить нематериальный актив следующими способами:

• получить в качестве вклада в уставный капитал;

• получить по бартеру (договору мены).

Приобретение за плату

Если организация приобретает нематериальный актив за плату, то в первоначальную стоимость включайте расходы, связанные с приобретением актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования.

Сумму НДС, предъявленного поставщиком, включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется использование его в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 2 ст. 170 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС первоначальную стоимость нематериального актива не увеличивает.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных организацией за плату, установлены абзацем 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Создание НМА

Если объект нематериальных активов создан организацией самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте следующие затраты, связанные с его созданием:

• расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

• расходы на оплату услуг сторонних организаций;

• патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Не включайте в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, налог на имущество со стоимости оборудования, используемого при создании нематериального актива.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных организацией, установлены абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55.

Безвозмездное получение

Ситуация: как в налоговом учете сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, полученного безвозмездно?

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает специальный порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно. Поэтому формируйте первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (если они есть) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль в состав доходов включается рыночная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в отличие от основных средств на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов их рыночная цена не влияет (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Вклад в уставный капитал

Если нематериальный актив получен в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто является учредителем (российская или иностранная организация, гражданин России или иностранного государства).

Если нематериальный актив получен в качестве вклада в уставный капитал от российской организации, то его первоначальная стоимость в налоговом учете принимающей стороны будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны.

Остаточную стоимость нематериального актива можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета.

Если у принимающей стороны нет таких документов и она не может подтвердить остаточную стоимость полученного нематериального актива, то в налоговом учете принимайте такой актив с нулевой первоначальной стоимостью.

Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.

Такие правила установлены в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Если нематериальный актив в уставный капитал вносит иностранная организация или гражданин (России или другого государства), то также принимайте его в налоговом учете по остаточной стоимости у передающей стороны.

В этом случае стоимость имущества определяйте по документам, подтверждающим, что учредитель понес расходы на приобретение (создание) актива. Если актив уже использовался, то его стоимость определяйте с учетом амортизации (износа), начисленной по правилам этого иностранного государства.

В любом случае стоимость нематериального актива не может быть больше рыночной цены, подтвержденной независимым оценщиком.

Независимый оценщик должен оценивать нематериальный актив по правилам той страны, резидентом (гражданином) которой является передающая сторона.

Если на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, нет института независимых оценщиков, стоимость имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства.

При этом независимым оценщиком может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, принимающий свое решение в соответствии с Международными стандартами оценки.

В качестве такой ассоциации может выступать, например, Американское общество оценщиков. Если оценщик подтвердит свое членство в ассоциации профессиональных оценщиков, его оценка может приниматься для подтверждения стоимости нематериального актива, вносимого в уставный капитал российской организации.

Такой порядок следует из положений абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/513, от 12 сентября 2007 г. № 03-03-07/17, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Расходы принимающей стороны

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость нематериального актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал, расходы, понесенные принимающей стороной? Вклад в уставный капитал вносит российская организация.

Нет, нельзя.

Полученный от учредителя (участника, акционера) нематериальный актив включите в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны.

Эта стоимость может быть увеличена за счет дополнительных документально подтвержденных расходов передающей стороны. Однако эти расходы тоже должны быть признаны вкладом учредителя в уставный капитал.

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Обязанность по передаче вклада в уставный капитал (с учетом оплаты всех возникающих расходов) лежит на учредителях (акционерах). Это следует из положений пункта 1 статьи 16 Закона от 8 февраля 1998 г.

№ 14-ФЗ, пункта 1 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. В таких условиях расходы принимающей стороны, связанные с поступлением вклада в уставный капитал, не признаются экономически обоснованными (п. 1 ст.

 252 НК РФ).

Аналогичные выводы в отношении основных средств сделаны в письме Минфина России от 16 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/371. Поскольку правила определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, одинаковы, эти выводы распространяются и на налоговый учет нематериальных активов.

Документы, подтверждающие остаточную стоимость

Ситуация: какими документами в налоговом учете можно подтвердить остаточную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал?

