Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете — Бух учет
Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию.
Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж.
Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».
Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Реализация
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка отражается на субсчете 90.1 «Выручка».
Товары, готовая продукция
Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.
Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.
Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.
Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.
Договор с особым переходом права собственности
Если в договоре указать, что право собственности на товары будет переходить не после отгрузки, как считается по умолчанию, а например, после оплаты, такой договор считается договором с особым переходом права собственности. Отгруженные товары должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
Дебет 45 Кредит 41 — отгружены товары (ГП) по договору с особым переходом права собственности.
Несмотря на то, что право собственности не перешло к покупателю, НДС нужно начислить в день отгрузки.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС по отгруженным товарам.
Дебет 51 Кредит 62 — отражена оплата покупателя.
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 60.2 Кредит 45 — списана себестоимость отгруженных товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с отгрузки.
Услуги, работы
Если организация оказала услуги, выполнила работы, то данный факт оформляется актом в произвольной формы, типовой формы не предусмотрено, например, акт об оказании услуг или акт выполненных работ. Также нужно выставить счет-фактуру.
Проводки по оказании услуг, выполнении работ, те же, что и при реализации товаров и готовой продукции:
Дебет 62 Кредит 90.1 — начислена выручка за оказанные услуги.
Дебет 90.2 Кредит 20, 26 — списана себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.
Оплата покупателя
Оплата покупателя за товары. работы, услуги отражается в учете на основании:
- банковской выписки, если деньги поступили на расчетный (валютный) счет — Дебет 51 (52) Кредит 62.
- приходного кассового ордера, если оплата наличными — Дебет 50 Кредит 62.
Аванс от покупателя
Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.
Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.
С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.
После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.
Бизнес и учет
Источник: https://predprin.ru/realizatsiya-tovarov-rabot-uslug-kak-otrazit-v-uchete/
Эффективность госзакупок отразится в бухгалтерском учете
Как известно, в январе 2015 г. вступили в силу ст. 17 и 21 Закона № 44-ФЗ. Согласно положениям этих статей казённые учреждения (а также органы власти) должны формировать планы закупок (на трёхлетний плановый период) и планы-графики закупок на текущий год.
При этом в плане закупок необходимо определить объём планируемых платежей. В свою очередь, внесены изменения в Инструкцию № 157н: Единый план счетов дополнен счётом 502 07 «Принимаемые обязательства».
С его помощью можно будет отследить, насколько эффективно учреждением (органом власти) расходуются средства в рамках системы госзакупок.
Частью 1 ст. 24 Закона № 44-ФЗ за государственными (муниципальными) заказчиками закреплено право осуществления закупок:
1) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей). К таковым относятся: конкурсы (открытый, с ограниченным участием, двухэтапный, закрытый, закрытый с ограниченным участием, закрытый двухэтапный), аукционы (в электронной форме, закрытый аукцион), запрос котировок, запрос предложений;
2) у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя). Соответствующие требования установлены в ст. 93 указанного закона. Безусловно, для экономии бюджетных средств ключевое значение имеют конкурентные процедуры закупок. Они позволяют определить наиболее эффективного (в т. ч. с финансовой точки зрения) поставщика (исполнителя) услуг (работ).
С этой целью заказчику вменяется в обязанность определение и обоснование начальной (максимальной) цены контракта (далее – НМЦК), что регламентируется ст. 22 Закона № 44-ФЗ. Выше этого потолка участники закупки прыгнуть не могут.
Для справки
В соответствии с ч. 3 ст. 18 Закона № 44-ФЗ при формировании плана-графика обязательно должна быть обоснована начальная (максимальная) цена контракта.
Информация об НМЦК (а также об источнике финансового обеспечения закупок – для казённых учреждений это бюджетные средства) включается в извещение о закупке (ст. 42 Закона № 44-ФЗ).
С момента размещения извещения в Единой информационной системе (на официальном сайте) собственно и начинается процедура определения поставщиков конкурентными способами.
Побеждает тот, кто предложит наименьшую цену услуг (работ).
В рамках системы финансового контроля (развитию которой сегодня уделяется серьёзнейшее внимание) важно отследить процент экономии, достигнутый учреждением в ходе реализации плана закупок. То есть разницу (в сторону уменьшения) между ценами заключённых государственных (муниципальных) контрактов и НМЦК, указанных в извещениях о закупках.
Вот для этого-то в Едином плане счетов и появился новый счёт – 502 07 «Принимаемые обязательства». На нём отражаются обязательства учреждения, принимаемые при определении поставщиков с использованием конкурентных способов закупок.Подчеркнём, счёт 502 07 не применяется при принятии обязательств, если закупка осуществляется у единственного поставщика, а также если расходы не связаны с закупками товаров (работ, услуг) для обеспечения государственных (муниципальных) нужд.
Бухгалтерский учёт
На дату размещения учреждением извещения о закупке принимаемые обязательства отражаются в учётных регистрах по НМЦК записью:
Дебет 1 501 13 000 (1 503 13 000) Кредит 1 502 17 000.
Если инициированная заказчиком процедура определения поставщика (подрядчика, исполнителя) не завершится подписанием контракта, например будет отменена в соответствии с положениями ст. 36 Закона № 44-ФЗ, приведённая выше бухгалтерская запись отражается способом «красное сторно». После заключения контракта в учёте должны быть сделаны следующие корреспонденции:
Кратко охарактеризовать, в чём разница между принятыми и принимаемыми обязательствами, можно так:
- по кредиту счёта 502 07 «Принимаемые обязательства» отражается НМЦК;
- по кредиту счёта 502 01 «Принятые обязательства» отражается цена договора, заключённого в результате проведения конкурентных способов определения поставщиков;
- по кредиту счёта 502 02 «Принятые денежные обязательства» отражается сумма принятых товаров (работ, услуг) в рамках исполнения договора (аванс согласно договору).
Отражение в отчётности
Согласно Инструкции № 191н1 принимаемые обязательства отразятся в Отчёте о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) по схеме:
Кроме того, аналитическая информация об экономии при заключении государственных (муниципальных) контрактов с применением конкурентных способов отражается в пояснительной записке по такому алгоритму:
Как видим, оборот по дебету счёта 502 17 в корреспонденции с кредитом счёта 501 13 (503 13) показывает сумму экономии в результате применения конкурентных способов определения поставщиков.
Предположим, в марте текущего года учреждением заключён договор с единственным поставщиком на оказание коммунальных услуг. Его цена составила 90 000 руб. Срок исполнения договора – текущий финансовый год. Также в марте учреждением размещено извещение о проведении электронного аукциона.
Предмет закупки – оказание услуг по содержанию имущества организации. НМЦК – 400 000 руб. В апреле по результатам проведения электронного аукциона заключён договор, его цена составила 380 000 руб. Срок исполнения договора – текущий финансовый год.
Данные операции отражаются в бухгалтерском учёте следующими записями:
Как видим, в результате проведения электронного аукциона достигнута экономия в размере 20 000 руб. Для этого достаточно проанализировать обороты по счетам 1 502 17 225 и 1 501 13 225.
Поскольку при закупке коммунальных услуг у единственного поставщика цена договора изначально установлена и не может изменяться, экономии нет, принятые обязательства сразу отражаются по кредиту счёта 1 502 11 223. Как приведённые операции отразятся в Отчёте (ф.
0503128) и пояснительной записке (Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175)), показано далее.Источник: https://www.budgetnik.ru/art/97869