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает перечень документов, которыми можно подтвердить остаточную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал. Например, это могут быть:

• заверенные выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета передающей стороны;

• акт приемки-передачи имущества;

• другие документы, которыми может быть подтверждена стоимость полученных нематериальных активов.

Аналогичные разъяснения в отношении основных средств содержатся в письме УМНС России по г. Москве от 14 мая 2004 г. № 26-12/33161. В силу того, что правила налогового учета полученных в счет вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов совпадают, они распространяются и на нематериальные активы.

https://www.youtube.com/watch?v=2iFC2hgal8w

Подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя нематериального актива является правом, а не обязанностью организации.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого нематериального актива, то его стоимость для целей налогообложения прибыли признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Такой вывод сделал Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Какие бы документы учредитель не представил, нематериальный актив нельзя принимать к налоговому учету по стоимости, превышающей его рыночную цену, подтвержденную независимым оценщиком.

Расходы на передачу от иностранной организации

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость нематериального актива, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал, расходы на его передачу, понесенные передающей стороной?

Да, можно.

В этом случае расходы на передачу нематериального актива учитывайте так же, как и при получении его в качестве вклада в уставный капитал от российской организации. То есть в первоначальную стоимость нематериального актива можно включить расходы на его передачу, понесенные передающей стороной.

Для этого в учредительных документах укажите эти расходы в качестве взноса в уставный капитал (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Аналогичные выводы в отношении основных средств сделаны в письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/206.

В силу того, что правила налогового учета полученных в счет вклада в уставный капитал основных средств и нематериальных активов совпадают, они распространяются и на нематериальные активы.

Поступление НМА по бартеру

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную налоговую стоимость нематериального актива, полученного по бартеру (договору мены)?

Специальных способов определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных по бартеру (договору мены), глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит.

Поэтому определите первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Такими расходами в данной ситуации выступает налоговая стоимость приобретения предаваемого по договору мены товара.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении нематериального актива, поступившего по бартеру (договору мены). Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале ЗАО «Альфа» заключило договор мены с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Согласно договору «Альфа» передает «Гермесу» товары в обмен на объект нематериальных активов – исключительные права на изобретение (патент).

По условиям договора обмениваемые товары и нематериальный актив признаются равноценными. Стоимость сделки – 48 380 руб. (в т. ч. НДС 18% – 7380 руб.). Себестоимость обмениваемых товаров – 40 000 руб.

Обмен имуществом произошел одновременно с заключением договора.

По условиям сделки обмениваемые товары оценены в 41 000 руб. (без учета НДС).

В бухучете первоначальную стоимость нематериального актива, полученного по договору мены, бухгалтер определил, исходя из продажной цены товаров, переданных в обмен на нематериальный актив (п. 14 ПБУ 14/2007).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 48 380 руб. – отражена выручка от реализации товаров, равная стоимости патента на изобретение;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7380 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 40 000 руб. – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 08 Кредит 60
– 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.) – оприходован патент на изобретение по стоимости, равной цене товаров, переданных в обмен (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 7380 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7380 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 04 Кредит 08
– 41 000 руб. – принят к учету нематериальный актив (после регистрации договора в Роспатенте);

Дебет 60 Кредит 62
– 48 380 руб. – зачтены задолженности сторон по договору мены.

В налоговом учете патент на изобретение был принят к учету по первоначальной стоимости 41 000 руб. на основании договора с «Гермесом» с учетом цены сделки.

Изменение первоначальной стоимости НМА

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериальных активов (например, при модернизации промышленного образца или усовершенствовании запатентованного технологического процесса) налоговым законодательством не предусмотрена (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 27 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/595).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_v_nalogovom_uchete_opredelit_pervonachalnuju_stoimost_nematerialnogo_aktiva/2-1-0-871

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду.

Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке.

Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов.

Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества.

Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

• Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
• Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
• Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
• Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

• с применением сч. 05
  •  Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
  • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
• без применения сч. 05

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

• Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
• Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
• Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

• Дт 05 Кт 04 – списан износ;
• Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
• Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
• Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

• В оценке объекта НМА. Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
• В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
• В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников. 

Источник: https://spmag.ru/articles/nematerialnye-aktivy-v-buhgalterskom-uchete